制造業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)處理方式之籌資業(yè)務(wù)知識

1、制造業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)處理方式之籌資業(yè)務(wù)知識2企業(yè)類型獨(dú)資企業(yè)（Sole Proprietorship）合伙企業(yè)（Partnership）公司制企業(yè)（Corporation）由一個(gè)人出資并由其擁有和經(jīng)營的企業(yè)。特征：自然人企業(yè)設(shè)立簡單經(jīng)營靈活承擔(dān)無限責(zé)任 資金有限由兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人（即合伙人）共同出資并共同擁有和經(jīng)營的企業(yè)。特征：人數(shù)大于兩人簽署合伙協(xié)議承擔(dān)無限責(zé)任融資能力較強(qiáng)在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與其經(jīng)營權(quán)分離的前提下，由投資者出資、職業(yè)經(jīng)理人員進(jìn)行經(jīng)營管理的企業(yè)。特征：企業(yè)法人承擔(dān)有限責(zé)任嚴(yán)格依法設(shè)立融資優(yōu)勢基于不同組織形式的企業(yè)類型劃分3企業(yè)類型生產(chǎn)性企業(yè)（Manufacturing busin

2、esses）商業(yè)企業(yè)（Merchandising businesses）服務(wù)性企業(yè)（Service businesses）購買材料生產(chǎn)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品賺取利潤如：GE、NIKE、海爾電器、四川長虹、中石化等。購買商品銷售商品賺取利潤如：Wal-Mart、王府井百貨、武漢中商等。提供服務(wù)賺取利潤如：Disney、Morgan Stanley、招商銀行等?；诓煌瑺I利方式的企業(yè)類型劃分The operating cycle of a merchandising company consists of the following basic transactions: 1. Purchase of me

3、rchandise3. Collection of the receivables2. Sale of merchandise on accountCashInventoryAccounts ReceivableComparing Merchandising Activities with Manufacturing ActivitiesMerchandising CompanyPurchase inventory in ready-to-sell condition.Manufacturing CompanyManufacture inventory and have a longer an

4、d more complex operating cycle.6制造業(yè)企業(yè)的資金循環(huán)過程所有者債權(quán)人上交稅費(fèi)向所有者分配利潤購買材料與供應(yīng)商結(jié)算材料消耗人工固定資產(chǎn)磨損銷售產(chǎn)品與客戶結(jié)算籌資活動(dòng)供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程財(cái)務(wù)成果分配第一節(jié) 制造業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)處理投資活動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對外投資對內(nèi)投資 某企業(yè)（制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織）20 xx年12月31日各科目的期初余額如表4-5所示（P82），將該企業(yè)12月份全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分成六個(gè)部分別舉例：籌資業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)投資業(yè)務(wù)8一、籌資業(yè)務(wù)的核算籌資業(yè)務(wù)接受投資，或借入款項(xiàng)等，為生

5、產(chǎn)經(jīng)營籌集資金?；I資業(yè)務(wù)所使用的主要賬戶實(shí)收資本、資本公積銀行借款（短期借款、長期借款）銀行存款（原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）9投入資本投入資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實(shí)際投入的資本；在股份有限公司，投入資本表現(xiàn)為實(shí)際發(fā)行股票的面值，也稱為股本；在非股份公司，投入資本表現(xiàn)為所有者在注冊資本范圍內(nèi)的實(shí)際出資額，也稱為實(shí)收資本。注冊資本是指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門登記的資本總額，即全部出資者設(shè)定的出資額之和。是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。如果是一次籌集的，投入資本等于注冊資本；如果分期籌集，所有者最后一次繳入資本后，投入資本等于注冊資本?！白再Y本”與“實(shí)收資本”是

6、兩個(gè)不同的概念。有限責(zé)任公司的“注冊資本”為在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。由于公司法允許分期出資，因此，有限責(zé)任公司有時(shí)是分階段收到股東的出資額的。有限責(zé)任公司的“實(shí)收資本”是全體股東實(shí)際交付并經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)依法登記的出資額。有限責(zé)任公司設(shè)“實(shí)收資本”科目核算全體股東實(shí)際交付并經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)依法登記的出資額。11Renmin University of China12投入資本分類企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金國家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資金投資投入資本按 投 資主體劃分按 投 資形式劃分 如設(shè)備、材料等實(shí)物資產(chǎn)、知識

7、產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。貨幣資金投資按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。13 實(shí)收資本期初余額：所有者投資的實(shí)有數(shù)發(fā)生額：所有者抽回的投資額發(fā)生額：所有者投入的資本額期末余額：所有者投資的實(shí)有數(shù)“實(shí)收資本”賬戶按投資者設(shè)置明細(xì)賬 銀行借款期初余額：未償還的借款發(fā)生額：到期償還的借款發(fā)生額：取得的借款期末余額：尚未償還的借款“銀行借款”賬戶按借款的種類（短期借款、長期借款）設(shè)置明細(xì)賬反映企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本反映各項(xiàng)借款的取得、償還及結(jié)欠的情況 銀行存款期初余額：期初存款結(jié)余發(fā)生額：存款的存入數(shù)發(fā)生額：存款的支出數(shù)期末余額：期末存款結(jié)余“銀行存款”賬戶按存款

8、的賬號設(shè)置明細(xì)賬反映企業(yè)存放在金融機(jī)構(gòu)貨幣資金的增減及結(jié)存。 實(shí)收資本 銀行存款 銀行借款（1）借：銀行存款-開戶賬號 5 000 000 貸：實(shí)收資本-新華集團(tuán) 5 000 000 籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：(1) 5 000 000(1) 5 000 000(2) 200 000(2) 200 000明光工廠20XX年12月1日接受新華集團(tuán)的追加投資500萬元，款項(xiàng)存入銀行。12月3日，明光工廠從銀行取得借款20萬元，期限為一年，根據(jù)通知款項(xiàng)已經(jīng)劃入銀行存款戶。注冊資本期初余額 92 000期初余額 30 000期初余額 1 000 000（2）借：銀行存款-開戶賬號 200 000 貸：銀行借

9、款-某銀行 200 000 15 實(shí)收資本 銀行存款 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 銀行借款 原材料業(yè)務(wù)說明：投入資本。借入資本?；I資業(yè)務(wù)各賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系16重點(diǎn)知識資本公積資本溢價(jià)：投資者的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的差額借款利息財(cái)務(wù)費(fèi)用（短期借款）長期借款（利息資本化） 資本公積期初余額：資本公積結(jié)余數(shù)發(fā)生額：收到超出注冊資本中所占份額的部分期末余額：資本公積結(jié)余數(shù)發(fā)生額：資本公積的使用 短期借款期初余額：尚未償還的本金發(fā)生額：取得短期借款本金期末余額：尚未償還的本金發(fā)生額：償還借款本金 長期借款發(fā)生額：取得借款本金和計(jì)提的利息發(fā)生額：償還借款本息期初余額：尚未償還的借款本息期末余額：

10、尚未償還的借款本息17資本溢價(jià)的形成【例】某有限責(zé)任公司由甲、乙兩位股東各出資50萬元建立。5年后，該公司的留存收益為20萬元。此時(shí)有丙投資者希望加入，實(shí)際出資60萬元，占1/3股份。丙投資者投資后，公司的注冊資本為150萬元，甲、乙、丙各占三分之一。丙的實(shí)際出資額60萬元大于其在注冊資本中所占的份額50萬元的差額，為資本溢價(jià)。 該公司在收到丙股東出資時(shí)： 借：銀行存款等 600 000 貸：實(shí)收資本丙 500 000 資本公積資本溢價(jià) 100 000 銀行借款的會(huì)計(jì)核算18短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀

11、行存款”科目，貸記“短期借款”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付利息”科目。歸還短期借款時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。20【例】某企業(yè)2010年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100 000元，年利率為6%，到期一次還本付息。1.借入時(shí) 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000（本金）借入時(shí)、計(jì)提利息時(shí)及還本付息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：212.計(jì)提短期借款利息時(shí)（3月8月） （每月利息=100000*6%*1/12=500） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息 500 3.一次還本付息時(shí) 借：應(yīng)付利息

12、 3 000 （6個(gè)月利息） 短期借款 100 000 （本金） 貸：銀行存款 103 000（本息合計(jì)）長期借款長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。長期借款的核算包括借款取得、期末計(jì)息和到期還本三個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)借入長期借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款（本金）”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。歸還長期借款本金時(shí)，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。 甲公司為建造一幢廠房，于209年12月31日借入期限為兩年的長期借款5 000 000元，款項(xiàng)已存入銀行

13、。借款合同利率為9，實(shí)際利率與合同利率相同。每年付息一次，期滿后一次還清本金。210年1月1日，以銀行存款支付工程價(jià)款3 000 000元；211年1月1日，又以銀行存款支付工程款2 000 000元。該廠房于211年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。（1）209年12月31日，取得借款時(shí)： 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000例題 （2）210年1月1日，支付工程款時(shí)： 借：在建工程 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 （3）210年l2月31日，計(jì)算當(dāng)年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息時(shí)： 借：在建

14、工程 450 000 貸：應(yīng)付利息 450 000 注：借款利息=5 000 0009=450 000(元) （4）210年l2月31日，支付借款利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 450 000 貸：銀行存款 450 000（5）211年1月1日，支付工程款時(shí)： 借：在建工程 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 （6）211年6月30日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)： 借：在建工程 225 000 貸：應(yīng)付利息 225 000 注：借款利息=5 000 00096/12=225 000(元) 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 5 675 000 貸：在建工程 5 675 000 （“在建工程”合計(jì)金額

15、） 26Renmin University of China （7）211年12月31日，計(jì)算211年7l2月利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 225 000 貸：應(yīng)付利息 225 000 （8）211年l2月3l日，支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 450 000 貸：銀行存款 450 000 （9）211年12月3l日，償還本金時(shí)： 借：長期借款 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000實(shí)收資本的會(huì)計(jì)核算271.有限責(zé)任公司收到實(shí)收資本時(shí)的處理 1. 李歌歌、鄭建民、李慶元分別出資2 000 000元、3 000 000元、4 000 000元共同設(shè)立利民商貿(mào)有限責(zé)任公司，公司注冊資本為9 0

16、00 000元。三人在公司章程中約定平均分紅。2012年1月6日公司收到各位股東一次性繳足的現(xiàn)款時(shí)，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 9 000 000 貸：實(shí)收資本李歌歌 2 000 000 實(shí)收資本鄭建民 3 000 000 實(shí)收資本李慶元 4 000 000有限責(zé)任公司關(guān)于實(shí)收資本會(huì)計(jì)核算2.有限責(zé)任公司接受新股東時(shí)的會(huì)計(jì)處理。有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)將股東的出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分記入資本公積。 2. 2011年6月6日利民商貿(mào)有限責(zé)任公司接受陳青城出資，該股東出資2 300 000元，但四位股東商議后決定僅僅將注冊資本增加為10 000 000元，并在修改后的股東章程中約定平均分紅

17、。會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 2 300 000 貸：實(shí)收資本陳青城 1 000 000 資本公積資本溢價(jià) 1 300 0003.有限責(zé)任公司減少實(shí)收資本時(shí)的處理。有限責(zé)任公司按法定程序減少注冊資本時(shí)，借記“實(shí)收資本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。3. 鶯歌有限責(zé)任公司擬與升平有限責(zé)任公司合并，在合并決議達(dá)成時(shí)，鶯歌公司股東李為民表示強(qiáng)烈反對，但其余股東無人愿意接收其股權(quán)。李為民要求公司收購其股權(quán)。一個(gè)月后，公司開出支票支付500萬元收購了李為民的股權(quán)（其出資 額為500萬元）。其會(huì)計(jì)分錄是： 借：實(shí)收資本李為民 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 00031Renmin

18、 University of China4有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理4. 利民商貿(mào)有限責(zé)任公司股東李歌歌2012年6月6日因需住校攻讀博士學(xué)位，無暇打理公司業(yè)務(wù)，故欲轉(zhuǎn)讓其股份。另外兩位股東鄭建民和李慶元經(jīng)商議，決定二人對半接收李歌歌的股權(quán)。 借：實(shí)收資本李歌歌 2 000 000 貸：實(shí)收資本鄭建民 1 000 000 實(shí)收資本李慶元 1 000 00032Renmin University of China股份有限公司關(guān)于股本的會(huì)計(jì)處理“股本”科目“資本公積股本溢價(jià)”。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）。溢價(jià)不足抵扣的，沖減盈余公

19、積和未分配利潤。33股本核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本（股本）。企業(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算，不在本科目核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。 5. 東方電氣股份有限公司發(fā)行了每股面值為1元的普通股1000萬股，發(fā)行價(jià)格為每股5元。已經(jīng)收齊全部認(rèn)股款，支付了發(fā)行傭金及相關(guān)稅費(fèi)500 000元。該公司的賬務(wù)處理如下： 計(jì)入股本的金額10000000l10 000 000(元) 計(jì)入資本公積的金額(51)10000000500 000 39 500 000(元) 借：銀行存款 49 500 000 貸：股本

20、10 000 000 資本公積股本溢價(jià) 39 500 000例題 金山礦業(yè)股份有限公司發(fā)行了每股面值為0.1元的普通股2億股，發(fā)行價(jià)格為每股0.3元。已經(jīng)收齊全部認(rèn)股款，支付了發(fā)行傭金及相關(guān)稅費(fèi)800 000元。該公司的賬務(wù)處理如下： 計(jì)入股本的金額2000000000.l20 000 000(元) 計(jì)入資本公積的金額 (0.30.1) 200000000800 000 39 200 000(元) 借：銀行存款 59 200 000 貸：股本 20 000 000 資本公積股本溢價(jià) 39 200 00036總結(jié)重點(diǎn)籌資業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶的設(shè)置對銀行借款的會(huì)計(jì)處理對實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)會(huì)計(jì)賬戶之間的

21、關(guān)聯(lián)關(guān)鍵對籌資經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解補(bǔ) 充 知 識38社會(huì)組織的分類行政單位行使國家權(quán)利管理國家事務(wù)的各級國家機(jī)關(guān)事業(yè)單位提供公共服務(wù)的社會(huì)組織（不以營利為目的，不從事物質(zhì)資料生產(chǎn)）企業(yè)以營利為目的，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織企業(yè)組織形式公司制企業(yè)組織形式股份有限公司和有限責(zé)任公司非公司制企業(yè)組織形式個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)39我國現(xiàn)行立法體系下的公司有限責(zé)任公司（有限公司）是指由50個(gè)以下股東出資設(shè)立，股東以出資額為限對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的公司。股份有限公司（股份公司）是指全部資本分成等額股份，股東以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)

22、責(zé)任的公司。一人有限責(zé)任公司股東僅為1人，并由該股東持有公司全部出資的有限責(zé)任公司。國有獨(dú)資公司是由國務(wù)院或地方人民政府授權(quán)本級人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)履行出資人職責(zé)的有限責(zé)任公司。是一種特殊的有限責(zé)任公司。上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)過有關(guān)主管部門批準(zhǔn)在證券交易所公開上市的股份有限公司。外商投資公司依照中華人民共和國法律，由外國投資者與中國投資者共同出資或者由境外投資者單獨(dú)出資，在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司或股份有限責(zé)任公司。40公司法規(guī)定的資產(chǎn)條件有限責(zé)任公司注冊資本最低限額為人民幣3萬元全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的20，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東子公司成立之日起2年內(nèi)繳足，投資公司可在5年內(nèi)繳足 全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限公司在銀行開設(shè)的賬戶；以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)一人有限責(zé)任公司注冊資本最低限額為人民幣 10萬元股東應(yīng)當(dāng)一次足額繳納出資額，不允