誤餐費、交通、通訊補貼個人所得稅問題

1、誤餐費、通訊費、車輛費、福利費及其他補貼等有關個人所得稅的規(guī)定(未完待續(xù))相關法規(guī)文件中華人民共和國個人所得稅法（主席令第85號）中華人民共和國個人所得稅法實施條例（國務院令第519號）財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知（財企2009242號）關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）財政部國家稅務總局 關于生育津貼和生育醫(yī)療費有關個人所得稅政策的通知（財稅20088號）國家稅務總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知（國稅函2006245號）國家稅務總局關于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1994089號）財政部國家稅務總

2、局關于誤餐補助范圍確定問題的通知（財稅【1995】82號）國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知（國稅發(fā)1999058號）誤餐費國家稅務總局關于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1994089號）規(guī)定，誤餐補助不屬于納稅人本人工資，薪金所得項目的收入，不征稅。1995年，財政部 國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知（財稅199582號）對誤餐補助作了進一步明確：國稅發(fā)1994089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職

3、工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。通訊費國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知（國稅發(fā)1999058號）關于個人取得公務交通，通訊補貼收入征稅問題規(guī)定，個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車，通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照工資，薪金所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月工資，薪金所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資，薪金所得合并后計征個人所得稅。公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據納稅人公務交通，通訊費用的實際發(fā)生情況調查測算，報經省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。（四川省目前無相應扣除標準規(guī)定，

4、有關稅務機關回復是全額計繳個稅，大連有規(guī)定，2010年已將公務費標準提高至當月實際發(fā)生額的80%（限一人一號），見大地稅函20107號及遼地稅函【2011】123號等）財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知（財企2009242號）進一步明確規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。車輛費國稅發(fā)1999058號和財企2009242號文件有關車輛費的規(guī)定同通訊費。另外，2006年，國家稅務總局下發(fā)關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知（國

5、稅函2006245號），進一步明確了個人因公務用車制度改革取得各種形式的補貼收入如何征收個人所得稅問題。文件規(guī)定：近年來，部分單位因公務用車制度改革，對用車人給予各種形式的補償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內據實報銷用車支出，單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關費用等。根據中華人民共和國個人所得稅法實施條例第八條的有關規(guī)定，現(xiàn)對公務用車制度改革后各種形式的補貼收入征收個人所得稅問題明確如下：一、因公務用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。二、具體計征方

6、法，按國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）第二條“關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關規(guī)定執(zhí)行。（四川省目前無相應公務費用扣除標準規(guī)定，有關稅務機關回復是全額計繳個稅，大連有規(guī)定，2010年已將公務費標準提高至實際發(fā)生額的2700元/月，見大地稅函20107號）福利費及其他補貼個人所得稅法規(guī)定“按國家統(tǒng)一規(guī)定的補貼津貼、福利費、救濟金免征個稅。實施條例對此進行了補充說明，特別是把可免稅的福利費范圍僅限定為“生活補助費”，增加了納稅負擔。國稅函20093號文從企業(yè)所得稅稅前扣除的角度再次明確了福利費的范圍，較個稅實施條例的福利費范圍有所擴大，且包括為

7、職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。但隨后出臺的財企2009242號文件又規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。另外，國稅發(fā)1998155號文將生活補助費界定為臨時性生活困難補助，并規(guī)定從福利費或工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助應作為工資薪金繳納個稅。國稅總局在2010年04月14日對一企業(yè)的提問回復中表示：（一）個人因工作需要，從單位取得并實際屬于工作條件的勞動保護用品，不屬于個人所得，不征收個人所得稅。（二）按

8、照個人所得稅法的規(guī)定，單位發(fā)放的取暖費、防暑降溫費補貼，應征收個人所得稅。綜合分析，福利費可免稅的范圍最大限度為（一般公司）：生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費、未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出等。另外，根據國稅發(fā)1994089號文件規(guī)定，獨子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼可免稅。（有限額標準，但相關規(guī)定基本未及時更新，且不很明確，差旅費目前來說還是最好采取實報實銷的方式較為合適）。有關具體規(guī)定如下：2009年11月個人所得稅法實施條例第十三條、十四條條分別對稅法有關的補貼、津貼、福利費的免稅規(guī)定進行了明確，即：稅法第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼

9、、津貼，是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼；稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。可見有關補貼津貼及福利費的扣除范圍是有特定限制的。另外，為有效貫徹落實中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例，2009年1月，國稅總局發(fā)布了關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號），是近年來對企業(yè)職工福利費的范圍較為明確的規(guī)定文件，即實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)

10、職工福利費，包括以下內容（針對企業(yè)所得稅稅前扣除，非對個人所得稅法中的福利費的界定，僅供參考）：1、其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補

11、助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。2009年11月，財政部又出臺了關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知（財企2009242號）一、企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國

12、家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。（二）企業(yè)尚未分離的內設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。（三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。（四）離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照財政部關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知（財企2009117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

13、（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理，但根據國家有關企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。三、職工福利是企業(yè)對職工勞動補償的輔助形式，企業(yè)應當參照歷史一般水平合理控制職工福利費在職工總收入的比重。按照企業(yè)財務通則第四十六條規(guī)定，應當由個人承擔的有關支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支。四、企業(yè)應當逐步推進內設集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解決職工福利待遇問題。同時，結合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。對實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負責人，企業(yè)應當將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應發(fā)薪酬中列支。五、企業(yè)職工福利一般應以貨幣形式為主。對以本企業(yè)產品和服務