企業(yè)所得稅的稅收籌劃專題培訓(xùn)PPT課件(-32頁)

1、專題：企業(yè)所得稅的稅收籌劃1第一節(jié) 企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃2一、個體、獨資、合伙、還是私營個人創(chuàng)業(yè)時企業(yè)組織形式的稅收籌劃 企業(yè)組織形式及稅收待遇： 業(yè)主制（個人獨資企業(yè)）、合伙制、公司制 3個人獨資企業(yè)特指依照法律在我國境內(nèi)設(shè)立的，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔無限責任的經(jīng)營實體。合伙企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)設(shè)立的，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔風(fēng)險，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無限連帶責任的營利性組織。 4公司制是一種多人出資組建的企業(yè)，其基本特征是建立法人財產(chǎn)制。 有限責任公司和股份有限公司有限責任公司，即由兩個以上股東共同出資，每個股

2、東以其認繳的出資額對公司承擔有限責任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔責任。 5案例1：合伙還是私營？某企業(yè)預(yù)計每年可獲盈利100,000元，企業(yè)在設(shè)立時有兩個方案可供選擇。 方案1：有四個合伙人，每人出資100,000元，訂立合伙協(xié)議，設(shè)立合伙企業(yè)。 方案2：設(shè)立有限責任公司，注冊資本400000元。 6以上兩個方案的納稅情況分析如下：如果采用方案1，四個合伙人每人需納個人所得稅3750元（100000420%-1250），四個合伙人合計納稅15000元（37504）。如果采用方案2，假設(shè)公司稅后利潤全部作為股利平均分配四個投資者，則公司需繳納企業(yè)所得稅25000元(10000025%)與方案2

3、相比，方案1少負擔所得稅10000元。 7案例2：獨資還是合伙？投資人李先生和孫先生投入相同數(shù)量的資金，準備各自創(chuàng)辦一家企業(yè)，李先生采用個人獨資企業(yè)的形式，孫先生則采用合伙企業(yè)的形式，其合伙人為其妻子，投資額各占50%。假設(shè)到年底兩家企業(yè)應(yīng)納稅所得額均為5萬元。 8根據(jù)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅的有關(guān)文件規(guī)定，個人獨資企業(yè)投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。則：李先生應(yīng)納個人所得稅=5000035%-6750=10750（元）孫先生及其妻應(yīng)納個人所得稅=（2500020%-1250）2=750

4、0（元）相對李先生，孫先生則取得了3250元的節(jié)稅收益。 9案例3：利用企業(yè)的性質(zhì)籌劃個人所得稅沈欣偉是一個多才多藝的復(fù)合型人才，近年來他采取多角經(jīng)營的策略創(chuàng)辦了甲、乙、丙三家個人獨資企業(yè)，取得了初步的成效。其中甲企業(yè)為五金加工廠，注冊資本為20萬元，2008年度賬面實現(xiàn)利潤2萬元，他從甲企業(yè)領(lǐng)取工資10000元；乙企業(yè)為科技服務(wù)公司，注冊資本為15萬元，2008年度賬面實現(xiàn)利潤5萬元，他從乙企業(yè)領(lǐng)取工資20000元；丙企業(yè)為商品流通企業(yè)，注冊資本為60萬元，2008年度賬面實現(xiàn)利潤2.5萬元，他從該企業(yè)領(lǐng)取工資14400元。（沈欣偉的企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定個體戶業(yè)主的費用扣除按每月120

5、0元計算。）其實，沈老板個人所得稅方面有較大的文章可做。 10財稅【2000】91號文件規(guī)定：“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的”個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅；投資者的費用扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個人所得稅法工資、薪金所得項目的費用扣除標準確定，投資者的工資不得在稅前扣除?！?11國稅函【2001】84號文件規(guī)定：“投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計算按以下方法進行：

6、匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額。” 12籌劃前，三個企業(yè)的所得應(yīng)當匯總計算繳納個人所得稅，只能扣除一次費用。沈欣偉合計應(yīng)納個人所得稅為：（10000+20000+20000+50000+25000+14400-14400）*35%-6750=37000元13籌劃方案：將三個企業(yè)的性質(zhì)重新安排，甲企業(yè)的性質(zhì)不變，乙企業(yè)變更為個體工商戶，丙企業(yè)變更為有限責任公司假設(shè)其經(jīng)營業(yè)績不變，實施此方案后，沈欣偉應(yīng)納所得稅為：甲：（10000+2000

7、0-14400）20%-1250=1870乙：（20000+50000-14400）35%-6750=12710丙：2500025%=6250籌劃后合計20830元，比籌劃前37000節(jié)稅16170元。14二、分公司還是子公司企業(yè)擴張時分支機構(gòu)的稅收籌劃 子公司、分公司及其稅收待遇： 15一般來說，設(shè)立子公司主要有如下好處：1在東道國只負有限的債務(wù)責任（有時需要母公司擔保）。2子公司向母公司報告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營活動方面，而分公司則要向總公司報告全面情況。3子公司是獨立法人，其所得稅計征獨立進行。子公司可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇。164東道國適用稅率低于居住國時，

8、子公司的累積利潤可得到遞延納稅的好處。5子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活得多。6許多國家對子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。 17設(shè)立分公司的好處主要有：1分公司一般便于經(jīng)營，對財務(wù)會計制度的要求也比較簡單。2分公司承擔的成本費用可能要比子公司節(jié)省。3分公司不是獨立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，對利潤所得由總公司合并納稅。4分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅。 5.分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動，不必負擔稅收。 18總體上看，子公司和分公司這兩種組織形式最重要的區(qū)別在于：子公司是一個獨立的法人實體，在設(shè)立國被視為 居民納稅人，通常要承擔與該國其他公司一樣

9、的全面納稅義務(wù)。子公司享有設(shè)立國給其居民公司同等的優(yōu)惠待遇，可單獨享受稅收的減免、退稅等優(yōu)惠。分公司不是獨立的法人實體，在設(shè)立國被視為非居民納稅人，只承擔有限的納稅義務(wù)。分公司發(fā)生的利潤與虧損都要與總公司合并計算。 19第二節(jié) 企業(yè)籌資的稅收籌劃20籌資方式及其稅負比較：負債融資：向銀行借款、向非金融機構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部融資、發(fā)行債券權(quán)益融資：企業(yè)自我積累、發(fā)行股票 其他融資：如租賃籌劃原理：利息的抵稅作用21一、負債籌資的稅收籌劃負債籌資的稅收籌劃效應(yīng) 負債籌資稅收籌劃的注意事項22銀行借款的稅收籌劃企業(yè)間資金拆借的稅收籌劃企業(yè)商業(yè)信用籌資的稅收籌劃企業(yè)內(nèi)部集資的稅收籌劃23例：M公司計

10、劃用3000萬元興建一座冷庫進行出租，預(yù)計每年的租金收入為500萬元，預(yù)計該冷庫的使用壽命為20年，企業(yè)所得稅率為25%?，F(xiàn)有兩個方案可供選擇。方案一：用五年積累的留存收益3000萬元興建冷庫用于出租方案二：從銀行貸款3000萬元興建冷庫出租，假定租金不變，仍為每年500萬元，銀行貸款利率為10%。24方案一：該冷庫建成后每年獲得的租金應(yīng)納所得稅額為：50025%=125（萬元）20年應(yīng)納稅總額為：12520=2500（萬元）方案二：扣除銀行貸款利息，企業(yè)每年收益為：500-300010%=200（萬元）企業(yè)每年應(yīng)納稅額為：20025%=50（萬元）20年應(yīng)納稅總額為：5020=1000（萬元

11、）25從銀行的角度考慮，現(xiàn)將銀行的稅負負擔考慮在內(nèi)進行比較。若銀行的綜合稅率為15%，則銀行的年應(yīng)納稅額為：30015%=45（萬元）20年應(yīng)納稅總額為：4520=900（萬元）企業(yè)與銀行的總稅負為：1000+900=1900（萬元）26二、企業(yè)權(quán)益籌資的稅收籌劃股權(quán)籌資不能獲得稅收上的好處發(fā)行單位可得到一筆不需要償還的資金留存收益雖然對企業(yè)而言有諸多的益處，但稅負卻是最重的。27例：某公司擬新上一個投資項目需要100萬元，預(yù)計可獲收益20萬元（支付利息和所得稅前），所得稅率25%。該公司為獲得這筆資金，現(xiàn)有兩個方案可以選擇：方案一：通過發(fā)行收益率為16%的優(yōu)先股籌集資本方案二：舉借市場利率為

12、16%的借款籌資28由于股息不能稅前列支，該公司稅后所得15萬元不足以支付16萬元的優(yōu)先股股利。方案一不可取。支付利息16萬元，稅前列支后，公司稅后所得為3萬元。方案二優(yōu)于方案一，公司應(yīng)采取舉債的辦法籌資。29三、企業(yè)租賃的稅收籌劃租賃首先是一個重要的籌資手段。租賃也是企業(yè)減輕稅負的重要方法。對于承租人和出租人都是如此。在企業(yè)理財中，租賃已成為稅收籌劃的一種重要手段，對于企業(yè)減輕稅負具有重要意義。租賃的主要形式： 融資租賃和經(jīng)營租賃305、世上最美好的事是：我已經(jīng)長大，父母還未老;我有能力報答，父母仍然健康。6、沒什么可怕的，大家都一樣，在試探中不斷前行。7、時間就像一張網(wǎng)，你撒在哪里，你的收

13、獲就在哪里。紐扣第一顆就扣錯了，可你扣到最后一顆才發(fā)現(xiàn)。有些事一開始就是錯的，可只有到最后才不得不承認。8、世上的事，只要肯用心去學(xué)，沒有一件是太晚的。要始終保持敬畏之心，對陽光，對美，對痛楚。9、別再去抱怨身邊人善變，多懂一些道理，明白一些事理，畢竟每個人都是越活越現(xiàn)實。10、山有封頂，還有彼岸，慢慢長途，終有回轉(zhuǎn)，余味苦澀，終有回甘。11、人生就像是一個馬爾可夫鏈，你的未來取決于你當下正在做的事，而無關(guān)于過去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果兩者你都不占絕對優(yōu)勢，那你就選擇善良。13、時間，抓住了就是黃金，虛度了就是流水。理想，努力了才叫夢想，放棄了那只是妄想。努力，雖然未

14、必會收獲，但放棄，就一定一無所獲。14、一個人的知識，通過學(xué)習(xí)可以得到;一個人的成長，就必須通過磨練。若是自己沒有盡力，就沒有資格批評別人不用心。開口抱怨很容易，但是閉嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果沒有人為你遮風(fēng)擋雨，那就學(xué)會自己披荊斬棘，面對一切，用倔強的驕傲，活出無人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒發(fā)生什么，我們誰也不知道。所以，放下心里的糾結(jié)，放下腦中的煩惱，放下生活的不愉快，活在當下。人生喜怒哀樂，百般形態(tài)，不如在心里全部淡然處之，輕輕一笑，讓心更自在，生命更恒久。積極者相信只有推動自己才能推動世界，只要推動自己就能推動世界。6、人性本善，純?nèi)缜逑魉冬摖q。欲望與情

15、緒如風(fēng)沙襲擾，把原本如天空曠蔚藍的心蒙蔽。但我知道，每個人的心靈深處，不管烏云密布還是陰淤蒼茫，但依然有一道彩虹，亮麗于心中某處。7、每個人的心里，都藏著一個了不起的自己，只要你不頹廢，不消極，一直悄悄醞釀著樂觀，培養(yǎng)著豁達，堅持著善良，只要在路上，就沒有到達不了的遠方！8、不要活在別人眼中，更不要活在別人嘴中。世界不會因為你的抱怨不滿而為你改變，你能做到的只有改變你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天賜，不都是一路披荊斬棘才換來的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你會覺得解脫。但舌頭總會不由自主地往那個空空的牙洞里舔，一天數(shù)次。不痛了不代表你能完全無視，留下的那個空缺永遠都在，偶

16、爾甚至?xí)惓炷睢＿m應(yīng)是需要時間的，但牙總是要拔，因為太痛，所以終歸還是要放手，隨它去。11、這個世界其實很公平，你想要比別人強，你就必須去做別人不想做的事，你想要過更好的生活，你就必須去承受更多的困難，承受別人不能承受的壓力。12、逆境給人寶貴的磨煉機會。只有經(jīng)得起環(huán)境考驗的人，才能算是真正的強者。自古以來的偉人，大多是抱著不屈不撓的精神，從逆境中掙扎奮斗過來的。13、不同的人生，有不同的幸福。去發(fā)現(xiàn)你所擁有幸運，少抱怨上蒼的不公，把握屬于自己的幸福。你，我，我們大家都可以經(jīng)歷幸福的人生。14、給自己一份堅強，擦干眼淚；給自己一份自信，不卑不亢；給自己一份灑脫，悠然前行。輕輕品，靜靜藏。為了看陽光，我來到這世上；為了與陽光同行，我笑對憂傷。15、總不能流血就喊痛，怕黑就開燈，想念就聯(lián)系，疲憊就放空，被孤立就討好，脆弱就想家，不要被現(xiàn)在而蒙蔽雙眼，終究是要長大，最漆黑的那段路終要自己走完。5、從來不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起來，才是最大的榮耀。6、這個世界到處充滿著不公平，我們能做的不僅僅是接受，還要試著做一些反抗。7、一個最困苦、最卑賤、最為命運所屈辱的人，只要