初級(jí)會(huì)計(jì)預(yù)科班第四講

1、第三部分一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式與賬戶資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益上述等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會(huì)計(jì)基本等式”，它反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)靜態(tài)會(huì)計(jì)要間的基本數(shù)量關(guān)系。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)?！咎崾尽科髽I(yè)交易或事項(xiàng)的發(fā)生，必然會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)。但不論發(fā)生何種交易或事項(xiàng)，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)基本等式的平衡關(guān)系。因此，會(huì)計(jì)基本等式也稱為會(huì)計(jì)恒等式。二、收入-費(fèi)用=利潤【提示】收入、費(fèi)用和利潤是利潤表的三個(gè)基本要素，收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系也是企業(yè)編制利潤表

2、的基礎(chǔ)。三、會(huì)計(jì)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)（一）賬戶的含義賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一?！咎崾尽繒?huì)計(jì)科目僅僅是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志，它不能反映交易或事項(xiàng)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況和結(jié)果。（二）賬戶的分類（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證的、交易或事項(xiàng)內(nèi)容摘要、增加金額、減少金額和余額等。賬戶部分可用簡化格式“T”形賬戶表示【提示】至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，既取決于所的交易或事項(xiàng)，也取決于賬戶的性質(zhì)。

3、期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。借方賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目)貸方分類依據(jù)具體內(nèi)容提供指標(biāo)的詳細(xì)程度總分類賬戶是根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用以對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬，也稱為一級(jí)賬戶。根據(jù)總賬賬戶所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，賬戶可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五類。明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、用來對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬戶或明細(xì)賬。借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，“”形賬戶的“左方”表示“借方”，右方表示“貸方”。必須注意的是，“借”和“貸”只是記賬符號(hào)，至于表示增加還是減少

4、，則取決于賬戶的性質(zhì)。借貸記賬法下資產(chǎn)類賬戶、權(quán)益（包括負(fù)債及所有者權(quán)益）類賬戶的結(jié)構(gòu)。貸方借方資產(chǎn)類貸方借方負(fù)債和所有者權(quán)益類資產(chǎn)類賬戶、權(quán)益類賬戶的內(nèi)部勾稽關(guān)系如下：資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即借方登記成本費(fèi)用的發(fā)生（增加）數(shù)，貸方登記成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期初、期末余額在借方，表示在產(chǎn)品成本或未完工勞務(wù)已發(fā)生的成本。但成本類賬戶中的“制造費(fèi)用”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。費(fèi)用類賬戶和直接計(jì)入利潤的損失賬戶，其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同，即借

5、方登記費(fèi)用、損失的增加數(shù)，貸方登記費(fèi)用、損失的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。收入類賬戶和直接計(jì)入利潤的利得賬戶，其結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶基本相同，即貸方登記收入、利得的增加數(shù)，借方登記收入、利得的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！咎崾尽酷槍?duì)金額要素，已經(jīng)其他三個(gè)金額要素，會(huì)計(jì)算另外一個(gè)金額?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借方貸方期初余額 100本期發(fā)生額（150）（倒擠出來）期末余額 50【提示】做會(huì)計(jì)處理時(shí)，寫分錄的金額是某賬戶的本期發(fā)生額，而不是期末余額。（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，即對(duì)于每筆交易或事項(xiàng)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方

6、和貸方相等的金額進(jìn)行登記。【特別說明】賬面價(jià)值、賬面凈值、賬面余額（賬戶余額）的區(qū)別賬戶類別借方貸方余額方向資產(chǎn)類賬戶增加額減少額借方負(fù)債類賬戶減少額增加額貸方所有者權(quán)益類賬戶減少額增加額貸方成本類賬戶增加額減少額或轉(zhuǎn)銷額借方費(fèi)用類賬戶增加額減少額或轉(zhuǎn)銷額無余額收入類賬戶減少額或轉(zhuǎn)銷額增加額無余額本期減少發(fā)生額期初余額本期增加發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計(jì)期末余額本期貸方發(fā)生額合計(jì)【回答】提示：典型的案例固定資產(chǎn)：賬面余額=賬戶余額賬面凈值=固定資產(chǎn)的折余價(jià)值=固定資產(chǎn)-計(jì)提的累計(jì)折舊賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)的賬面無形資產(chǎn)：-

7、計(jì)提的累計(jì)折舊-計(jì)提的減值準(zhǔn)備賬面余額（賬戶余額）=入賬價(jià)值=無形資產(chǎn)的賬面賬面凈值=賬面余額-累計(jì)攤銷賬面價(jià)值=賬面余額-累計(jì)攤銷-計(jì)提的減值準(zhǔn)備以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)：賬面余額=賬面賬面凈值=賬面余額-累計(jì)折舊（攤銷）賬面價(jià)值=賬面余額-累計(jì)折舊（攤銷）-減值準(zhǔn)備其他資產(chǎn)：應(yīng)收賬款：賬面余額=賬戶余額賬面價(jià)值=賬戶余額-壞賬準(zhǔn)備余額存貨：賬面余額=賬戶余額賬面價(jià)值=賬戶余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額總結(jié)：針對(duì)大部分資產(chǎn)只涉及賬面價(jià)值和賬面余額（賬戶余額）的概念，賬面價(jià)值均是賬面余額減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額；賬面余額都是各自賬戶結(jié)余的金額。交易性金融和以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不存

8、在計(jì)提減值的問題賬戶余額=賬面價(jià)值。四、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記（一）總分類科目（賬戶）與明細(xì)分類科目（賬戶）的關(guān)系每個(gè)明細(xì)分類科目所反映的資料，都是其總分類科目的組成部分，總分類科目登記的金額與其所屬明細(xì)分類科目登記的金額應(yīng)當(dāng)相等?！咎崾尽拷灰仔越鹑谫Y產(chǎn)成本 1,200（借方期末余額）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 800（借方期末余額）問：交易性金融資產(chǎn)的賬戶期末余額=1,200+800=2,000（元）（借方）一級(jí)科目的金額=所屬明細(xì)科目的合計(jì)金額。五、期末財(cái)務(wù)成果的核算方向相同在將交易或事項(xiàng)記入總分類科目和明細(xì)分類科目時(shí)，記賬方向必須相同。金額相等（重點(diǎn)）記入總分類科目的金額，應(yīng)

9、與記入其所屬明細(xì)分類科目的金額合計(jì)數(shù)相等?？偡诸惪颇勘酒诮璺桨l(fā)生額與其所屬明細(xì)分類科目本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等；總分類科目本期貸方發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等?？偡诸惪颇科诔跤囝~與其所屬明細(xì)分類科目的期初余額合計(jì)數(shù)相等；總分類科目期末余額與其所屬明細(xì)分類科目的期末余額合計(jì)數(shù)相等（一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“主營業(yè)務(wù)成

10、本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、 “投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為借方余

11、額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目應(yīng)無余額。其賬務(wù)處理圖示如下：【例題】乙公司 2009 年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為 25%）：乙公司 2009 年年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：利潤分配未分配利潤收益類科目本年利潤費(fèi)用類科目科目名稱借或貸結(jié)賬前余額主營業(yè)務(wù)收入貸6 000 000其他業(yè)務(wù)收入貸700 000公允價(jià)值變動(dòng)損益貸150 000投資收益貸600 000營業(yè)外收入貸50 000主營業(yè)務(wù)成本借4 000 000其他業(yè)務(wù)成本借400 000營業(yè)稅金及附加借80 000銷售費(fèi)用借500 000用借770 000財(cái)務(wù)費(fèi)用

12、借200 000資產(chǎn)減值損失借100 000營業(yè)外支出借250 000結(jié)轉(zhuǎn)收益結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤（1）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目：借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用用 財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出6000700150600500000000000000007 500 0006300 000400040080500770200100250000000000000000000000000經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，

13、“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計(jì) 7額合計(jì) 6 300 000 元即為稅前會(huì)計(jì)利潤 1 200 000 元。假設(shè)乙公司 2009 年度不存在所得稅納稅調(diào)整。500 000 元減去借方發(fā)生（4）應(yīng)交所得稅=1 200 00025%=300確認(rèn)所得稅費(fèi)用：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅000（元）300 000300 000將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：借：本年利潤貸：所得稅費(fèi)用將“本年利潤”科目年末余額 “利潤分配未分配利潤”科目：借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤提取法定盈余公積 10%借：利潤分配提取盈余公積貸：盈余公積300 000300 000000（7 500 000-6 300 000-300 000）元轉(zhuǎn)入900900 000900 00090 00090 000（7）將利潤分配提取盈余公積轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取盈余公積90 00090 000利潤分配未分配利潤該賬戶的期末余額 810 000 萬。列示于資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤。盈余公積 90 000 列示于資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積?！菊f明】所有者權(quán)益內(nèi)容總結(jié)項(xiàng)目賬務(wù)處理對(duì)所有者權(quán)益的影響（1）當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤增加所有者權(quán)益增加所