中級財務(wù)會計課件第09章-流動負(fù)債

1、第九章 流動負(fù)債 【教學(xué)目的與要求】通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握流動負(fù)債和預(yù)計負(fù)債的核算。要求學(xué)生在明確負(fù)債的概念、特點和分類的基礎(chǔ)上，掌握流動負(fù)債的分類；掌握短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付職工薪酬的核算；掌握應(yīng)交稅費(fèi)的計算和有關(guān)賬務(wù)處理，熟悉交易性金融負(fù)債的確認(rèn)、計量與核算；熟悉其它流動負(fù)債的核算；掌握預(yù)計負(fù)債的概念及基本核算；熟悉或有負(fù)債。 【教學(xué)章節(jié)安排】第一節(jié) 流動負(fù)債的基本概念 第二節(jié) 應(yīng)付賬款第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù) 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)第五節(jié) 交易性金融負(fù)債 第六節(jié) 應(yīng)付職工薪酬第七節(jié) 其他流動負(fù)債 第八節(jié) 預(yù)計負(fù)債與或有負(fù)債第九節(jié) 流動負(fù)債在報表中的列報 第一節(jié) 流動負(fù)債的基本概念 一、

2、負(fù)債確認(rèn)與分類 二、流動負(fù)債 一、負(fù)債確認(rèn)與分類（一）負(fù)債確認(rèn) 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù) 同時滿足以下條件的現(xiàn)時義務(wù)時，確認(rèn)為負(fù)債： 第一，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；第二，未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。 一、負(fù)債確認(rèn)與分類（二）負(fù)債分類按是否在一個正常營業(yè)周期或一年內(nèi)清償可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號金融工具確認(rèn)和計量，負(fù)債可分為金融負(fù)債與非金融負(fù)債。（一）確認(rèn) 流動負(fù)債是指主要為交易目的而持有，預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中或自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)膫鶆?wù)，企業(yè)無權(quán)自主地將該債務(wù)清償推遲至資

3、產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。滿足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：1.在一個正常營業(yè)周期中清償。2.主要為交易目的而持有。3.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。4.企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。二、流動負(fù)債（二）分類1.按照流動負(fù)債金額是否確定分類分為：可以確定的流動負(fù)債、視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債、金額應(yīng)予估計的流動負(fù)債和或有負(fù)債。2.按流動負(fù)債形成的原因劃分（1）借貸形成的流動負(fù)債。（2）結(jié)算過程中形成的流動負(fù)債。（3）經(jīng)營過程中形成的流動負(fù)債。（4）利潤分配形成的流動負(fù)債。（5）交易目的形成的流動負(fù)債。二、流動負(fù)債第二節(jié) 應(yīng)付帳款 一、應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計量二、應(yīng)付賬

4、款一般業(yè)務(wù)的核算三、應(yīng)付賬款的特殊業(yè)務(wù) 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。 應(yīng)付賬款應(yīng)當(dāng)按其公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。通常采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。 一、應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計量（一）企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，借:材料采購/在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸:應(yīng)付賬款【例9-1】企業(yè)2006年9月15日購得某種規(guī)格元鋼100噸，價款300 000元，增值稅額51 000元，貨款10月5日付清。材料核算采用實際成本法，供貨方實行送貨制。 （1）貨物驗收入庫時 借： 原材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額

5、） 51 000 貸： 應(yīng)付賬款 351 000 （2）付清款項時 借： 應(yīng)付賬款 351 000 貸： 銀行存款 351 000 二、應(yīng)付賬款一般業(yè)務(wù)的核算二、應(yīng)付賬款一般業(yè)務(wù)的核算（二）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款支付時，借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 （一）債務(wù)重組1以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 三、應(yīng)付賬款的特殊業(yè)務(wù)2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，借：應(yīng)付賬款 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)/長期股權(quán)投資 應(yīng)交稅費(fèi)/銀行存款 投資收益 /

6、營業(yè)外收入債務(wù)重組利得/處置非流動資產(chǎn)利得 抵債資產(chǎn)為存貨的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，記入“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目 三、應(yīng)付賬款的特殊業(yè)務(wù)（一）債務(wù)重組3以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，借：應(yīng)付賬款 貸：實收資本/股本/資本公積資本溢價或股本溢價 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 4以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，借：?yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 三、應(yīng)付賬款的特殊業(yè)務(wù)（二）企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實無法支付的應(yīng)付賬款，借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入其他 三、應(yīng)付賬款的特殊業(yè)務(wù)第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù) 一、應(yīng)付票據(jù)的定義與確認(rèn) 二、應(yīng)付票據(jù)的核算 應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的

7、商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款一樣，都是企業(yè)所欠貨款，不同的是應(yīng)付賬款對還款時間只是口頭承諾，而應(yīng)付票據(jù)則是企業(yè)簽發(fā)了書面票據(jù)，在付款時間上更具有約束力。商業(yè)匯票的付款期限一般為6個月。為此企業(yè)設(shè)立應(yīng)付票據(jù)科目。一、應(yīng)付票據(jù)的定義與確認(rèn) （一）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時借：材料采購/庫存商品/應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) （二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款支付款項時，借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 二、應(yīng)

8、付票據(jù)的核算 （三）應(yīng)付票據(jù)到期，支付票款，借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款如企業(yè)無力支付票款，借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款 銀行承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付到期票款，承兌銀行墊支后對付款人的應(yīng)付票據(jù)金額作逾期貸款處理，并按每天0.05%計收罰息，借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款二、應(yīng)付票據(jù)的核算 （四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。二、應(yīng)付票據(jù)的核算第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)一、增值稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅 三、應(yīng)交所得稅 四

9、、應(yīng)交土地增值稅 五、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)六、應(yīng)交個人所得稅 （一）增值稅概述（二）一般納稅人的核算 (三)小規(guī)模納稅企業(yè)（人）的會計處理 一、增值稅 1增值稅(Value Added Tax)是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額以及進(jìn)口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 2征稅范圍包括：（1）銷售或者進(jìn)口的貨物，貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（2）提供的加工、修理修配勞務(wù)。3稅率 一般納稅人增值稅率為17%；對購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購的廢舊物資等可以按買價(或收購價)的1

10、3%計算進(jìn)項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣；對運(yùn)費(fèi)可以按運(yùn)費(fèi)的7%計算進(jìn)項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣；出口貨物實行零稅率。 小規(guī)模納稅人，不實行稅款抵扣制，制造業(yè)增值稅率為6%、商品流通企業(yè)增值稅率為4%，直接按銷售額計算。 （一）增值稅概述 1會計科目的設(shè)置應(yīng)交稅金 進(jìn)項稅額 應(yīng)交增值稅 已交稅金 轉(zhuǎn)出未交增值稅 減免稅款 銷項稅額 出口退稅 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅（二）一般納稅人的核算2、購進(jìn)業(yè)務(wù)的會計處理 特點：在購進(jìn)階段，賬務(wù)處理實行價稅分離，依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價款和增值稅，價款部分計入購入貨物的成本;增值稅部分計入進(jìn)項稅額(Input Tax)。而在銷售階段，銷售價格

11、中不再含稅，并向購買方收取增值稅作為銷項稅額(Output Ttax)。（二）一般納稅人的核算一般購進(jìn)業(yè)務(wù)：【例9-3】A公司購進(jìn)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款400萬，增值稅額為68萬元。運(yùn)費(fèi)5000元，貨款已付，材料已驗收入庫。會計處理如下： 借：原材料 4 00.465 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）68.035 貸：銀行存款 468.5購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 ：對購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購的廢舊物資等可以按買價(或收購價)的13%計算進(jìn)項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，另87%作為購進(jìn)成本?！纠?-4】A收購農(nóng)產(chǎn)品，實際支付的價款為200 000元，收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫。會計處理如下：

12、借：原材料 174 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）26 000 貸：銀行存款 200 000 （3）視同購進(jìn)【例9-5】A公司接受B公司的原材料投資，雙方協(xié)議按成本計價。該原材料成本100 000元，計稅價格120 000元，若增值稅率為17%，會計處理如下： 借：原材料 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）204 000 貸：實收資本 1204 000（4）不可抵扣項目購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項目的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的購入貨物等【例9-6】A公司購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅340 000元，材料價款2

13、000 000元，材料已入庫，貨款已付。材料入庫后全部用于工程建設(shè)項目。會計處理如下： 借：原材料 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 340 000 貸：銀行存款 2 340 000 工程領(lǐng)用時：借：在建工程 2 340 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）340 000 原材料 2 000 0003銷售業(yè)務(wù)的會計處理 （1）一般銷售業(yè)務(wù)【例9-7】A公司本期銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款300 000元，增值稅51 000元，貨款未到。會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款 351 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51 000

14、 （二）一般納稅人的核算（2）視同銷售企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體或個人消費(fèi)等。（二）一般納稅人的核算（3）出口退稅: 出口貨物的增值稅率為零，但企業(yè)在購進(jìn)出口貨物或購進(jìn)出口貨物所耗原材料時仍需支付增值稅進(jìn)項稅額，這部分進(jìn)項稅額在貨物出口以后，根據(jù)出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)部門申報辦理退稅。出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交增值稅出口退稅（二）一般納稅人的核算（4）接受勞務(wù)和提供勞務(wù)的會計處

15、理 接受勞務(wù)：借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款 提供勞務(wù)：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 主營業(yè)務(wù)收入（二）一般納稅人的核算4.綜合案例【案例9-10】甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，材料按實際成本核算。2000年4月30日，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”借方余額4萬元，均可從下月的銷項稅額中抵扣。 借： 原材料 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）102 000 貸：銀行存款 702 000 借： 長期股權(quán)投資 479 700 貸：原材料 410 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）69 700（二）一

16、般納稅人的核算 借：應(yīng)收賬款 234 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 000 主營業(yè)務(wù)收入 200 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 160 000 貸：庫存商品 160 000 借：在建工程 351 000 貸：原材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）51 000 借： 待處理財產(chǎn)損溢 117 000 貸：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 17 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 25 000 貸：銀行存款 25 000（二）一般納稅人的核算 小規(guī)模納稅企業(yè)支付的增值稅額均不得計入進(jìn)項稅額，由銷項稅額抵扣，而應(yīng)計入購入貨物的成本,其

17、銷售收入按不含稅價格計算。稅率為6%。【例9-11】華光公司核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本月購入原材料按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為200 000元，支付的增值稅額為34 000元，企業(yè)開出商業(yè)匯票，材料已到達(dá)入庫。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品。銷售價格總額500 000元，增值稅率為6%，貨款尚未收到。會計處理如下： 借：原材料 234 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 234 000 借：應(yīng)收賬款 530 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 30 000(三)小規(guī)模納稅企業(yè)（人）的會計處理1企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等： 借：營業(yè)稅金及附加

18、 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交資源稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加 二、應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅 2出售不動產(chǎn)，計算應(yīng)交的營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅 3交納 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 營業(yè)稅 資源稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：銀行存款二、應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅 1企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債三、應(yīng)交所得稅 2交納的所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款三、應(yīng)交所得稅 企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用

19、權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交土地增值稅土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，借：銀行存款 貸：應(yīng)交土地增值稅 無形資產(chǎn)”科目 營業(yè)外支出（或借記）實際交納土地增值稅時，借：應(yīng)交土地增值稅 貸：銀行存款四、應(yīng)交土地增值稅 1企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交土地使用稅 應(yīng)交車船使用稅 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)五、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 2交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交土地使

20、用稅 應(yīng)交車船使用稅 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 貸：銀行存款 五、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 1企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅 2交納的個人所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅 貸：銀行存款 六、應(yīng)交個人所得稅 第五節(jié) 交易性金融負(fù)債 一、金融負(fù)債的確認(rèn)、分類與計量二、交易性金融負(fù)債及其計量三、交易性金融負(fù)債會計處理 （一）金融負(fù)債的確認(rèn)（二）金融負(fù)債劃分 （三）金融負(fù)債的計量一、金融負(fù)債的確認(rèn)、分類與計量1.金融負(fù)債的確認(rèn)條件（1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了回購。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且

21、有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。 金融負(fù)債能夠在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益是有條件的，必須符合下列條件之一：（1）該指定可以消除或明顯減少金融負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。（2）企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負(fù)債組合以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。（一）金融負(fù)債的確認(rèn)2. 金融

22、負(fù)債的終止確認(rèn)（1）金融負(fù)債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。（2）企業(yè)（債務(wù)人）與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負(fù)債方式替換現(xiàn)存金融負(fù)債，且新金融負(fù)債與現(xiàn)存金融負(fù)債的合同條款實質(zhì)上不同的。（3）企業(yè)對現(xiàn)存金融負(fù)債全部或部分的合同條款作出實質(zhì)性修改的。（4）金融負(fù)債全部或部分終止確認(rèn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)部分的賬面價值與支付的對價（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債）之間的差額，計入當(dāng)期損益。（5）企業(yè)回購金融負(fù)債一部分的，應(yīng)當(dāng)在回購日按照繼續(xù)確認(rèn)部分和終止確認(rèn)部分的相對公允價值，將該金融負(fù)債整體的賬面價值進(jìn)行分配。分配給終止確認(rèn)部分的賬面價值與支付的對價

23、（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債）之間的差額，計入當(dāng)期損益。（一）金融負(fù)債的確認(rèn)1. 交易性金融負(fù)債。包括以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、初始確認(rèn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、以及發(fā)行1年期及1年期以內(nèi)的短期債券。2.其他金融負(fù)債。其他金融負(fù)債是指除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外的金融負(fù)債。通常情況下，企業(yè)發(fā)行的債券、因購買商品產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等，應(yīng)當(dāng)劃分為其他金融負(fù)債。（二）金融負(fù)債劃分 企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接

24、計入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。（三）金融負(fù)債的計量 交易性金融負(fù)債是指企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 （一）初始計量（二）后續(xù)計量二、交易性金融負(fù)債及其計量 應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。 交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的

25、費(fèi)用。（一）初始計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計量。但是，下列情況除外：1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來結(jié)清金融負(fù)債時可能發(fā)生的交易費(fèi)用。2.與在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照成本計量。特別注意：交易性金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（二）后續(xù)計量 （一）企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時借：銀行存款 投資收益（按發(fā)生的

26、交易費(fèi)用） 貸：交易性金融負(fù)債本金（公允價值）三、交易性金融負(fù)債會計處理 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日1.按交易性金融負(fù)債票面利率計算的利息借：投資收益 貸：應(yīng)付利息2.交易性金融負(fù)債的公允價值與其賬面余額的差額（1）公允價值高于其賬面余額的差額借：公允價值變動損益 貸：交易性金融負(fù)債公允價值變動（2）公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 三、交易性金融負(fù)債會計處理 （三）回購交易性金融負(fù)債時借：交易性金融負(fù)債本金（賬面余額）借或貸：交易性金融負(fù)債公允價值變動（賬面余額） 貸：銀行存款（實際支付的金額） 貸（或借）：投資收益（差額）同時，按該項交易性金融負(fù)債的公允價值變動 借（或貸）：公允價值

27、變動損益 貸（或借）：投資收益三、交易性金融負(fù)債會計處理 第六節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 一、職工薪酬的涵義和范圍二、職工薪酬的確認(rèn)與計量三、應(yīng)付職工薪酬核算四、辭退福利概念、確認(rèn)和計量五、職工薪酬的列報 （一）職工薪酬涵義 （二）職工薪酬范圍一、職工薪酬的涵義和范圍職工薪酬是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：1.構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致，包括工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、加班加點工資等。2.職工福利費(fèi) 3.“五險一金”： 指醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。4.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)：通常按職工工資總額的

28、2%和1.5%計提；5.非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；6.解除勞動關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利；（一）職工薪酬涵義1.職工的范圍企業(yè)職工包括：與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）；雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。2.職工薪酬的范圍企業(yè)職工薪酬包括：在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。（二）職工薪酬范圍（一）計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例

29、的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。 （二）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值， 計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。二、職工薪酬的確認(rèn)與計量（一）設(shè)置賬戶為了核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，并按“工資”、“職工福利”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。 三、應(yīng)付職工薪酬核算（二）核算1. 企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理（1）生產(chǎn)部門人

30、員的職工薪酬，借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借：在建工程/研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬管理部門人員、銷售人員的職工薪酬借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬三、應(yīng)付職工薪酬核算（二）核算1. 企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理 （2）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬同時，借：應(yīng)付職工薪酬 貸：累計折舊租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬三、應(yīng)付職工

31、薪酬核算（二）核算1. 企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理 （3）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬三、應(yīng)付職工薪酬核算（二）核算1. 企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理 （4）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額，借：公允價值變動損益 貸：應(yīng)付職工薪酬企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借：利潤分配提取的職工獎勵及福利基金 貸：應(yīng)付職工薪酬三、應(yīng)付職工薪酬核算（二）核算2. 企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理（1）向職

32、工支付工資、獎金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費(fèi)、個人所得稅等）等，借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/其他應(yīng)收款/應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅（2）支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會活動和職工培訓(xùn)，借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款三、應(yīng)付職工薪酬核算（二）核算2. 企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理 （3）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費(fèi)和住房公積金，借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款（4）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借：

33、應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款三、應(yīng)付職工薪酬核算（二）核算2. 企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理 （5）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日，借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金（6）企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金三、應(yīng)付職工薪酬核算（一）概念（二）確認(rèn)（三）計量四、辭退福利概念、確認(rèn)和計量 辭退福利包括：（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；（2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。 辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償

34、的方式，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。（一）概念1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。（二）確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號或有事項的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬。 企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)

35、償標(biāo)準(zhǔn)等，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號或有事項規(guī)定，計提應(yīng)付職工薪酬。 符合本準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。（三）計量 (一)列報原則（二）辭退福利 (三)披露五、職工薪酬的列報 日常核算均通過”應(yīng)付職工薪酬”科目,資產(chǎn)負(fù)債表上都通過”應(yīng)付職工薪酬”列報（不設(shè)置應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)科目）(一)列報原則 1.對于自愿接受裁減的建議而產(chǎn)生的或有負(fù)債，按照或有事項準(zhǔn)則披露。包括以下內(nèi)容：形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄缘取?2.辭退福利預(yù)計負(fù)債與實

36、際發(fā)生金額相差較大的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露差額較大的原因。（二）辭退福利企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：1.應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額。2.應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額。3.應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。4.為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)。5.應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額6.其他職工薪酬。7.因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號或有事項披露。(三)披露第七節(jié)

37、其他流動負(fù)債 一、預(yù)收賬款 二、短期借款 三、應(yīng)付股利 四、應(yīng)付利息 五、其他應(yīng)付款 預(yù)收賬款是指企業(yè)在提供商品，產(chǎn)品之前，根據(jù)購銷合同預(yù)先向購貨方收取的部分貨款，而形成企業(yè)的一項負(fù)債。預(yù)收賬款的核算有兩種方法：1. 若預(yù)收貨款業(yè)務(wù)較多，可設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算，貸方核算預(yù)收的貨款和補(bǔ)收的貨款，借方核算應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款，期末貸方余額表示尚未結(jié)清的預(yù)收款項，借方余額則表示應(yīng)收款項。 2. 若預(yù)收貨款業(yè)務(wù)較少，也可不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，而改由“應(yīng)收賬款”賬戶反映。 一、預(yù)收賬款 企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款銷售實現(xiàn)時，借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

38、交增值稅（銷項稅額） 購貨單位補(bǔ)付的款項，借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款退回多付的款項，做相反的會計分錄。一、預(yù)收賬款 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各種借款。公司借入的各種短期借款，借：銀行存款 貸：短期借款歸還借款時， 借：短期借款 貸：銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表日，借：財務(wù)費(fèi)用/利息支出 貸：銀行存款/應(yīng)付利息二、短期借款 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)通過的股利或利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配 貸：應(yīng)付股利實際支付現(xiàn)金股利或利潤，借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。

39、 企業(yè)分配的股票股利，不做會計分錄。三、應(yīng)付股利 應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的利息費(fèi)用，借：利息支出/在建工程/財務(wù)費(fèi)用/研發(fā)支出 貸：應(yīng)付利息（按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息） 長期借款利息調(diào)整合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費(fèi)用。實際支付利息時，借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款四、應(yīng)付利息其他應(yīng)付款指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項以及應(yīng)交納的保險保障基金

40、。企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款回購價格與原銷售價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費(fèi)用，借：財務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款按照合同約定購回該項商品等時，應(yīng)按實際支付的金額，借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款五、其他應(yīng)付款 第八節(jié) 預(yù)計負(fù)債與或有負(fù)債一、或有事項的基本特征及內(nèi)容二、預(yù)計負(fù)債三、或有負(fù)債與或有資產(chǎn)四、或有事項的披露內(nèi)容 或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。 （一）基本特征1.

41、由過去交易或事項形成。即或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。2.結(jié)果具有不確定性。即或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。3.由未來事項決定。即或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)等。其中，虧損合同、重組義務(wù)是新增的或有事項。一、或有事項的基本特征及內(nèi)容（二）內(nèi)容或有事項包括預(yù)計負(fù)債、或有負(fù)債及或有資產(chǎn)。通常應(yīng)當(dāng)結(jié)合下列情況加以判斷：結(jié)果的可能性 對應(yīng)的概率區(qū)間

42、基本確定 大于95%但小于100%很可能 大于50%但小于或等于95%可能 大于5%但小于或等于50%極小可能 大于0 但小于或等于5%如果履行或有事項相關(guān)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，通常確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并進(jìn)行會計處理；如果是可能，則作為或有負(fù)債，只在附注中加以披露；如果是極小可能，根據(jù)重要性原則，不予考慮。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有資產(chǎn)不進(jìn)行會計處理，只有很可能發(fā)生的或有資產(chǎn)需要在附注中披露；如果或有事項屬于基本確定的資產(chǎn)，可作為資產(chǎn)加以確認(rèn)。一、或有事項的基本特征及內(nèi)容（一）確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的條件（二）預(yù)計負(fù)債的計量（三）會計處理（四）虧損合同（五）重組義務(wù)二、預(yù)計負(fù)債1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)

43、時義務(wù)，即與或有事項相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)。 2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，即履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50%但尚未達(dá)到基本確定的程度。3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量，即與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。（一）確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的條件估計或有事項相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險和不確定性，并在低估和高估預(yù)計負(fù)債金額之間尋找平衡點。（2）相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油井或核電站的棄置費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值

44、確定。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項，如未來技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺等。（4）企業(yè)不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得。（一）確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的條件1.初始計量預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。在其他情況下，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。（2）或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。（二）預(yù)計負(fù)債的計量 企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素。 貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。

45、 企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。但所確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。2.后續(xù)計量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。（二）預(yù)計負(fù)債的計量 （1）企業(yè)由對外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，借：營業(yè)外支出 貸：預(yù)計負(fù)債由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，借：銷售費(fèi)用 貸：預(yù)計負(fù)債由資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，借：固定資產(chǎn)/油氣資產(chǎn) 貸：預(yù)計負(fù)債在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按計算確定各

46、期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借：財務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計負(fù)債（三）會計處理 （2）實際清償或沖減的預(yù)計負(fù)債，借：預(yù)計負(fù)債 貸：銀行存款（3）根據(jù)確鑿證據(jù)需要對已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債進(jìn)行調(diào)整的，調(diào)整增加的預(yù)計負(fù)債，借：有關(guān)科目 貸：預(yù)計負(fù)債調(diào)整減少的預(yù)計負(fù)債做相反的會計分錄。（三）會計處理 待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項。1、待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。2.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)

47、的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，通常不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。（四）虧損合同 1.重組事項重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；（2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。 2.重組義務(wù)確認(rèn)（1）有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；（2）該重組計劃已對外公告。（五）重組義務(wù) 3.重組與企業(yè)合并和債務(wù)重組的區(qū)別重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化；企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴(kuò)張；債務(wù)重組是債權(quán)人對債務(wù)人作出讓步，債務(wù)人減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，債權(quán)人盡可能減少損失。 4.重組義務(wù)計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工