財(cái)務(wù)管理 --- {財(cái)務(wù)控制}課件

1、第十一章財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制概述責(zé)任中心業(yè)績(jī)考核責(zé)任結(jié)算與核算1 教學(xué)要點(diǎn)1.理解財(cái)務(wù)控制的含義2.掌握三種責(zé)任中心的特點(diǎn)和評(píng)價(jià) 考核指標(biāo)3.了解部門業(yè)績(jī)考核的基本過程2第十一章 財(cái)務(wù)控制3第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制概述 一、含義與特征 1.含義：是利用財(cái)務(wù)反饋信息，按照一定的程序和方式，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)、監(jiān)督和控制，以保證企業(yè)各部門和人員能夠全面落實(shí)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的整個(gè)過程 2.特征：以綜合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象以現(xiàn)金流量控制為日常控制的內(nèi)容以價(jià)值控制為手段4二、財(cái)務(wù)控制的作用通過財(cái)務(wù)數(shù)字把握企業(yè)方向.財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算為財(cái)務(wù)控制提供了依據(jù)，指明了方向；財(cái)務(wù)控制是決策、預(yù)算得以貫徹實(shí)施的保證。借助價(jià)值

2、手段對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施控制。5三、財(cái)務(wù)控制的種類1.按控制的時(shí)間分事前事中事后2.按控制的主體分出資者經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)部門3.按控制的依據(jù)分預(yù)算控制制度控制責(zé)任中心目標(biāo)控制6三、財(cái)務(wù)控制的種類5.按控制的對(duì)象分收支控制現(xiàn)金控制降低成本減少支出，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化現(xiàn)金流入流出平衡，防止支付危機(jī)和現(xiàn)金沉淀4.按財(cái)務(wù)控制內(nèi)容分類資金控制成本費(fèi)用控制收入控制利潤(rùn)控制7三、財(cái)務(wù)控制的種類6.按控制手段分定額控制定率控制激勵(lì)性指標(biāo)：最低控制標(biāo)準(zhǔn)約束性指標(biāo)：最高控制標(biāo)準(zhǔn)投入產(chǎn)出對(duì)比開源節(jié)流并重具有彈性8第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制概述四、財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)（應(yīng)具備條件）形成有效的組織保證明確各級(jí)目標(biāo)信息記錄、跟蹤與報(bào)告系統(tǒng)建立和健全

3、制度保證910第二節(jié) 責(zé)任中心一、責(zé)任中心的含義特征（一）責(zé)任中心的含義承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的內(nèi)部管理單位，被稱為責(zé)任中心或責(zé)任單位。（二）責(zé)任中心的特征獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件 ；能夠控制其可控范圍內(nèi)的責(zé)任指標(biāo)；單獨(dú)核算，為財(cái)務(wù)控制提供信息；企業(yè)內(nèi)部設(shè)置多少責(zé)任中心，完全取決于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和考核的需要 11第二節(jié) 責(zé)任中心二、成本中心1.定義：對(duì)成本和費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心2.類型：標(biāo)準(zhǔn)成本中心技術(shù)性成本中心(彈性預(yù)算控制)費(fèi)用中心酌量性成本中心(管理人員決策決定)12第二節(jié) 責(zé)任中心3.成本中心的特點(diǎn)只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制只考評(píng)成本費(fèi)用，不考評(píng)

4、收益13第二節(jié) 責(zé)任中心3.成本中心的特點(diǎn) (1)可控成本必須同時(shí)具備四個(gè)條件：可以計(jì)量可以施加影響可以預(yù)計(jì)可以落實(shí)責(zé)任14第二節(jié) 責(zé)任中心3.成本中心的特點(diǎn) (2)影響成本可控性的因素與責(zé)任中心的管轄范圍有關(guān)與時(shí)期有關(guān)與責(zé)任中心的權(quán)力層次有關(guān)一般說：成本中心的變動(dòng)成本大多是可控成本固定成本大多是不可控成本，但還要具體分析一般說：直接成本多為可控成本間接成本多為不可控成本，但還要具體分析15第二節(jié) 責(zé)任中心3.成本中心的特點(diǎn) (3)責(zé)任成本與可控成本成本中心當(dāng)期確定或發(fā)生的各項(xiàng)可控成本之和即為責(zé)任成本16第二節(jié) 責(zé)任中心4.成本中心的考核指標(biāo)(1)成本變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任成本-預(yù)算責(zé)任成本(2)成

5、本變動(dòng)率=成本變動(dòng)額/預(yù)算責(zé)任成本17某成本中心生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量1000件，單位成本100元，實(shí)際產(chǎn)量1200件，單位成本90元。求：成本變動(dòng)額與成本變動(dòng)率成本變動(dòng)額=90X1200-100X1200=-12000(元)成本變動(dòng)率=-12000/(100X1200)=-10%18第二節(jié) 責(zé)任中心三、利潤(rùn)中心1.定義：即對(duì)成本負(fù)責(zé)又對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心2.分類：自然的利潤(rùn)中心人為的利潤(rùn)中心19第二節(jié) 責(zé)任中心3.利潤(rùn)中心的成本計(jì)算兩種方式計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本20第二節(jié) 責(zé)任中心4.考核指標(biāo)(1)不計(jì)算共同成本(人為利潤(rùn)中心)計(jì)算邊際貢獻(xiàn)總額(2)計(jì)算

6、共同成本四個(gè)公式21第二節(jié) 責(zé)任中心4.考核指標(biāo)邊際貢獻(xiàn)總額=利潤(rùn)中心銷售收入總額-利潤(rùn)中心變動(dòng)成本總額可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)總額-利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控固定成本利潤(rùn)中心利潤(rùn)總額=可控邊際貢獻(xiàn)-利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本公司利潤(rùn)總額=各利潤(rùn)中心利潤(rùn)總額之和-公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等22第二節(jié) 責(zé)任中心四、投資中心1.定義：即對(duì)成本收入利潤(rùn)負(fù)責(zé)又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心2.特點(diǎn)：最高層次最大決策權(quán)承擔(dān)最大責(zé)任較高程度分權(quán)管理獨(dú)立法人23第二節(jié) 責(zé)任中心2.投資中心的考核指標(biāo)投資利潤(rùn)率剩余收益24第二節(jié) 責(zé)任中心(1)投資利潤(rùn)率計(jì)算公式投資利潤(rùn)率=利潤(rùn)成本費(fèi)用成本費(fèi)用銷售收入銷售收入投

7、資額資本周轉(zhuǎn)率成本費(fèi)用利潤(rùn)率銷售成本率=XXXX投資額指凈資產(chǎn)也可計(jì)算總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率25第二節(jié) 責(zé)任中心*.投資利潤(rùn)率指標(biāo)優(yōu)缺點(diǎn)能反映綜合盈利能力橫向可比優(yōu)點(diǎn)可作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù)正確引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)管理行為使其行為長(zhǎng)期化26第二節(jié) 責(zé)任中心*.投資利潤(rùn)率指標(biāo)優(yōu)缺點(diǎn)反映的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力失實(shí)局部利益缺點(diǎn)計(jì)算與現(xiàn)金流量不一致無法全部控制27第二節(jié) 責(zé)任中心(2)剩余收益剩余收益=規(guī)定的預(yù)期的最低投資報(bào)酬率(平均利潤(rùn)率)投資額利潤(rùn)-X體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系避免本位主義兩個(gè)特點(diǎn)：28項(xiàng)目投資額利潤(rùn)投資利潤(rùn)率剩余收益A追加前 B201304.5AA追加10萬(wàn) B1.8AB追加20萬(wàn) B7.4公司加權(quán)平均最低投資利

8、潤(rùn)率為10%5%1-20X10%=-115%4.5-30X10%=1.511%5.5-50X10%=0.5505.56%1.8-30X10%=-1.23014.8%7.4-50X10%=2.45015%4.5-30X10%=1.5304.510.5%6.3-60X10%=0.3606.35%1-20X10%=-120112%8.4-70X10%=1.4708.4A追加10萬(wàn)：A中心的投資利潤(rùn)率由5%上升到6%但總的投資利潤(rùn)率由11%下降到10.5%剩余收益A中心下降，總的也下降此項(xiàng)投資不能進(jìn)行B追加20萬(wàn)：B中心的投資利潤(rùn)率由15%下降到14.8%但總的投資利潤(rùn)率由11%上升到12%剩余收益B

9、中心上升，總的也上升此項(xiàng)投資可以進(jìn)行2930第三節(jié) 業(yè)績(jī)考核一、責(zé)任預(yù)算1.責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算 二、業(yè)績(jī)報(bào)告業(yè)績(jī)報(bào)告的作用業(yè)績(jī)報(bào)告的內(nèi)容編制業(yè)績(jī)報(bào)告應(yīng)注意事項(xiàng)31第三節(jié) 業(yè)績(jī)考核三、差異調(diào)整四、獎(jiǎng)勵(lì)于懲罰五、糾正偏差32第三節(jié) 業(yè)績(jī)考核三、業(yè)績(jī)考核1.業(yè)績(jī)考核兩種形式(1)成本中心責(zé)任成本(2)利潤(rùn)中心重點(diǎn):銷售收入、貢獻(xiàn)毛益、息稅前利潤(rùn)(3)投資中心重點(diǎn)：投資利潤(rùn)率、剩余收益雙軌制(單獨(dú)設(shè)帳)單軌制(財(cái)會(huì)帳中核算)2.3334第四節(jié) 責(zé)任結(jié)算與核算一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格(一)含義：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)

10、生內(nèi)部結(jié)算以及進(jìn)行責(zé)任轉(zhuǎn)賬所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 35第四節(jié) 責(zé)任結(jié)算與核算一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格(二)、價(jià)格制定原則全局性自主性公平性重要性36第四節(jié) 責(zé)任結(jié)算與核算一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格(三)類型1.市場(chǎng)價(jià)格 是最好的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，客觀、公平意味著企業(yè)內(nèi)部引進(jìn)了市場(chǎng)機(jī)制。兩個(gè)注意點(diǎn)：*市價(jià)要低于外部?jī)r(jià)格。*中間產(chǎn)品有完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)或中間產(chǎn)品提供部門無閑置生產(chǎn)能力遵循三條原則：2.協(xié)商價(jià)格 (1).2個(gè)前提：有非常完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)上級(jí)協(xié)調(diào) (2).上限是市價(jià)，下限是單位變動(dòng)成本3.雙重價(jià)格 (1).定義 (2).兩種形式：雙重市場(chǎng)價(jià)格 雙重轉(zhuǎn)移價(jià)格 (3).前提：產(chǎn)品有外部市場(chǎng)供應(yīng)方有剩余生產(chǎn)能力，單位變動(dòng)成本低于市價(jià)應(yīng)用單一轉(zhuǎn)移價(jià)格不能激勵(lì)各責(zé)任中心時(shí)4、成本轉(zhuǎn)移價(jià)格以實(shí)際成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格以標(biāo)準(zhǔn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)成本加成以標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格37第四節(jié) 責(zé)任結(jié)算與核算二、內(nèi)部結(jié)算方式三種方式轉(zhuǎn)帳通知單方式內(nèi)部貨幣結(jié)算方式內(nèi)部支票結(jié)