稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃學(xué)課件：第5章 企業(yè)所得稅核算與籌劃

1、 第5章企業(yè)所得稅核算與籌劃企業(yè)所得稅核算與籌劃一、企業(yè)所得稅基本規(guī)定二、企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)與方法三、企業(yè)所得稅會計核算四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃一.企業(yè)所得稅基本規(guī)定2008年1月1日起，實施內(nèi)外統(tǒng)一的所得稅制。（一）納稅人及其納稅義務(wù)企業(yè)所得稅納稅人是在境內(nèi)取得收入的企業(yè)或組織，不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。居民企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或依外國法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實際管理機(jī)構(gòu)指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,人員,賬務(wù),財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。居民企業(yè)就來源于境內(nèi)、境外的所得納稅.舉例：居民納稅人的無限納稅義務(wù) 聯(lián)想集團(tuán)，收購了美國IBM的個人電腦業(yè)務(wù)部，它的實際管理機(jī)構(gòu)

2、在中國，那么這個美國IBM的個人電腦業(yè)務(wù)部就是中國居民企業(yè)?？墒沁@個個人電腦業(yè)務(wù)部生產(chǎn)經(jīng)營地在境外，這些境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入不是來源于中國境內(nèi)、而是來源于全球范圍內(nèi)的收入，它必須向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)它的納稅義務(wù)。 納稅人及其納稅義務(wù)非居民企業(yè)指依外國法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、場所的，就來源于境內(nèi)的所得，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，納稅。非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，就來源于中國境內(nèi)的所得繳

3、稅。 （10%）機(jī)構(gòu)、場所指在境內(nèi)從事活動的：(1)管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；(2)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；(3)提供勞務(wù)的場所；(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托單位或個人經(jīng)常代簽合同，或儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為其在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。舉例：非居民納稅義務(wù)的有限納稅義務(wù) 中央電視臺租賃過美國的泛美衛(wèi)星公司的衛(wèi)星線路，讓中央電視臺的節(jié)目能覆蓋到東南亞和非洲國家，央視付給他費用。泛美公司既沒有在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)也沒有設(shè)立場所，但它收入來自中國，作為中國的非居民，它必須在中國納稅。 關(guān)于非居民納稅義務(wù)的

4、總結(jié) 境內(nèi)所得 納稅25% 國內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所 有聯(lián)系 納稅25% 境外所得 非居民企業(yè) 無聯(lián)系 不納稅外國企業(yè)（注冊地在國外管理在國外） 境內(nèi)所得 納稅10% 國內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所 境外所得不屬于非居民企業(yè)（二）企業(yè)所得稅稅率1.居民企業(yè)和境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè),稅率252.不設(shè)機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)機(jī)構(gòu)場所但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的，只就來源于境內(nèi)的所得依據(jù)法定20%但減按10計稅。3.小型微利企業(yè)減按20計稅年所得額不超30萬元，(1)工業(yè):不超100人,資產(chǎn)不超3000萬元；(2)其他:不超80人,資產(chǎn)不超1000萬元。高新技術(shù)企業(yè)減按15計稅指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合6

5、個條件：(1)擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán):核心技術(shù)(2)屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍(3)研究開發(fā)費占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例:A.最近1年銷售收入小于5000萬元,比例不低于6%；B.在5000萬元至20000萬元的，比例不低于4%；C.在20000萬元以上的，比例不低于3%。境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費占全部研發(fā)費比例不低于60%。(4)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占總收入60%以上。(5)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例。大專以上科技人員占30%以上，研發(fā)人員占10%以上。(6)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。 稅率種類稅率適用范圍基本稅率25適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所

6、得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 兩檔優(yōu)惠稅率 減按20% 符合條件的小型微利企業(yè) 減按15% 國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 預(yù)提所得稅稅率 20%（實際征稅時10%稅率） 適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的?；蛘唠m設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)理解重點（二）企業(yè)所得稅的計算1.應(yīng)納稅所得額的確定直接計算法:應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損間接計算法應(yīng)納稅所得額 = 利潤總額+/-調(diào)整項目 （計稅利潤 ） （會計利潤）應(yīng)稅所得=會計利潤+不得扣除項目+超出標(biāo)準(zhǔn)費用-國債利息收入（等免稅收入及不征稅收入）-加計扣除收入總額

7、(貨幣和非貨幣)包括：銷售貨物收入； 提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； 利息收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；租金收入； 特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入； 其他收入。資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生改變，視同銷售確認(rèn)收入，包括用于市場推廣或銷售，交際應(yīng)酬，職工獎勵或福利，股息分配，對外捐贈及其他改變所有權(quán)屬的用途。除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，資產(chǎn)所有權(quán)在形式上和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置，不視同銷售確認(rèn)收入，計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算，包括：將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上所有權(quán)屬的混合。其他收入

8、包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法支付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式，還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度，計算繳納企業(yè)所得稅。 稅法確認(rèn)收入的條件銷售合同已簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方對已售商品沒有保持與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制收入的金額能可靠地計量已發(fā)生的成本能可靠核算應(yīng)納稅所得額的確定不征稅收入：財政撥款；依法收取

9、并納入財政管理的行政事業(yè)性收費,政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。說明：免稅與不征稅的區(qū)別 不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇。 免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分，只是國家為了實現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會目標(biāo)，在特定時期或?qū)μ囟椖咳〉玫慕?jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，而在一定時期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。

10、各項扣除包括成本、費用、稅金、損失和其他支出區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。稅金指流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅等會計上計入“營業(yè)稅金及附加”的稅金。不包括企業(yè)所得稅和增值稅。損失包括固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。應(yīng)納稅所得額的確定不得扣除的支出：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；超過規(guī)

11、定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。準(zhǔn)予扣除項目具體范圍(1)工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。按規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。按規(guī)定支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，準(zhǔn)予扣除。一般商業(yè)保險費，不得扣除。特殊工種人身安全保險費，可以扣除。工會經(jīng)費，憑工會經(jīng)費收入專用收據(jù)，不超過2%部分，準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費支出，不超過2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。職工福利費支出，不超過14%部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：A.企業(yè)福利部門設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括

12、職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、療養(yǎng)院等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施費用和福利人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。B.職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括外地就醫(yī)費、職工醫(yī)療費、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。C.其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親路費等。(2)借款利息支出：不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和12個月以上才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，在資產(chǎn)購置，建造期間的借款費用，應(yīng)計入資產(chǎn)成本；資產(chǎn)交付使用后的利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。非

13、金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)存款和同業(yè)拆借的利息支出、企業(yè)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息，不超過同期同類貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除。與資產(chǎn)成本及利潤分配無關(guān)的匯兌損失,準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除項目具體范圍(3)業(yè)務(wù)招待費與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。(4)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。申報扣除廣告費條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實際支付費用

14、，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。 (5) 公益性的捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。美國10%，韓國7%，荷蘭6%，比利時5% 公益性捐贈指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團(tuán)體指基金會、慈善組織等(依法登記,有法人資格;不以營利為目的;資產(chǎn)及其增值為法人所有；不經(jīng)營無關(guān)業(yè)務(wù)；健全的財務(wù)會計制度；捐贈者不以任何形式參與財產(chǎn)分配) (6)總機(jī)構(gòu)管理費企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。非居民企

15、業(yè)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，就境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。(7)手續(xù)費及傭金支出與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，限額內(nèi),準(zhǔn)予扣除，超限額部分，不得扣除。按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)收入5%計算限額。保險企業(yè)按全部保費收入扣除退保金等后的余額計算限額，財產(chǎn)保險15%，人身保險10%；(8)其他項目：依法提取環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項資金,準(zhǔn)予扣除。改變用途的,不得扣除。按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費,準(zhǔn)予扣除;經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租賃費,允許扣除;勞動保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣

16、除.資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)按直線法計算折舊，準(zhǔn)予扣除.(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年；(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(5)電子設(shè)備，為3年。 資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊最低年限：(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,準(zhǔn)予扣除.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。長期待攤費用攤銷年限不得低于3年。2.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額案例

17、：世華公司年末會計利潤100萬元，經(jīng)注冊會計師審計，發(fā)現(xiàn)有以下項目:(1)向非金融機(jī)構(gòu)借款500萬元，利率10,同期金融機(jī)構(gòu)利率8。(2)業(yè)務(wù)招待費賬面列支50萬元，該企業(yè)當(dāng)年銷售收入5000萬元。(3)發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費100萬元。(4)公益性捐贈40萬元(5)當(dāng)年計入損益的研究開發(fā)費80萬元。計算該公司應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。應(yīng)納稅額解析：將會計利潤按照稅法規(guī)定調(diào)整(1)借款利息調(diào)增=500(10-8)=10萬(2)業(yè)務(wù)招待費調(diào)增=50-25=25萬元5060=30萬元，50005=25萬(3)廣告宣傳費500015%=750萬元100萬元全部允許扣除(4)允許捐贈=10012=12

18、萬元調(diào)增=40-12=28萬元(5)研發(fā)費加扣=8050=40萬元。應(yīng)稅所得額=100+10+25+28-40=123萬應(yīng)交所得稅=12325=30.75萬元3.影響應(yīng)納稅額的三項制度既要避免雙重征稅，又要防止逃稅，還要給予稅收鼓勵(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)制度是防止逃稅的重要制度。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，補征稅款，并加收利息。(2)虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度是一種稅收優(yōu)惠。納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。境外虧損不得抵減境內(nèi)

19、盈利.(3)稅收抵免制度是避免所得雙重征稅的制度。我國采用限額扣除，即納稅人來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。超過抵免限額的部分，可在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補：A.居民企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得； B.境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得境外與該機(jī)構(gòu)，場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)從其直接或間接控制(20%以上股份)的外國企業(yè)分得的來源于境外的股息、紅利所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅部分。境外所得稅稅款抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額*來源于

20、某外國的所得境內(nèi)、境外所得總額=境內(nèi)、境外所得總額25%來源于某外國的所得境內(nèi)、境外所得總額= 來源于某外國的所得25%納稅人來源于境外的所得，在并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計征所得稅時，允許從匯總納稅的應(yīng)納稅額中扣除納稅人已在境外繳納的所得稅稅款，但扣除數(shù)額不得超過其在境外所得依我國稅法規(guī)定計算的所得稅稅額。抵免限額計算：采用分國不分項的方法，公式如下：公式中注意兩點：應(yīng)納稅額計算統(tǒng)一用25%的稅率來源于某外國的所得是指來源于同一國家的不同應(yīng)稅所得之合計，而且是稅前利潤，不是稅前利潤則需要還原納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅款，低于扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中按實扣除；超過扣除限額的，其超過部分

21、不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。 例：某企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額100萬，稅率25%，在A國所得50萬，A國稅率30%,已交納所得稅15萬，B國所得30萬，B國稅率20%,已納所得稅6萬。求該企業(yè)在國內(nèi)應(yīng)納所得稅額。未考慮抵扣應(yīng)納稅額=（100+50+30）*25%=45萬A國扣除限額=（100+50）*25%*50/（100+50） =50*25%=12.5萬 實交15萬 可抵扣12.5萬B國扣除限額=(100+30)*25%*30/(100+30)=30*25%=7.5 實交6萬 可抵扣6萬我國應(yīng)納稅額=45-12.

22、5-6=26.5萬4.企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策(1) 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得免稅，其中花卉、茶、香料、養(yǎng)殖等減半納稅。(2)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，從取得第一筆收入起免3減3；(3)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從取得第一筆收入起免3減3；(4)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過500萬元部分免稅；超過500萬元部分減半。境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓省科技廳登記，跨境技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省商務(wù)廳登記，財政經(jīng)費技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省科技廳審批。禁止和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受優(yōu)惠。從直接或間接持股達(dá)100%的關(guān)聯(lián)方取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受優(yōu)惠。(2)安置殘疾人員，據(jù)實扣除殘疾職工

23、工資后，加扣殘疾職工工資100%(3)研究開發(fā)費用：未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，據(jù)實扣除后加扣50%；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。(科委立項)(4)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)股權(quán)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可按投資額70%在持股滿2年的當(dāng)年抵扣所得額；不足的，可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(5)可縮短折舊年限或加速折舊的固定資產(chǎn)，包括A.技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);B.常年處于強震動,高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。不得低于規(guī)定年限60%；雙倍余額遞減或年數(shù)總和(5)以目錄規(guī)定資源為主要原材料，生產(chǎn)符合標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。(6)購置并實際使用環(huán)保目錄、節(jié)能節(jié)水目

24、錄和安全生產(chǎn)目錄中專用設(shè)備，該專用設(shè)備投資額10%可從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免，可后轉(zhuǎn)5年(7)軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅即征即退退還的稅款，用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，2免3減半。重點軟件企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅的，減按10%計稅。集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，其生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)核準(zhǔn)，折舊年限最短可為3年。習(xí)題1某公司x8年利潤總額為500萬元，該公司有關(guān)成本費用如下：1）全年實際發(fā)放工資200萬元，計提職工福利費30萬元，職工工會經(jīng)費5萬元，職工教育經(jīng)費2萬元2)全年銷售收入3000萬元，實際業(yè)務(wù)招待費15萬元3）財務(wù)

25、費用30萬元，其中向其他企業(yè)借款利息10萬元（按銀行同期貸款利率計算為8萬元）4）銷售費用500萬元，其中廣告宣傳費400萬元5）營業(yè)外支出20萬元，其中稅收罰款及滯納金0.5萬元，通過市教育局向貧困地區(qū)學(xué)校捐款15萬元要求：計算該公司08年應(yīng)納所得稅。答案會計利潤：500萬調(diào)整項目：1）職工福利費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：200*14%=28萬元，超支2萬需調(diào)增；工會經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)：200*2%=4萬，超支1萬需調(diào)增；教育經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)：200*2.5%=5萬，未超支，不需調(diào)整（2）業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為：15*60%=9萬和3000*5=15萬孰低，所以為9萬，超支6萬，需調(diào)增；（3）利息支出超支2萬需調(diào)增；（

26、4）廣告宣傳費標(biāo)準(zhǔn)：3000*15%=450萬，不需調(diào)整；（5）稅收罰款不可稅前扣除，需調(diào)增0.5萬；公益性捐贈標(biāo)準(zhǔn)：500*12%=60萬，不需調(diào)整；應(yīng)稅所得=500+2+1+6+2+0.5=511.5萬應(yīng)納所得稅=511.5*25%習(xí)題2某一般納稅人企業(yè)2008經(jīng)營情況如下：1.產(chǎn)品銷售收入500萬元、國債利息收入10萬元；2.銷售成本270萬元；3.增值稅30萬元，城建稅及教育費附加共5萬元；4.管理費用20萬元（含業(yè)務(wù)招待費8萬元）、銷售費用90萬元（含廣告費80萬元）、財務(wù)費用10萬元（含支付其他企業(yè)借款利息7萬元，該借款按銀行同期同類貸款利率計算的利息為6萬元）；5.實發(fā)工資50萬

27、元，支出職工福利費3萬元，支出職工教育經(jīng)費2萬元，撥繳職工工費經(jīng)費1萬元。要求：用間接法和直接法分別計算該2008年應(yīng)納稅所得額。二.企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)與方法(一)企業(yè)所得稅會計的性質(zhì)1收益分配觀收益分配觀認(rèn)為，企業(yè)向政府繳納的所得稅同企業(yè)分配給股東的收益一樣，是對企業(yè)收益的分配,但兩者的分配對象不同。企業(yè)所得稅是對國家支持的一種回報，故所得稅應(yīng)歸入收益分配項目。 2費用觀費用觀認(rèn)為，企業(yè)所得稅是企業(yè)為取得收益而發(fā)生的一種耗費，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的其他耗費一樣，應(yīng)歸入費用項目。 企業(yè)所得稅會計方法當(dāng)期計列法應(yīng)付稅款法跨期分?jǐn)偡ǎ杭{稅影響會計法遞延法債務(wù)法損益表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法新準(zhǔn)則規(guī)定不再

28、采用原來的方法，而是采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)與方法(二)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響，并以此進(jìn)行企業(yè)所得稅核算的一種會計處理方法。1資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)初始確認(rèn)時，一般為取得成本；特殊業(yè)務(wù)，非貨幣性交易、債務(wù)重組等有特殊性。持有過程中，指取得成本減去以前期間已在稅前扣除的金額后的余額。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)。初始確認(rèn)時按會計準(zhǔn)則確定的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)；持有期間進(jìn)行后續(xù)計量時：會計準(zhǔn)則規(guī)定按“成本累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行計量。稅法規(guī)定按“成本稅法允許的以前期間稅前扣除折舊額”進(jìn)行計量。賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異

29、主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。案例5-2無形資產(chǎn)。非內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)入賬價值與稅法成本一般不存在差異。賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定無形資產(chǎn)。內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)賬面價值，為符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額。計稅基礎(chǔ)是賬面價值的150，兩者有差異。無形資產(chǎn)后續(xù)計量，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于無形資產(chǎn)攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取兩方面。案例5-3會計準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不攤銷，進(jìn)行減值測試。稅法中所有的無形資產(chǎn)均應(yīng)在

30、一定期限內(nèi)攤銷，且攤銷年限不得低于10年。外購商譽，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計處理時不予攤銷，但計稅時按稅法規(guī)定確定的攤銷額，允許稅前扣除，造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。案例5-4以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會計期末的賬面價值為該時點的公允價值。稅法規(guī)定：以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間市價的波動計稅時不予考慮，金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得時的成本。期末公允價值降低時，金融資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異。期末公允價值升高時，金融資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異。案例5-5其他資產(chǎn)。賬面價值與計

31、稅基礎(chǔ)之間存在差異，如對于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，稅法折舊最低年限：A.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；B.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。長期待攤費用攤銷年限不得低于3年。會計上折舊和攤銷年限與稅法不同，采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)以及其他計提了減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，賬面價值與計稅基礎(chǔ)就存在差異。案例5-62負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不影響應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)會影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使計稅基礎(chǔ)與賬

32、面價值產(chǎn)生差異，如按會計規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)因銷售商品提供售后服務(wù)等確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。會計滿足確認(rèn)條件時，銷售當(dāng)期確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定應(yīng)于費用發(fā)生時稅前扣除。期末的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可稅前扣除的金額支出實際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。案例5-7(2)預(yù)收賬款。稅法對收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計稅時可予稅前抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。收取預(yù)收款時，會計確認(rèn)為負(fù)債，沒確認(rèn)收入。特殊情況稅法規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額，此時有關(guān)預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為0，即因產(chǎn)生時已經(jīng)

33、計算繳納所得稅，未來期間可全額稅前抵扣。案例5-8負(fù)債的計稅基礎(chǔ)其他負(fù)債。應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付前按會計準(zhǔn)則確認(rèn)為費用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除。計稅基礎(chǔ)=賬面價值-0，即計稅基礎(chǔ)=賬面價值。不形成暫時性差異，形成永久性差異案例5-9 3. 特殊交易或事項的計稅基礎(chǔ)企業(yè)合并準(zhǔn)則中，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下：合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，按原賬面價值不變，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債非同一控制下：合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，按購買日公允價值計量，合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額部分，計入合并當(dāng)期損益。企業(yè)合并的稅務(wù)處理：(1)合

34、并企業(yè)按公允價值確定資產(chǎn),負(fù)債計稅基礎(chǔ)(2)被合并企業(yè)及其股東按清算進(jìn)行所得稅處理(3)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于85%，及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可選擇處理：（1）合并企業(yè)接受的資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。（2）合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。（3）可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值最長期限國債利率（4）取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。適用特殊稅務(wù)處理的重組必須符合：（1）具有合理的商業(yè)目的

35、，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。（3）重組后連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。（4）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。（5）重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。(三)所得稅會計差異1永久性差異會計準(zhǔn)則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。不影響其他會計期間。永久性差異有四種類型：會計確認(rèn)為收入，稅法不作為應(yīng)稅收入；會計列入費用或損失，但稅法不允許扣除；會計不確認(rèn)為收入，但稅法作為應(yīng)稅收入;會計不確

36、認(rèn)費用或損失，但稅法允許扣除。都是收入、費用的確認(rèn)，不產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，即不形成暫時性差異，對企業(yè)未來期間計稅沒有影響，不產(chǎn)生遞延所得稅。 假定：某企業(yè)2012年收入總額100萬元，成本30萬，其中因造成環(huán)境污染被環(huán)保部分罰款10萬元，其他條件暫不考慮。會計利潤1003070萬元應(yīng)稅稅所得額= 100-20 =80萬 （或者701080萬）應(yīng)稅所得稅 = 80 *25%永久性差異1.性質(zhì)會計與稅法因“收支確認(rèn)口徑”的不同而產(chǎn)生 會計按規(guī)定作收益或列入費用損失，但按稅法規(guī)定是不作應(yīng)納稅所得額及不允許列入費用損失抵扣應(yīng)納稅所得額的部分。2.如何查找?利潤表項目是否有：1）稅法

37、不允許列入成本費用的而列入了 （如行政違法支出）2）會計按規(guī)定列入了收益，但稅法卻允許不計所得稅的 （如國債利息收入）3）成本費用超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的 （如業(yè)務(wù)招待費、廣告費、職工薪酬等）應(yīng)交所得稅= 應(yīng)納稅所得額 * 25% 會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額在計算應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅時應(yīng)注意的問題：1. 不征稅收入2. 免稅收入2. 費用扣除限額3. 不能扣除的項目不征稅收入（1）財政撥款。（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。 （3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 如：專項用途財政性資金免稅收入（1）國債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（

38、3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票短于12個月取得的投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入。項目扣除標(biāo)準(zhǔn)備注工資薪金合理原則據(jù)實扣除現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬職工福利費Min(發(fā)生數(shù)，14%*工資總額)必須是實際發(fā)生數(shù)工會經(jīng)費2%*工資總額必須有工會專用收據(jù)職工教育經(jīng)費Min(發(fā)生數(shù)，2.5%*工資總額）必須是發(fā)生數(shù)/超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度業(yè)務(wù)招待費Min(60%*發(fā)生額，5*營業(yè)收入)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)廣告與業(yè)務(wù)宣傳費Min(發(fā)生數(shù)，15%*營業(yè)收入）實際發(fā)生數(shù)/超過部

39、分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度公益性捐贈Min(發(fā)生數(shù)，12%*利潤總額）不得扣除的項目 1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失； 5.超過公益性規(guī)定以外的捐贈支出；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.與取得收入無關(guān)的其他支出。69某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；（3）發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元）；財務(wù)費用60萬元；（4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）；（5）營業(yè)外

40、收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。要求：計算該企業(yè)2011年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。70【答案】（1）會計利潤400080260077048060405080（萬元）（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得650400015%65060050（萬元）（3）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得252560%251510（萬元）因為： 4000520（萬元）大于2560%15（萬元） （4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得 308012%20.4（萬元

41、）（5）工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得 52002%1（萬元）（6）職工福利費應(yīng)調(diào)增所得 3120014%3（萬元）（7）職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得 72002.5%2（萬元）（8）應(yīng)納稅所得額 80501020.46132 172.4（萬元） （9）2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅 172.425%43.1（萬元）2暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少，并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差

42、異導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，即在未來期間由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時性差異情況：A.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。B.負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)?？傻挚蹠簳r性差異導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r性差異情況：A.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。B.負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。暫時性差異說的通俗點現(xiàn)在不交，以后要交 應(yīng)納稅暫時性差異現(xiàn)在多交，以后少交 可抵扣暫時性差異例如： 一項固定資產(chǎn)賬面價值為20

43、0萬元，計稅基礎(chǔ)如果為150萬元 兩者之間的差額會造成未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅的增加。在其產(chǎn)生當(dāng)期，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 1.性質(zhì)指一項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其資產(chǎn)負(fù)債表賬面價值的差額。2.如何查找資產(chǎn)負(fù)債表中是否有：資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的賬面價值偏離了計稅基礎(chǔ)；（1）以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的賬面價值；（2）以稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)；（3）分析兩者之差的性質(zhì)，確定為應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異。特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異A.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異。資產(chǎn)負(fù)債表中沒有該項目，但稅法規(guī)定確定其計稅

44、基礎(chǔ)，賬面價值0與計稅基礎(chǔ)差異構(gòu)成暫時性差異。如籌建費用，會計計入當(dāng)期損益，不體為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。稅法規(guī)定攤銷期不得低于3年。B.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。三、企業(yè)所得稅的會計核算1所得稅會計核算的一般程序計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。按稅法規(guī)定計算，作分錄：借：所得稅費用 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)交所得稅所得稅費用既包括永久性差異影響所得稅的金額，也包括暫時性差異影響所得稅的金額，更包括會計與稅法一致的內(nèi)容。會計與稅法一致的內(nèi)容和永久性差異影響

45、所得稅的金額，就體現(xiàn)在所得稅費用中，屬于當(dāng)期所得稅，不需要進(jìn)一步調(diào)整。調(diào)整暫時性差異對所得稅的影響。A.按會計準(zhǔn)則確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值(除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債)。B.按照稅收法規(guī)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。C.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對存在差異的，分析差異性質(zhì)，除特殊情況外，分別以應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異乘以所得稅稅率，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額。借：遞延所得稅資產(chǎn)(遞延所得稅負(fù)債) 貸：所得稅費用或借：所得稅

46、費用 貸：遞延所得稅負(fù)債(遞延所得稅資產(chǎn))確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。 稅前會計利潤加上納稅調(diào)整項目，計算應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)交所得稅確實資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值確實資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)確定暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異確定所得稅費用2遞延所得稅的確認(rèn)和計量應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)(1)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量。發(fā)生時影響到會計利潤或應(yīng)納稅所得額的，所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債作為利潤表中所得稅費用的組成部分；與計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的，所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)減少所有者權(quán)益；與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債

47、相關(guān)的，所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)調(diào)整購買日確認(rèn)的商譽或計入合并當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日按預(yù)期清償負(fù)債期間的稅率，計量遞延所得稅負(fù)債。 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況：A.商譽的初始確認(rèn)。非同一控制下合并，合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)商譽。但適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，商譽的計稅基礎(chǔ)為0，此時的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。B.除企業(yè)合并外，發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額的，則資產(chǎn)、負(fù)債初始確認(rèn)金額與計稅基礎(chǔ)的差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。C.與子公司、聯(lián)營/合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，如能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回時間，且可預(yù)見未來很可能

48、不會轉(zhuǎn)回，則不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：(2)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量。發(fā)生時對應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為利潤表中所得稅費用的調(diào)整；產(chǎn)生于計入所有者權(quán)益的交易或事項的,所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益;與企業(yè)合并取得資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽或合并當(dāng)期損益。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)注意：A.確認(rèn)數(shù)額以未來期間的應(yīng)納稅所得額為限。B.對與子公司、聯(lián)營/合營公司的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，預(yù)見未來很可能轉(zhuǎn)回，且在未來足夠的應(yīng)納稅所得額，才確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。C.對于稅法允許的未彌補虧損和稅款抵減，視同可抵扣暫時性差異處理。稅務(wù)部門認(rèn)可

49、，足夠的應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)負(fù)債表日按預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率，計量遞延所得稅資產(chǎn) 案例5-10(3)稅率變化對遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的影響。對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計量。計入所有者權(quán)益的交易的調(diào)整金額計入所有者權(quán)益。其他情況調(diào)整金額計入變化當(dāng)期所得稅費用3所得稅費用的確認(rèn)和計量資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。當(dāng)期所得稅是按稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額所得稅稅率遞延所得稅是按所得稅準(zhǔn)則予以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延

50、所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn) 的增加額 的增加額 =遞延所得稅負(fù)債的期末數(shù)減期初數(shù) -遞延所得稅資產(chǎn)的期末數(shù)減期初數(shù)利潤表中所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅案例5-11 【練習(xí)1】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系上市公司，適用的所得稅稅率為25，甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債沒有期初余額。2007年利潤總額為800萬元，該公司當(dāng)年會計與稅法之間的差異包括以下事項： (1) 取得國債利息收入80萬元； (2) 因違反稅收政策支付的罰款40萬元； (3) 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益40萬元；

51、 (4) 本期提取存貨跌價準(zhǔn)備210萬元； (5) 預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用50萬元。2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下： （單位：萬元）項 目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 交易性金融資產(chǎn) 300 260 存 貨 1590 1800 預(yù)計負(fù)債 50 0總 計 要求：（1）計算甲公司2007年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（2）計算甲公司2007年度的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異（將結(jié)果填入上表中）。（3）計算甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。（4）計算甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用。（5）編制甲公司2007年度確認(rèn)所得

52、稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的會計分錄。 【答案】 （1） 應(yīng)納稅所得額利潤總額800萬元國債利息80萬元違反稅收政策罰款40萬元交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益40萬元提取存貨跌價準(zhǔn)備210萬元預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用50萬元 980萬元 應(yīng)交所得稅98025245（萬元） 項 目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 交易性金融資產(chǎn) 300 260 40 存 貨 1590 1800 210 預(yù)計負(fù)債 50 050 總 計 40 260 （2）可抵扣暫時性差異 （18001590）（500） 260（萬元） 應(yīng)納稅暫時性差異 （300260） 40（萬元） （3）應(yīng)確認(rèn)

53、遞延所得稅資產(chǎn) 2602565（萬元） 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 4025 10（萬元） (4)所得稅費用 2451065 190 (萬元) （5）借：所得稅費用 190 遞延所得稅資產(chǎn) 65 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 245 遞延所得稅負(fù)債 10【練習(xí)2】A公司207年度利潤表中利潤總額為1 200萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。207年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在的差別有：（1）207年1月2日開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同

54、。 （2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。 （3）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。 （4）期末對持有的存貨計提了30萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。 假設(shè)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額該公司207年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額 單位：元 項目賬面價值計稅基礎(chǔ)存貨8 000 0008 300 000固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價6 000 0006 000 000減：累計折舊1 200 000600 000減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00固定資產(chǎn)賬面價值4 800 0005 400 000其他應(yīng)付款1 000 000 1 000 000總計1.207年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額 =1200+60+200+1

55、00+30 =1590（萬元）應(yīng)交所得稅=159025%=397.5（萬元）2. 207年度遞延所得稅項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨800萬830萬30萬固定資產(chǎn)480萬540萬60萬其他應(yīng)付款100萬 100萬總計90萬 遞延所得稅資產(chǎn) =900 00025%=225 000（元）3.利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用借：所得稅費用3 750 000 遞延所得稅資產(chǎn) 225 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅3 975 000四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃企業(yè)所得稅的籌劃主要包括：1.企業(yè)組織形式的籌劃；2.企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃；3.企業(yè)所得稅減免稅的籌劃。1.企業(yè)組織形式的籌劃設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，應(yīng)考慮：(1)設(shè)立的難易程度;(2)納稅義務(wù)是否有限;(3)公司間虧損能否沖抵;(4)納稅籌劃難易程度(5)承受的經(jīng)營風(fēng)險;(6)國家稅制、納稅人經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多重因素。通過分公司與子公司相互轉(zhuǎn)換來減輕稅負(fù)。初始階段時，建立分公司；當(dāng)開始盈利，有必要建立一個子公司，以保證源于外地的利潤僅繳納低于母公司所在地的稅款。案例海華集團(tuán)由南京母公司和兩家