從價定率應納稅額的計算課件

1、第三章 消費稅納稅申報與核算【學習目標】熟悉消費稅的計算和賬務處理，掌握消費稅納稅申報的業(yè)務流程及實務操作。【技能目標】1能根據(jù)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務內容判斷消費稅的征收范圍、適用的稅率。2能根據(jù)業(yè)務資料正確的計算消費稅的應納稅額和進行涉稅會計處理。 3會根據(jù)業(yè)務資料填制消費稅納稅申報表及稅款繳納書。 4會判定增值稅與消費稅在征稅范圍、納稅環(huán)節(jié)與計稅依據(jù)等方面的差異?！局R目標】 1掌握消費稅應納稅額的計算和涉稅業(yè)務的會計處理。 2理解消費稅基本法規(guī)知識、掌握消費稅納稅申報表的填制方法。 3理解消費稅出口退稅的計算。4熟悉消費稅出口退稅的申報規(guī)定及消費稅出口退稅的會計處理。第一節(jié) 消費稅應納稅額的

2、計算 消費稅是對在我國境內從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品的銷售額或銷售量征收的一種稅。在我國的稅制結構體系中，消費稅是增值稅的配套稅種，它是在普遍征收增值稅的基礎上，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策的要求，選擇消費品中的特殊消費品、奢侈品、高能耗消費品和不可再生的資源消費品征收，發(fā)揮其特殊的調節(jié)作用。目前對煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等14類產(chǎn)品征收消費稅。一、 直接對外銷售應稅消費品應納稅額的計算 按照現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，直接對外銷售應稅消費品消費稅額的計算一般有

3、三種方法，即從價定率法、從量定額法、從價定率和從量定額復合計稅法。（一）從價定率應納稅額的計算 消費稅是價內稅，即以含消費稅的價格作為計稅價格，應納稅額的計算取決于應稅消費品的銷售額和適用稅率兩個因素。其計算公式為：應納稅額應稅消費品的計稅銷售額消費稅稅率1.計稅銷售額的一般規(guī)定 納稅人對外銷售其生產(chǎn)的應稅消費品，應當以其銷售額為依據(jù)計算納稅。這里的銷售額包括向購貨方收取的全部價款和價外費用。由于消費稅和增值稅實行交叉征收，消費稅實行價內稅，增值稅實行價外稅，因此實行從價定率征收消費稅的消費品，其消費稅稅基和增值稅稅基是一致的，即都是以含消費稅而不含增值稅的銷售額作為計稅基數(shù)，所以在第二章中有

4、關增值稅確認銷售額的規(guī)定同樣適用于消費稅，在此不再重復。2.計稅銷售額的特殊規(guī)定 （1）包裝物及押金的計稅銷售額。應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售而是收取押金，此項押金不并入應稅消費品的銷售額中納稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅；對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。 （2）納稅

5、人銷售的應稅消費品，如果是以外匯計算銷售額的，應當按外匯牌價折合成人民幣計算應納稅額。 （3）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售金額繳納消費稅。 （4）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。3.消費稅的稅目、稅率 消費稅實行比例稅率、定額稅率和從量定額與從價定率相結合的復合計稅3種形式，共設置了20檔不同的稅率(稅額)。多數(shù)消費品采用比例稅率，最高稅率為56，最低稅率為l；對成品油和黃酒、啤酒等實行定額稅率；對卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從量定額與從價定率相

6、結合計算應納稅額的復合計稅辦法。（二）從量定額應納稅額的計算 按從量定額辦法計算消費稅，應納稅額的計算取決于應稅消費品的數(shù)量和單位稅額兩個因素。其基本計算公式為：應納稅額應稅消費品的數(shù)量單位稅額 1.應稅消費品數(shù)量的確定 根據(jù)應稅消費品的應稅行為，應稅消費品的數(shù)量具體規(guī)定為： （1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。納稅人通過自設的非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應稅消費品的，應當按照門市部對外銷售數(shù)量征收消費稅。 （2）自產(chǎn)自用應稅消費品的(用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的除外)，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。 （3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。 （4）進口的應稅消費品，為海關

7、核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。 2.計量單位的換算標準 消費稅暫行條例規(guī)定，黃酒、啤酒以噸為稅額單位；汽油、柴油等成品油以升為計量單位?？紤]到在實際銷售過程中，一些納稅人會把噸或升這兩個計量單位混用，為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計量單位，以準確計算應納稅額，噸與升兩個計量單位須進行換算。噸、升換算表 名 稱 單位換算 名 稱 單位換算 啤酒 1噸=988升 溶劑油 1噸=l 282升 黃酒 1噸=962升 潤滑油 1噸=l l26升 汽油 1噸=l 388升 燃料油 1噸=l 015升 柴油 1噸=l l76升 航空煤油 1噸=l 246升 石腦油 1噸=l 385升 （三）從價定率和從量定額復合計稅應

8、納稅額的計算 現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，實行復合征稅方法的消費品有卷煙、糧食白酒和薯類白酒。其計算公式： 應納稅額應稅消費品銷售額比例稅率+應稅消費品數(shù)量單位稅額 計稅依據(jù)中從量定額部分與前面規(guī)定相同：生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據(jù)為實際銷售數(shù)量。進口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據(jù)分別為海關核定的進口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量。（四）已納消費稅扣除的計算 為了避免重復征稅，現(xiàn)行稅法規(guī)定，將外購應稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售的，準予從應納消費稅稅額中按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除外購已稅消費品已納的消費稅稅款。 1.扣稅范圍 （1）外購已稅

9、煙絲生產(chǎn)的卷煙。 （2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。 （3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。 （4）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。 （5）外購已稅汽車輪胎(內胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎。 （6）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)。 （7）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。 （8）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。 （9）外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。 （10）外購已稅汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油。2.扣稅方法 上述當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的，在計稅時按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算： （1）從價定率

10、當期準予扣除的外購 當期準予扣除的外 外購應稅消費品應稅消費品已納稅款 購應稅消費品買價 適用稅率當期準予扣除的外購 期初庫存的外購 當期購進的外購 期末庫存的外購應稅消費品買價 應稅消費品買價 應稅消費品買價 應稅消費品買價 外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅款)。 納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。（2）從量定額當期準予扣除的外

11、購 當期準予扣除的外購 外購應稅消費品 應稅消費品已納稅款 應稅消費品數(shù)量 單位稅額當期準予扣除的外購 期初庫存的外購 當期購進的外購 期末庫存的外購 應稅消費品數(shù)量 應稅消費品數(shù)量 應稅消費品數(shù)量 應稅消費品數(shù)量二、自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算 1.自產(chǎn)自用應稅消費品的確定所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是直接用于對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或用于其他方面。根據(jù)中華人民共和國消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，不繳納消費稅；用于其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。 2.自產(chǎn)自用應稅消費品計稅依據(jù)的確定 根據(jù)消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費

12、品，凡用于其他方面應當納稅的，其銷售額的核算順序如下： （1）按照納稅人生產(chǎn)的當月同類消費品的銷售價格計算納稅。 （2）如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算：銷售價格明顯偏低又無正當理由的；無銷售價格的。 （3）如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。 （4）沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 其計算公式為： 組成計稅價格成本(1+成本利潤率)(1一消費稅稅率)3.自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算（1）有同類消費品銷售價格的 應納稅額同類消費品單位銷售

13、價格自用數(shù)量適用稅率（2）沒有同類消費品銷售價格的 應納稅額組成計稅價格適用稅率三、委托加工應稅消費品應納稅額的計算 1.委托加工應稅消費品的確定 委托加工應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費，代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，無論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。2.委托加工應稅消費品計稅依據(jù)的確定 委托加工的應稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格

14、計算納稅，同類消費品的銷售價格是指受托方當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算：銷售價格明顯偏低又無正當理由的；無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為： 材料成本加工費組成計稅價格 1消費稅稅率3.委托加工應稅消費品應納稅額的計算 （1）受托方有同類消費品銷售價格的 應納稅額同類消費品單位銷售價格委托加工數(shù)量適用稅率 （2）受托方?jīng)]有同類消費品銷售價

15、格的 應納稅額組成計稅價格適用稅率4.委托加工應稅消費品消費稅的繳納（1）對委托加工應稅消費品的應納消費稅，采取由受托方代收代繳稅款的辦法，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。委托方收回后直接銷售時不再繳納消費稅。受托方必須嚴格履行代收代繳義務，否則要承擔稅收法律責任。 （2）納稅人委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，一律在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。 （3）受托方?jīng)]有代收代繳消費稅的，委托方應補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：已直接銷售的，按銷售額計稅；未銷售或不能直接銷售的(如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等)，按組成計稅價格計稅。5.委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除 納稅人委托

16、加工的應稅消費品已由受托方代收代繳消費稅，如果委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，其已納稅款準予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品應納消費稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相似。（1）扣稅范圍 以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。 以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。 以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。 以委托加工收回的已稅鞭炮、煙火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。 以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。 以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。 以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高

17、爾夫球桿。 以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。 以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。 以委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油。（2）扣稅方法當期準予扣除的委托加工 期初庫存的委托加工 當期收回的委托加工 應稅消費品已納稅款 應稅消費品已納稅款應稅消費品已納稅款 期末庫存的委托加工 應稅消費品已納稅款 納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。委托加工應稅消費品已納稅款為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費稅稅額。四、進口應稅消費品應納

18、稅額的計算 納稅人進口應稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，組成計稅價格包括：到岸價格、關稅和消費稅三部分。1.進口一般貨物應納稅額的計算 （1）實行從價定率辦法應納稅額的計算 應納稅額的計算公式：應納稅額組成計稅價格消費稅稅率組成計稅價格(關稅完稅價格+關稅)(1一消費稅稅率) 公式中所稱的“關稅完稅價格”是指海關核定的關稅計稅價格。 （2）實行從量定額辦法應納稅額的計算 應納稅額的計算公式：應納稅額應稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額 （3）實行從價定率和從量定額復合征稅辦法應納稅額的計算 應納稅額的計算公式：應納稅額組成計稅價格消費稅稅率+應稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額 注意：進口

19、環(huán)節(jié)消費稅除國務院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。2.進口卷煙應納消費稅額的計算 （1）確定進口卷煙消費稅適用比例稅率 為統(tǒng)一進口卷煙與國產(chǎn)卷煙的消費稅政策，進口卷煙消費稅適用比例稅率按以下辦法確定： 每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅)(1消費稅稅率)。 其中，關稅完稅價格和關稅為每標準條的關稅價格及關稅稅額；消費稅定額稅率為每標準條06元或每支0.003元(依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成)；消費稅稅率固定為36(2009年5月1日前為30，下同)。 每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格70元人民幣的，適用比例稅率為56；每標準條進口

20、卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格70元人民幣的，適用比例稅率為36。 （2）計算進口卷煙消費稅組成計稅價格和應納消費稅稅額 依據(jù)上述確定的消費稅適用比例稅率，計算進口卷煙消費稅組成計稅價格和應納消費稅稅額： 進口卷煙消費稅組成計稅價格(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅)(1進口卷煙消費稅適用比例稅率)。 應納稅額的計算與上述一般公式相同，應納消費稅稅額進口卷煙消費稅組成計稅價格進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。其中，消費稅定額稅海關核定的卷煙數(shù)量消費稅定額稅率，消費稅定額稅率與國內相同，每標準箱為(50 000支)150元。3.進口應稅消費品已納的消費稅稅款的扣除 對用進口已稅產(chǎn)品連續(xù)

21、生產(chǎn)應稅消費品計算征稅時，準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。準予扣除的范圍同“外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品后銷售”的扣除范圍。當期準予扣除的進口 期初庫存的進口應稅 當期進口應稅 期末庫存的進口應稅應稅消費品已納稅款 消費品已納稅款 消費品已納稅款 消費品已納稅款第二節(jié) 消費稅納稅申報一、消費稅的征收管理 1.納稅義務發(fā)生時間 納稅人生產(chǎn)的應稅消費品于銷售時納稅，進口應稅消費品應于報關進口環(huán)節(jié)納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。消費稅納稅義務的發(fā)生時間，以貨款結算方式或行為發(fā)生時間分別確定： (1)納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生的時間為： 采取賒銷和分期收款結算方

22、式的，為納稅人書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。 采取預收貨款結算方式的，為納稅人發(fā)出應稅消費品的當天。 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，為納稅人發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。 采取其他結算方式的，為納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。 (2)自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為納稅人移送使用的當天。 (3)委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天。 (4)進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為納稅人報關進口的當天。 2.納稅期限 按照中華人民共和國消費稅暫行條例規(guī)

23、定，消費稅的納稅期限分別為l日、3日、5日、l0日、l5日或者1個月。由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定其具體的納稅期限；如果不能按照固定期限納稅的，則可以按次納稅。 納稅人以l個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅；以l日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月l日起至15日內申報納稅并結清上月應納稅款。 納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起l5日內繳納稅款。 3.納稅地點 (1)納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應當向納稅人機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。 (2)委托加工的

24、應稅消費品，由受托方所在地主管稅務機關代收代繳消費稅稅款；委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。 (3)進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。 (4)納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，回納稅人機構所在地或居住地繳納消費稅。 (5)納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅。但經(jīng)財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 (6)納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回

25、時，經(jīng)機構所在地或者居住地主管稅務機關審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅款。二、消費稅的納稅申報 國家稅務總局2008年3月制訂了新的消費稅納稅申報表，納稅人無論當期有無銷售或是否贏利，均應在次月l日至l5日內根據(jù)應稅消費品分別填寫煙類應稅消費品消費稅納稅申報表、酒及酒精消費稅納稅申報表、成品油消費稅納稅申報表、小汽車消費稅納稅申報表、其他應稅消費品消費稅納稅申報表，向主管稅務機關進行納稅申報。 除了納稅申報表以外，每類申報表都有附表：本期準予扣除計算表、本期代收代繳稅額計算表、生產(chǎn)經(jīng)營情況表、準予扣除消費稅憑證明細表等，在申報時一并填寫。第三節(jié) 消費稅會計核算一、

26、消費稅會計核算的原始憑證消費稅會計核算的原始憑證有三種： (1)銷貨發(fā)票。發(fā)票是納稅行為發(fā)生的原始依據(jù)，發(fā)票分增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，二者均可作為計算繳納消費稅的依據(jù)。 (2)應稅憑證。應稅憑證是消費稅納稅申報表，它是確定本期應納、已納和未納消費稅，以及是否正確計算應納消費稅額的記賬依據(jù)。 (3)完稅憑證。完稅憑證是稅收(消費稅專用)繳款書，企業(yè)繳納消費稅后，以加蓋收款專用章的“收據(jù)聯(lián)”所載金額，作為完成納稅義務和賬務處理的依據(jù)。二、消費稅會計賬戶的設置為了正確反映和核算消費稅有關納稅事項，納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”二級賬戶。本賬戶的借方反映企業(yè)實際繳納的消費稅和待抵

27、扣的消費稅；貸方反映按規(guī)定應繳納的消費稅；期末余額在貸方，反映尚未繳納的消費稅。期末借方余額，反映多繳或待抵扣的消費稅。由于消費稅屬于價內稅，即銷售額中含有應負擔的消費稅額，應將消費稅作為費用、成本的內容加以核算，因此，還應設置與之相應的會計賬戶，如“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“長期股權投資”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“應付職工薪酬”等賬戶。三、消費稅會計核算 1.一般銷售的核算 消費稅是一種價內稅，納稅人銷售應稅消費品的售價中包含了消費稅。因此，納稅人繳納的消費稅應計入“營業(yè)稅金及附加”科目，從銷售收入中得到補償。納稅人生產(chǎn)的需要繳納消費稅的消費品，在銷售時應當按照應交消費稅

28、借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目。實際繳納消費稅時，借記“應交稅費一應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。2.視同銷售的核算(1)用于在建工程、職工福利或者直接轉為固定資產(chǎn) 納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程或直接轉為固定資產(chǎn)的，應予貨物移送使用時，按同類消費品的平均銷售價格計算應納消費稅和應納增值稅，貸記“應交稅費應交消費稅”、“應交稅費應交增值稅”科目，按移送的貨物成本，貸記“庫存商品”科目；按應納的增值稅、消費稅和移送貨物的成本之和，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”科目。 (2)用于捐贈、贊助、廣告 納稅人將自產(chǎn)的應稅消費

29、品用于捐贈、贊助和廣告的，應于貨物移送使用時，按同類消費品的平均銷售價格或組成計稅價格計算應納消費稅和應納增值稅，貸記“應交稅費應交消費稅”、“應交稅費應交增值稅”科目，按移送的貨物成本，貸記“庫存商品”科目；按應納的增值稅、消費稅和移送貨物的成本之和，借記“營業(yè)外支出”、“銷售費用”科目。（3）應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料 納稅人以生產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應按非貨幣性資產(chǎn)交換的辦法進行處理，按換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目；按換出應稅消費品應支付的相關稅費，貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”、“應交稅

30、費應交消費稅”等科目。 （4）應稅消費品用于投資入股 納稅人以生產(chǎn)的應稅消費品換入長期股權投資的(長期債權投資的處理相同)，按對外投資處理辦法借記有關投資科目，按投資移送應稅消費品的售價或組成計稅價格，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按應交的增值稅稅額，貸記“應交稅金應交增值稅(銷項稅額)”；按應交的消費稅額，貸記“應交稅金應交消費稅”科目，借記“營業(yè)稅金及附加”科目；按移送的貨物成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。 （5）應稅消費品用于抵償債務 納稅人以生產(chǎn)的應稅消費品清償債務，應按應付賬款的賬面余額，借記“應付賬款”科目；按用于清償債務的應稅消費品的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入

31、”科目；按應交的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”科目；按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等賬戶或借記“營業(yè)外支出”等科目；按應交的消費稅額，貸記“應交稅費應交消費稅”科目，借記“營業(yè)稅金及附加”科目；同時按照該用于抵債的應稅消費品的賬面余額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。3.包裝物押金的核算 （1）隨同商品出售但單獨計價的包裝物 隨同商品出售但單獨計價的包裝物，其收入貸記“其他業(yè)務收入”科目；按規(guī)定應繳納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目，同時結轉包裝物的成本。 （2）出租、出借包裝物逾期的押金 納稅人出租、出借包裝物逾期未退

32、還的包裝物押金，應從“其他應付款”科目轉入“其他業(yè)務收入”，并按照應繳納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目。4.委托加工應稅消費品的核算 委托加工的應稅消費品，由受托方所在地主管稅務機關代收代繳消費稅稅款；委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。（1）委托方的會計處理 委托加工的應稅消費品，收回后直接銷售的，不再征收消費稅。委托方應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品按規(guī)定準予抵扣的，委托

33、方應按代收代繳的消費稅稅額，借記“應交稅費應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。待加工成最終應稅消費品銷售時，按最終應稅消費品應繳納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目。（2）受托方的會計處理 受托方按應收的消費稅稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目。5.進口應稅消費品的核算 進口應稅消費品時，由海關代征的進口消費稅，應計入應稅消費品的成本中，根據(jù)海關完稅憑證上注明的消費稅稅額，借記“固定資產(chǎn)”、“物資采購”、“庫存商品”、“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。第四

34、節(jié) 消費稅出口退稅 納稅人出口應稅消費品與已納增值稅出口貨物一樣，國家都是給予退(免)稅優(yōu)惠。出口應稅消費品同時涉及退(免)增值稅和消費稅，且退(免)消費稅與出口貨物退(免)增值稅在退(免)稅范圍的限定、退(免)稅辦理程序、退(免)稅審核及管理上都有許多一致的地方。一、出口應稅消費品退（免）稅政策適用范圍出口應稅消費品退(免)消費稅根據(jù)政策適用不同分為三種情況：1.出口免稅并退稅 適用這個政策的是：有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應稅消費品。 2.出口免稅但不退稅 適用這個政策的是：有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)性企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理

35、出口自產(chǎn)的應稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。 3.出口不免稅也不退稅 適用這個政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品，一律不予退(免)稅。4.出口應稅消費品的退稅率 計算出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅額，依據(jù)消費稅暫行條例所附消費稅稅目稅率(稅額)表執(zhí)行。這是退(免)消費稅與退(免)增值稅的一個重要區(qū)別。三、出口應稅消費品退稅額的計算1.從價征收計算退稅額從價定率計征消費稅的應稅消費品，應依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應退消費稅稅款，其計算公式為：應退消費稅稅款出口貨物的工廠銷售額稅率 公式中“出口貨物的工廠銷售額”不包含增值稅，對含增值稅的購進金額應換算成不含增值稅的金額。2.從量征收計算退稅額 從量定額計征消費稅的應稅消費品，應按貨物購進和報關出口的