試論企業(yè)分立納稅籌劃中存在的問題及對策2100字

1、試論企業(yè)分立納稅籌劃中存在的問題及對策2100字 摘要：國家相關(guān)財稅文件對企業(yè)分立稅務(wù)處理進展了分類，但仍不是很詳細。因此企業(yè)分立進展稅務(wù)處理還要進展分析，并對文件沒有涉及的涉稅問題提出相應(yīng)性政策建議。 關(guān)鍵詞：企業(yè)分立；重組；涉稅處理國家財政部發(fā)布財稅文件，將企業(yè)分立后存在分為存續(xù)分立，假如企業(yè)分立后不存在就為新設(shè)分立。一、企業(yè)稅務(wù)處理選擇財稅文件把企業(yè)重組分為一般性、特殊性兩種稅務(wù)處理。其中文件明確規(guī)定：1、具有合理的商業(yè)目的，經(jīng)營活動符合回家規(guī)定。2、被收買、合并的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定。3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)沒有對原來的本質(zhì)性經(jīng)營活動進展改變。4、重組交易對價中金額符合相關(guān)法律

2、。5、企業(yè)重組中的原股東連續(xù)12個月內(nèi)沒有轉(zhuǎn)讓股權(quán)的。企業(yè)重組后同時符合以上條件的可以進展特殊性稅務(wù)處理。假如有一項不能滿足以上條件，那么不能進展特殊性稅務(wù)風險。企業(yè)分立業(yè)務(wù)要根據(jù)股東變化和股權(quán)情況來進展稅務(wù)處理。是否確定納稅義務(wù)就看交易實際發(fā)生行為與實際發(fā)生時間?？偟脕碚f，即時確定納稅義務(wù)那么為一般性稅務(wù)處理；后置納稅義務(wù)那么是特殊性稅務(wù)處理。二、稅務(wù)處理政策分析一企業(yè)分立所得稅處理與工商處理難以協(xié)調(diào)財稅202259號文件中明確規(guī)定：分立企業(yè)和被分立企業(yè)不改本來的本質(zhì)經(jīng)營活動，在被分立股東仍獲得分立股權(quán)情況下?？偟膩碚f就是企業(yè)分家但股東不分家，那么可以進展特殊性稅務(wù)處理。相反，假如企業(yè)分家股

3、東也分家的話那么合適一般性稅務(wù)處理。同時，我國相關(guān)工商文件規(guī)定：我國企業(yè)分立后的各個公司加起來的注冊資金不得超過原來總公司的注冊資金。而財稅文件對于特殊性稅務(wù)處理確定了“新股計稅根底方法，假如分立后企業(yè)的股東不放棄舊股而選擇把“新股的計稅根底為零，那么必然不能滿足公司最低注冊資本限額要求。因此，被分立或分立企業(yè)采取存續(xù)分立，只能是被分立企業(yè)的股東持有股份的計稅根底為原計稅根底減“新股的計稅根底。綜上所序，企業(yè)采用標準的讓產(chǎn)分股式分立及股本分割式新設(shè)分立符合了一定的情況那么可以進展特殊性稅務(wù)處理。其余情況那么采用一般性稅務(wù)處理。二對于彌補虧損承繼的問題國家相關(guān)財稅文件規(guī)定了分立企業(yè)的虧損不得互相

4、結(jié)轉(zhuǎn)彌補，那么是對企業(yè)分立一般性稅務(wù)處理的虧損彌補，而企業(yè)沒有超過法定彌補期限可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進展分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補那么進展的是特殊性稅務(wù)處理。文件規(guī)定，被分立企業(yè)虧損即使沒有超過法定彌補期限，也只有在實用特殊性稅務(wù)處理方式下才能按照公式計算彌補。但文件中對兩點沒有明確規(guī)定：第一、資產(chǎn)確實認口徑。資產(chǎn)沒有注明是一般資產(chǎn)還是凈資產(chǎn)。兩者意義不同那么計算的稅務(wù)根底也不同。第二、資產(chǎn)的計量。對資產(chǎn)計量采用公允價值還是原賬面價值也沒有明確概念。三稅收優(yōu)惠政策的承繼問題企業(yè)還有沒有享受完的稅收優(yōu)惠，存續(xù)企業(yè)可以按照存續(xù)企業(yè)前的所得額與分立后存續(xù)企業(yè)的資產(chǎn)的比例進展計算。但沒有明確資產(chǎn)的

5、計量及口徑。四非股權(quán)支付局部的相關(guān)事項特殊性稅務(wù)處理對于股權(quán)支付局部有明確規(guī)定，而對于非股權(quán)局部的相關(guān)規(guī)定為：被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值減去計稅根底之間的差額乘以非股權(quán)支付被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值之間的結(jié)果。但其實文件中存在著疑問：公式中的資產(chǎn)為哪種口徑凈資產(chǎn)；計算非股權(quán)支付中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失后，計算計稅根底時，怎樣進展分配調(diào)整？是否要把負債計入其中？這些都不明確。三、企業(yè)所得稅處理的事項一稅收優(yōu)惠政策的承繼相關(guān)財稅文件處理稅務(wù)方法不同，所產(chǎn)生的稅收優(yōu)惠也不同，這不利于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。所涉及的計量不同，那么帶來的結(jié)果肯定也不同。為便于征管，讓企業(yè)都更能享受到稅收優(yōu)惠政策，因此，稅收政策優(yōu)惠規(guī)定：在

6、享受期沒有滿的情況下，分立后企業(yè)性質(zhì)和稅收性質(zhì)沒有發(fā)生改變的，可繼續(xù)享受分立前企業(yè)的稅收優(yōu)惠。二彌補虧損的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)分立包括資產(chǎn)、勞動力和負債等，因此計算比例分攤時資產(chǎn)口徑要用凈資產(chǎn)來計算。資產(chǎn)計量假如進展賬面價值計量，企業(yè)很難評估和操縱，不便于征管稅收。資產(chǎn)盈利才能只與公允價值相關(guān)，和賬面價值沒有關(guān)聯(lián)。所以，資產(chǎn)比例按照公允價值計量更恰當。由此，相關(guān)政策可以略微修改：分立企業(yè)按規(guī)定進展彌補被分立企業(yè)沒有超過法定期限的虧損，且用凈資產(chǎn)的公允價值占被分立凈資產(chǎn)的公允價值的比例進展計算。三調(diào)整非股權(quán)支付局部企業(yè)分立時，非股權(quán)支付局部與負債和分立企業(yè)相對應(yīng)。因此，應(yīng)用凈資產(chǎn)來計算非股權(quán)局部，即資產(chǎn)減去負債的余額。資產(chǎn)計稅根底應(yīng)當為：減去相應(yīng)的負債后余額計算得出的非股權(quán)支付資產(chǎn)所得額來計算。但負債是企業(yè)帶來將來經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)，企業(yè)要真實的扣除稅前所得，即為企業(yè)只有具備了損失確認要件時的情況下才能調(diào)減負債的