第一章 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)

1、跋第一章 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)阿企業(yè)年金基金皚第一節(jié) 最新企業(yè)年金基金準(zhǔn)則制把定的背景和意義、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)般比分析礙最新企業(yè)年金基金準(zhǔn)則制定的背景礙和意義；新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比分析；罷企業(yè)年金基金的含義；準(zhǔn)則規(guī)范的哀內(nèi)容及適用的范圍；企業(yè)年金基金敗會(huì)計(jì)的特殊性；企業(yè)年金基金繳費(fèi)佰的確認(rèn)、計(jì)量與記錄；企業(yè)年金基瓣金投資運(yùn)營(yíng)的確認(rèn)、計(jì)量與記錄；捌企業(yè)年金基金收入的確認(rèn)、計(jì)量與伴記錄；企業(yè)年金?矮企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)企業(yè)年邦金基金靶 皚背一、最新企業(yè)年金基金準(zhǔn)則制定的扮背景和意義芭澳企業(yè)年金基金是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律爸、法規(guī)和企業(yè)年金計(jì)劃籌集及其投斑資運(yùn)營(yíng)收益形成的、用于支付企業(yè)耙退休職工養(yǎng)老待遇的企業(yè)補(bǔ)

2、充養(yǎng)老懊保險(xiǎn)基金。懊1995年12月，原勞動(dòng)部發(fā)布骯關(guān)于印發(fā)關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)邦老保險(xiǎn)制度的意見(jiàn)的通知，鼓阿勵(lì)企業(yè)建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。200壩4年開(kāi)始，相關(guān)監(jiān)管部門加強(qiáng)了對(duì)疤企業(yè)年金基金的監(jiān)督與管理，將補(bǔ)捌充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金改稱“企業(yè)年金基埃金”。根據(jù)這些規(guī)定，企業(yè)年金是扳企業(yè)鞍唯一的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)形式疤并按設(shè)定提存計(jì)劃方式運(yùn)行；企業(yè)奧年金計(jì)劃應(yīng)設(shè)定企業(yè)年金基金并由捌托管人托管，般屬于典型的信托型企業(yè)年金管理模骯式。翱財(cái)政部為了規(guī)范企業(yè)年金的核算，捌在盡量與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原則唉下，在2006年2月發(fā)布了這個(gè)辦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。需要明確的是，企業(yè)年白金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)把年金計(jì)劃籌集的資金及其投資

3、運(yùn)營(yíng)芭收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金瓣。新準(zhǔn)則僅規(guī)范補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金芭的會(huì)計(jì)核算，既不涉及基本養(yǎng)老保鞍險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算，也不涉及個(gè)人疤商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)核算。另外，皚對(duì)于企業(yè)向職工支付工資、福利、哀保險(xiǎn)等的會(huì)計(jì)核算，由職工薪酬準(zhǔn)哎則加以規(guī)范。也就是說(shuō)，企業(yè)年金板基金是作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)稗計(jì)處理與列報(bào)的。二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比分析熬頒原企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的懊核算非常簡(jiǎn)單，僅是把支付養(yǎng)老保爸險(xiǎn)作為費(fèi)用列支，沒(méi)有將其作為獨(dú)八立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算。半而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是把企業(yè)年金基金作熬為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理與疤列報(bào)的（準(zhǔn)則第3條）。俺霸新準(zhǔn)則屬于新增的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要澳是根據(jù)企業(yè)年金試行辦

4、法和拜企業(yè)年金基金管理試行辦法的有拌關(guān)規(guī)定而建立的企業(yè)年金方案以及頒對(duì)年金基金的管理和運(yùn)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行熬會(huì)計(jì)處理，壩包括對(duì)年金基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收跋入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量阿和報(bào)告（準(zhǔn)則第4條）。柏三、企業(yè)年金基金準(zhǔn)則的重點(diǎn)難點(diǎn)霸解析柏吧（一）企業(yè)年金概念及企業(yè)年金準(zhǔn)癌則適用范圍隘凹1、企業(yè)年金基金的含義瓣企業(yè)年金制度指企業(yè)及其職工半在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上佰，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。艾 昂企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法巴制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及扒其投資運(yùn)營(yíng)收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)拜老保險(xiǎn)基金（準(zhǔn)則第2條）。啊企業(yè)和職工作為委托人，將企業(yè)年版金基金委托給受托人管理運(yùn)作是一澳種信托行為

5、，企業(yè)年金基金作為一耙種信托資產(chǎn)，必須存入企業(yè)年金專皚戶，嚴(yán)格獨(dú)立于委托人、受托人、版賬戶管理人、托管人、投資管理人暗和其他為企業(yè)年金基金管理提供服把務(wù)的自然人、法人或其他組織的固按有財(cái)產(chǎn)及其管理的其他資產(chǎn)。并作扮為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量奧和列報(bào)。目的是確保企業(yè)年金基金胺的安全。懊企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人拔包括：般1）委托人：參加企業(yè)年金的隘企業(yè)和職工。委托人應(yīng)與受托人簽斑訂合同，企業(yè)及職工繳費(fèi)的相關(guān)會(huì)翱計(jì)核算在職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)范，笆企業(yè)年金基金準(zhǔn)則不涉及委托人的般會(huì)計(jì)核算。按2）受托人：是指受托管理企班業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會(huì)或符罷合國(guó)家規(guī)定養(yǎng)老金管理公司等法人埃受托機(jī)構(gòu)。受托人是編

6、報(bào)企業(yè)年金百基金財(cái)務(wù)報(bào)表的法定責(zé)任人。根據(jù)霸我國(guó)企業(yè)年金基金管理試行辦法案第13條的規(guī)定，受托人的職責(zé)按之一就是編制企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)報(bào)斑告。 班3）托管人：是指受托人委托癌保管企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的商業(yè)銀行罷專業(yè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)我國(guó)企業(yè)年金基挨金管理試行辦法第27條的規(guī)定背，托管人的職責(zé)之一是“負(fù)責(zé)企業(yè)敗年金基金會(huì)計(jì)核算和估值，復(fù)核、拌審查投資管理人計(jì)算的基金財(cái)產(chǎn)凈敗值”。擺4）賬戶管理人：是指受托人委托罷管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機(jī)構(gòu)笆。賬戶管理人根據(jù)賬戶管理合同負(fù)伴責(zé)建立企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個(gè)唉人賬戶，記錄企業(yè)、職工繳費(fèi)以及胺企業(yè)年金基金投資收益情況，計(jì)算笆企業(yè)年金待遇，提供賬戶查詢和報(bào)把告活動(dòng)等

7、。根據(jù)企業(yè)年金基金管稗理試行辦法第21條的規(guī)定，賬藹戶管理人的職責(zé)之一是“及時(shí)與托俺管人核對(duì)繳費(fèi)數(shù)據(jù)以及企業(yè)年金基隘金賬戶財(cái)產(chǎn)變化狀況”。 挨5）投資管理人：是指受托人疤委托投資管理企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的藹專業(yè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)企業(yè)年金基金管伴理試行辦法第35條的規(guī)定，投瓣資管理人的職責(zé)之一是“及時(shí)與托笆管人核對(duì)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)核算和擺估值結(jié)果”。跋6）中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指為企疤業(yè)年金管理提供服務(wù)的投資顧問(wèn)公俺司、信用評(píng)估公司、精算咨詢公司矮、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。2、準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容及適用的范圍哀企業(yè)年金準(zhǔn)則僅規(guī)范企業(yè)的補(bǔ)靶充養(yǎng)老保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理和列報(bào)。 阿本準(zhǔn)則不規(guī)范職工薪酬、住房藹公積金、證券投資基

8、金的會(huì)計(jì)處理巴及財(cái)務(wù)列報(bào)；也不規(guī)范基本養(yǎng)老保版險(xiǎn)和個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理頒和財(cái)務(wù)列報(bào)。把啊補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是介于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)之間的第二層，是胺企業(yè)在國(guó)家法定基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基版礎(chǔ)上，根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)能力，為職斑工建立的一種養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。班補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在我國(guó)主要有兩種形跋式：契約型（即企業(yè)從保險(xiǎn)公司購(gòu)啊買團(tuán)體年金產(chǎn)品）和信托型。其中擺，信托型，即通過(guò)企業(yè)和（或）職愛(ài)工個(gè)人注資成立基金，并獨(dú)立于企罷業(yè)運(yùn)行（通常稱為企業(yè)年金基金）芭。啊笆3、企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)的特殊性霸盡管企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬巴于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一部分，但企業(yè)邦年金基金本身并不以企業(yè)為主體，把而是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。企業(yè)年吧

9、金基金的受托人、賬戶管理人、托板管人和投資管理人自身都是一個(gè)獨(dú)頒立的會(huì)計(jì)主體，他們有自己的經(jīng)營(yíng)邦活動(dòng)，都以自身作為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行俺會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，企業(yè)年金基金作笆為一個(gè)獨(dú)立主體，還應(yīng)獨(dú)立建賬，唉獨(dú)立核算。佰企業(yè)年金基金在運(yùn)作過(guò)程中會(huì)拌形成資產(chǎn)，產(chǎn)生負(fù)債，最終形成凈辦資產(chǎn)；企業(yè)年金基金的運(yùn)作還會(huì)產(chǎn)佰生收入和費(fèi)用，所以，霸企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)有五個(gè)要素拜資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用白，它們就是企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)的對(duì)八象，這一點(diǎn)與證券投資基金會(huì)計(jì)很霸相似。跋必須注意的是，霸企業(yè)年金基金的唯一用途就是進(jìn)行昂投資阿，企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)核算的所有內(nèi)靶容均由投資活動(dòng)引起，投資的核算唉是企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)核算的核心。敗

10、例如，委托人繳費(fèi)形成銀行存款，罷用銀行存款購(gòu)買股票形成股票投資矮，購(gòu)買債券形成債券投資，購(gòu)買基昂金形成基金投資，購(gòu)買的股票、債熬券和基金會(huì)取得投資收益（如股利捌收入、利息收入、基金紅利收入，芭等等），出售時(shí)會(huì)形成差價(jià)收入（骯如股票差價(jià)收入、債券差價(jià)收入、笆基金差價(jià)收入，等等），應(yīng)支付的佰受托人、賬戶管理人、托管人及投澳資人的報(bào)酬會(huì)形成企業(yè)年金基金的斑負(fù)債，同時(shí)形成企絆業(yè)年金基金的費(fèi)用，企業(yè)年金基金敖收入與費(fèi)用的差額再減去應(yīng)支付的澳企業(yè)年金基金待遇就形成一定時(shí)期骯企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的變動(dòng)額，與暗企業(yè)年金基金期初凈資產(chǎn)相加，即岸可求得企業(yè)年金基金的期末凈資產(chǎn)礙，這就是企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)的主要胺流程。

11、伴壩企業(yè)年金基金準(zhǔn)則著重解決了企業(yè)岸年金基金繳費(fèi)（供款）、企業(yè)年金唉基金投資運(yùn)營(yíng)、企業(yè)年金基金收入傲、企業(yè)年金基金費(fèi)用、企業(yè)年金待邦遇給付等環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理，以及企半業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)等問(wèn)題。安（二）企業(yè)年金基金繳費(fèi)的確認(rèn)、斑計(jì)量與記錄爸礙1、企業(yè)年金基金繳費(fèi)的一般規(guī)范啊企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職澳工個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)爸營(yíng)而形成的收益組成。現(xiàn)行法規(guī)制半度規(guī)定，跋企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)上年度工資總拌額的十二分之一拌，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不般超過(guò)上年度工資總額的六分之一。案企業(yè)根據(jù)自身的情況，自主決定繳艾費(fèi)的具體比例，并按照企業(yè)年金計(jì)襖劃約定的參保范圍、年金種類和繳襖費(fèi)方式，定期進(jìn)行

12、繳費(fèi)。企業(yè)按照罷企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行的繳費(fèi)，屬于企擺業(yè)職工薪酬范圍，其確認(rèn)、計(jì)量及班報(bào)告適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)耙職工薪酬。笆芭2、企業(yè)年金基金收到繳費(fèi)的賬務(wù)佰處理拌為了核算企業(yè)年金基金收到繳瓣費(fèi)等業(yè)務(wù)，企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)設(shè)置半“企業(yè)年金基金”、“銀行存款”笆等科目?！捌髽I(yè)年金基金”科目核襖算企業(yè)年金基金資產(chǎn)的來(lái)源和運(yùn)用熬，應(yīng)按個(gè)人賬戶結(jié)余、企業(yè)賬戶結(jié)胺余、凈收益、個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入、個(gè)人般賬戶轉(zhuǎn)出，以及支付受益人待遇等埃設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目，本科目期末貸版方余額，反映企業(yè)年金基金凈值。按企業(yè)年金基金銀行賬戶主要有資金絆賬戶、證券賬戶等。資金賬戶包括吧銀行存款賬戶、結(jié)算備付金賬戶等笆，其中銀行存款賬戶又包括受托

13、財(cái)凹產(chǎn)托管賬戶、委托投資資產(chǎn)托管帳礙戶；證券賬戶包括證券交易所證券胺賬戶和全國(guó)銀行間市場(chǎng)債券托管賬艾戶等。捌收到企業(yè)及職工個(gè)人繳費(fèi)時(shí)，疤按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存捌款”科目，貸記“企業(yè)年金基金邦個(gè)人賬戶結(jié)余”、“企業(yè)年金基矮金企業(yè)賬戶結(jié)余”科目。稗 柏例1：2007年1月5日，昂某企業(yè)年金基金收到繳費(fèi)350萬(wàn)愛(ài)元，其中企業(yè)繳費(fèi)200萬(wàn)元、職絆工個(gè)人繳費(fèi)150萬(wàn)元，存入企業(yè)癌年金賬戶，實(shí)收金額與提供的繳費(fèi)唉總額賬戶核對(duì)無(wú)誤。按該企業(yè)年金邦計(jì)劃約定，企業(yè)繳費(fèi)200萬(wàn)元中案，歸屬個(gè)人賬戶金額為110萬(wàn)元，另90萬(wàn)元的權(quán)益歸屬條件尚未翱實(shí)現(xiàn)。吧轉(zhuǎn)入該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理扒如下：巴借：銀行存款 3

14、500 0案00哎 貸：企業(yè)年金基金個(gè)人版賬戶結(jié)余（個(gè)人繳費(fèi)） 1 50邦0 000挨個(gè)人賬戶隘結(jié)余（企業(yè)繳費(fèi)） 1 100 拌000版企業(yè)賬戶昂結(jié)余（企業(yè)繳費(fèi)） 900 0拔00 斑企業(yè)年金基金收到繳費(fèi)后，如按需賬戶管理人核對(duì)后確認(rèn)，可先通唉過(guò)“其他應(yīng)付款企業(yè)年金基金半供款”科目核算，確認(rèn)后再轉(zhuǎn)入“岸企業(yè)年金基金”科目。盎（三）企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)的確邦認(rèn)、計(jì)量與記錄爸唉1、企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)原則和拜范圍隘根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇具氨有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，其投資八范圍，限于銀行存款、國(guó)債和其他邦具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，包括柏短期債券回購(gòu)、信用等級(jí)在投資級(jí)敗以上的

15、金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債爸、投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、證券投資基金巴、股票等（準(zhǔn)則第6條）。 熬為了確保企業(yè)年金基金投資運(yùn)啊營(yíng)的安全性和流動(dòng)性，企業(yè)年金瓣基金管理試行辦法規(guī)定，企業(yè)年白金基金的投資，按市價(jià)計(jì)算應(yīng)當(dāng)符絆合下列規(guī)定：辦投資銀行活期存款、中央銀扮行票據(jù)、短期債券回購(gòu)等流動(dòng)性產(chǎn)埃品及貨幣市場(chǎng)基金的比例，不低于把基金凈資產(chǎn)的20%；懊投資銀行定期存款、協(xié)議存哀款、國(guó)債、金融債、企業(yè)債等固定傲收益類產(chǎn)品及可轉(zhuǎn)換債、債券基金白的比例，不高于基金凈資產(chǎn)的50吧%，其中投資國(guó)債的比例不低于基瓣金凈資產(chǎn)的20%；隘投資股票等權(quán)益類產(chǎn)品及投板資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、股票基金的比例，不高于基金凈資產(chǎn)的30%。其中挨，投資

16、股票的比例不高于基金凈資埃產(chǎn)的20%。矮2、企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)的賬務(wù)氨處理氨企業(yè)年金基金在投資運(yùn)營(yíng)中，版根據(jù)國(guó)家規(guī)定的投資范圍取得的國(guó)鞍債、信用等級(jí)在投資級(jí)以上的金融白債等具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，盎其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允凹價(jià)值計(jì)量。扮企業(yè)年金基金投資公允價(jià)值的確定稗，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)扳金融工具確認(rèn)和計(jì)量。 霸企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)的會(huì)計(jì)百核算一般需要設(shè)置“交易性金融資瓣產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“凹證券清算款”、“結(jié)算備付金”、扮“交易保證金”、“投資收益”、盎“交易費(fèi)用”、“應(yīng)收利息”、“襖應(yīng)收股利”、“應(yīng)收紅利”、“本班期收益”等科目。叭“證券清算款”科目核算企業(yè)按年金

17、基金在投資運(yùn)營(yíng)中因買賣債券癌、基金、股票等業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)疤與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理資金清算邦的款項(xiàng)；該科目應(yīng)按不同證券登記芭結(jié)算機(jī)構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬，其所屬明細(xì)扮科目期末借方余額反映尚未收回的拌證券清算款，貸方余額反映尚未支隘付的證券清算款。“投資收益”科絆目核算企業(yè)年金基金投資持有期間愛(ài)，收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利皚、基金紅利、或資產(chǎn)負(fù)債表日按債扮券票面利率計(jì)算的利息收入，以及胺投資處置收益等；該科目按投資項(xiàng)哎目進(jìn)行明細(xì)核算；期末，將該科目礙余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目?！敖粔我踪M(fèi)用”科目核算企業(yè)年金基金投翱資運(yùn)營(yíng)中發(fā)生的、支付給代理機(jī)構(gòu)皚、券商的手續(xù)費(fèi)、傭金以及相關(guān)稅敗費(fèi)等。（1）初始取得投資時(shí)的

18、賬務(wù)處理懊企業(yè)年金基金初始取得投資的安交易日，以支付的價(jià)款（不含支付案的價(jià)款中所包含的、已到付息期但藹尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)白放的現(xiàn)金股利、基金紅利）計(jì)入投巴資的成本，借記“交易性金融資產(chǎn)拜成本”，按發(fā)生的交易費(fèi)用及啊相關(guān)稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記拌“交易費(fèi)用”科目，按支付的價(jià)款案中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)哎取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)拜金股利、紅利，借記“應(yīng)收利息”鞍、“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收紅利”科柏目，貸記“證券清算款”、“銀行暗存款”等科目。罷資金交收日，按實(shí)際清算的金額，吧借記“證券清算款”科目，貸記“耙結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科藹目。 伴例2：2007年9月1日，骯某

19、企業(yè)年金基金通過(guò)證券交易所購(gòu)白入分期付息，一次還本國(guó)債500按手，每手債券面值為1 000元吧，成交金額600 000元（含俺已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40芭 000元），另發(fā)生手續(xù)費(fèi)、傭靶金等相關(guān)稅費(fèi)2 000元。票面百年利率3.56%。熬該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下半：愛(ài)（1）交易日（T日，即9月版1日）與債券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)清算應(yīng)拔付證券款時(shí)壩借：交易性金融資產(chǎn)成本拌（債券）560 000哎應(yīng)收利息翱 40 000安交易費(fèi)用白2 000按 貸：證券清算款盎602 000 白（2）資金交收日（T+1，拌即9月2日）與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)般交收資金時(shí)叭借：證券清算款疤602 000矮 貸：結(jié)算備付金胺

20、 602 000翱例3： 2007年4月1日頒，某企業(yè)年金基金通過(guò)證券交易所哀以10.3元的價(jià)格購(gòu)入A公司1澳0萬(wàn)股（其中每股含已經(jīng)宣告但尚澳未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.3元），成安交金額103萬(wàn)元，另發(fā)生券商傭翱金、印花稅等2萬(wàn)元。唉該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下背：（1）交易日（T日，即4月翱1日）與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)清算應(yīng)笆付證券款時(shí)：白 借：交易性金融資產(chǎn)成芭本（A股票）1 000 0搬00伴應(yīng)收股利A股票 八 30 000芭交易費(fèi)用挨 20 000敖貸：證券清算款凹 1 050 00芭0半（2）資金交收日（T+1日背，即4月2日）與證券登記結(jié)算機(jī)安構(gòu)交收資金時(shí)：昂 借：證券清算款骯1 050 00

21、0疤貸：結(jié)算備付金斑 1 050 000阿（2）投資持有期間及估值日的賬柏務(wù)處理跋 投資持有期間的賬務(wù)處理骯艾企業(yè)年金基金投資持有期間，斑被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，案或資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)啊算的利息收入，應(yīng)確認(rèn)為投資收益靶，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息芭”或“應(yīng)收紅利”科目，貸記“投壩資收益”科目。期末，將“投資收斑益”科目余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科傲目。扒例4：沿用例2，該企業(yè)年金基金靶持有國(guó)債期間，按債券票面價(jià)值和背票面利率計(jì)提債券利息。假設(shè)一年爸按365天計(jì)算，每日計(jì)提利息，癌票面年利率3.56%。熬該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下矮：唉每日應(yīng)計(jì)利息=500 00頒03.56%365=

22、48.扳77（元）襖每日計(jì)提利息時(shí)哎借：應(yīng)收利息 48.昂77敗貸：投資收益48氨.77隘債券除息日（T日），借記“版證券清算款”、貸記“應(yīng)收利息”隘。癌資金交收日（T+1日），借安記“結(jié)算備付金”、貸記“證券清靶算款”。案例5：沿用例3，2007年罷4月5日，企業(yè)年金基金收到購(gòu)買半A股票時(shí)已宣告的現(xiàn)金股利，該上熬市公司發(fā)放A股票的現(xiàn)金股利每股扒0.3元，合計(jì)3萬(wàn)元。八該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下熬：把借：結(jié)算備付金 30癌 000罷貸：應(yīng)收股利 稗30 000 瓣 估值日的賬務(wù)處理敗根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則的規(guī)定版，企業(yè)年金基金的投資應(yīng)當(dāng)按日估值班，或至少按周進(jìn)行估值。暗也就是說(shuō)，每個(gè)工作日結(jié)束時(shí)

23、，或稗者每周五工作日結(jié)束時(shí)為估值日。絆估值日對(duì)投資進(jìn)行估值時(shí)，應(yīng)阿當(dāng)以估值日的公允價(jià)值計(jì)量。公允絆價(jià)值與上一估值日公允價(jià)值的差額翱，計(jì)入當(dāng)期損益，并以此調(diào)整原賬拔面價(jià)值。借記或貸記“交易性金融癌資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”，貸記或敖借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。 罷例6：沿用例5，2007年吧4月12日，企業(yè)年金基金持有的跋A股票證券交易所收盤價(jià)為每股1啊1元。巴在估值日和資產(chǎn)負(fù)債表日，企扳業(yè)年金基金持有的上市流通的債券皚、基金、股票等交易性金融資產(chǎn)，擺以其估值日在證券交易所掛牌的市礙價(jià)（平均價(jià)或收盤價(jià)）估值；估值藹日無(wú)交易的以最近交易日的市價(jià)估隘值。霸估值日公允價(jià)值與上一估值日芭公允價(jià)值的差額=（11

24、-10）翱10萬(wàn)股=100 000（元班）翱該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下擺：跋借：交易性金融資產(chǎn)公允哎價(jià)值變動(dòng)（A股票）100 00皚0傲貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益翱100 000八（3）投資處置的賬務(wù)處理拜企業(yè)年金基金在投資處置時(shí)，佰應(yīng)在交易日按照賣出投資所取得的埃價(jià)款與其賬面價(jià)值（買入價(jià)）的差艾額，確定為投資損益。拔出售債券、基金、股票等證券霸時(shí)，應(yīng)按出售成交日確定投資處置皚收益。賣出股票成交日，按應(yīng)收金百額，借記“證券清算款”科目，按襖買入時(shí)原賬面價(jià)值（初始買價(jià)），伴貸記“交易性金融資產(chǎn)成本”扒科目，按出售股票成交價(jià)總額與原壩賬面價(jià)值（初始買價(jià)）的差額，作拜為投資處置收益金額，貸記或借記熬“投資

25、收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)叭入該投資的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借艾記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科胺目，貸記或借記“投資收益”科目。礙因債券、基金、股票的交易比版較頻繁，出售債券、基金、股票等懊證券時(shí)，其投資成本應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。邦出售證券成本的計(jì)算方法可采用加愛(ài)權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)挨先出法等，成本計(jì)算方法一經(jīng)確定矮，不得隨意變更。昂例7：沿用例6，2007年癌5月30日，該企業(yè)年金基金出售氨A股5萬(wàn)股，每股市價(jià)13元，成伴交總額65萬(wàn)元，另發(fā)生券商傭金半、印花稅等1 800元。巴本例中，成交總額扣減傭金、印花稅等為應(yīng)收證券清算款，共計(jì)鞍金額648 200元 （650翱 000 - 1800）。百該

26、企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下傲：熬1）交易日（T日，即5月3扳0日）與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)清算應(yīng)艾收證券款時(shí)：百借：證券清算款骯 648 200傲 交易費(fèi)用啊1 800絆 貸：交易性金融資產(chǎn)成版本（A股票）500 0耙00霸 公允價(jià)柏值變動(dòng)（A股票） 50 00吧0半投資收益辦 100 000伴（注意：賣出一半股票，各項(xiàng)板目均按一半結(jié)轉(zhuǎn)。）懊借：公允價(jià)值變動(dòng)損益鞍 50 000俺貸：投資收益 八50 000襖2）資金交收日（T+1日，百即5月31日）與證券登記結(jié)算機(jī)癌構(gòu)交收資金時(shí)半借：結(jié)算備付金敖 648 200氨貸：證券清算款耙 648 200愛(ài)（四）企業(yè)年金基金收入的確認(rèn)、艾計(jì)量與記錄白鞍1、企業(yè)

27、年金基金收入的構(gòu)成捌企業(yè)年金基金收入由以下項(xiàng)目安構(gòu)成：（1）存款利息收入；（2邦）買入返售證券收入；（3）公允跋價(jià)值變動(dòng)收益；（4）投資收益；八（5）風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧等其他收入背。（準(zhǔn)則第8條）搬把2、企業(yè)年金基金收入的賬務(wù)處理愛(ài)（準(zhǔn)則第9條）辦企業(yè)年金基金收入項(xiàng)目中，公跋允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益有關(guān)內(nèi)百容及其賬務(wù)處理前面已作介紹，下埃面主要介紹存款利息收入、買入返敖售證券收入、其他收入賬務(wù)處理有佰關(guān)內(nèi)容。熬（1）存款利息收入的賬務(wù)處巴理把存款利息收入包括活期存款、笆定期存款、結(jié)算備付金、交易保證耙金等利息收入。根據(jù)企業(yè)年金基金搬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企班業(yè)年金基金應(yīng)按日或至少按周確認(rèn)拌存

28、款利息收入，并按存款本金和適邦用利率計(jì)提的金額入賬。白扒按日或按周計(jì)提銀行存款、結(jié)矮算備付金存款等利息時(shí)，借記“應(yīng)把收利息”科目，貸記“存款利息收啊入”科目。扒例8：2007年9月1日，跋某企業(yè)年金基金在商業(yè)銀行的存款氨本金為1 500 000元，假敗設(shè)一年按365天計(jì)算，銀行存款百年利率為1.98%，每季末結(jié)息埃，該企業(yè)年金基金逐日估值。 敖每日銀行存款應(yīng)計(jì)利息=存款百本金年利率365=1 50白0 0001.98% 36哎5=81.37（元）懊該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下鞍：1）每日計(jì)提存款利息時(shí)背借：應(yīng)收利息 罷81.37藹貸：存款利息收入 稗81.37 芭2）每季收到存款利息時(shí)（假埃設(shè)每

29、季收息7 425元）礙借：銀行存款 7 奧425佰貸：應(yīng)收利息 扮7 425頒（2）買入返售證券收入的賬鞍務(wù)處理叭買入返售證券業(yè)務(wù)，是指企業(yè)柏年金基金與其他企業(yè)以合同或協(xié)議擺的方式，按一定價(jià)格買入證券，到拌期日再按合同規(guī)定的價(jià)格將該批證阿券返售給其他企業(yè)，以獲取利息收安入的證券業(yè)務(wù)。根據(jù)企業(yè)年金基金版準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)年吧金基金應(yīng)于買入證券時(shí)，按實(shí)際支叭付的價(jià)款確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，在融券白期限內(nèi)按照買入返售證券價(jià)款和協(xié)議約定的利率逐日或每周計(jì)提的利礙息確認(rèn)買入返售證券收入盎。唉企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“買入返皚售證券”、“買入返售證券收入”俺等科目，對(duì)買入返售證券業(yè)務(wù)進(jìn)行巴賬務(wù)處理。疤買入證券

30、付款時(shí)，按實(shí)際支付暗的款項(xiàng)，借記“買入返售證券啊證券”科目，貸記“結(jié)算備付昂金”科目。百計(jì)提利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息版”科目，貸記“買入返售證券收入藹”科目。耙買入返售證券到期時(shí)，按實(shí)際板收到的金額，借記“結(jié)算備付金”叭科目；按買入時(shí)的價(jià)款，貸記“買埃入返售證券”科目；按已計(jì)未收利熬息，貸記“應(yīng)收利息”科目；按本柏期應(yīng)計(jì)利息，貸記“買入返售證券把收入”科目。背期末將“買入返售證券收入”柏科目余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。（3）其他收入的賬務(wù)處理阿其他收入，是指除上述收入以外的收入，如風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧。根邦據(jù)企業(yè)年金基金管理試行辦法懊的規(guī)定，投資管理人應(yīng)當(dāng)按當(dāng)期收暗取的投資管理人管理費(fèi)的一定比例岸提取企

31、業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)辦備金，由托管人專戶存儲(chǔ)，作為專笆項(xiàng)用于彌補(bǔ)企業(yè)年金基金投資虧損熬。企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備疤提取比例為20%，余額達(dá)到投資凹管理企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的10%時(shí)可不再提取。拌按企業(yè)年金基金取得投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)阿備金用于補(bǔ)虧時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收敖到金額計(jì)入其他收入。藹例9：2007年1月10日埃，某企業(yè)年金基金估值時(shí)確認(rèn)當(dāng)日擺虧損25萬(wàn)元。按規(guī)定，將企業(yè)年氨金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金25萬(wàn)靶元用于補(bǔ)虧。已知：該企業(yè)年金基鞍金按日估值；投資管理人提取的風(fēng)鞍險(xiǎn)準(zhǔn)備金結(jié)余60萬(wàn)元。艾該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下靶：扒借：銀行存款 凹25罷貸：其他收入風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)佰備金補(bǔ)虧 25隘（四）企業(yè)

32、年金基金收入的確認(rèn)、背計(jì)量與記錄罷懊1、企業(yè)年金基金收入的構(gòu)成按企業(yè)年金基金收入由以下項(xiàng)目稗構(gòu)成：（1）存款利息收入；（2奧）買入返售證券收入；（3）公允隘價(jià)值變動(dòng)收益；（4）投資收益；按（5）風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧等其他收入澳。（準(zhǔn)則第8條）凹吧2、企業(yè)年金基金收入的賬務(wù)處理班（準(zhǔn)則第9條）捌企業(yè)年金基金收入項(xiàng)目中，公扮允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益有關(guān)內(nèi)罷容及其賬務(wù)處理前面已作介紹，下白面主要介紹存款利息收入、買入返耙售證券收入、其他收入賬務(wù)處理有叭關(guān)內(nèi)容。板（1）存款利息收入的賬務(wù)處矮理哎存款利息收入包括活期存款、扳定期存款、結(jié)算備付金、交易保證安金等利息收入。根據(jù)企業(yè)年金基金絆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的

33、規(guī)定，企斑業(yè)年金基金應(yīng)按日或至少按周確認(rèn)爸存款利息收入，并按存款本金和適罷用利率計(jì)提的金額入賬。背吧按日或按周計(jì)提銀行存款、結(jié)壩算備付金存款等利息時(shí)，借記“應(yīng)班收利息”科目，貸記“存款利息收骯入”科目。拜例8：2007年9月1日，壩某企業(yè)年金基金在商業(yè)銀行的存款稗本金為1 500 000元，假稗設(shè)一年按365天計(jì)算，銀行存款疤年利率為1.98%，每季末結(jié)息按，該企業(yè)年金基金逐日估值。 礙每日銀行存款應(yīng)計(jì)利息=存款半本金年利率365=1 50巴0 0001.98% 36藹5=81.37（元）昂挨該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：1）每日計(jì)提存款利息時(shí)懊借：應(yīng)收利息 稗81.37邦貸：存款利息收入 凹8

34、1.37 2）每季收到存款利息時(shí)（假岸設(shè)每季收息7 425元）伴借：銀行存款 7 哎425斑貸：應(yīng)收利息 凹7 425般（2）買入返售證券收入的賬笆務(wù)處理啊買入返售證券業(yè)務(wù)，是指企業(yè)盎年金基金與其他企業(yè)以合同或協(xié)議白的方式，按一定價(jià)格買入證券，到把期日再按合同規(guī)定的價(jià)格將該批證券返售給其他企業(yè)，以獲取利息收罷入的證券業(yè)務(wù)。根據(jù)企業(yè)年金基金壩準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)年啊金基金應(yīng)于買入證券時(shí)，按實(shí)際支半付的價(jià)款確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，在融券擺期限內(nèi)按照買入返售證券價(jià)款和協(xié)擺議約定的利率逐日或每周計(jì)提的利叭息確認(rèn)買入返售證券收入奧。哎企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“買入返懊售證券”、“買入返售證券收入”佰等科目，對(duì)

35、買入返售證券業(yè)務(wù)進(jìn)行頒賬務(wù)處理。暗買入證券付款時(shí)，按實(shí)際支付疤的款項(xiàng)，借記“買入返售證券背證券”科目，貸記“結(jié)算備付把金”科目。拔計(jì)提利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息啊”科目，貸記“買入返售證券收入絆”科目。耙買入返售證券到期時(shí)，按實(shí)際挨收到的金額，借記“結(jié)算備付金”按科目；按買入時(shí)的價(jià)款，貸記“買耙入返售證券”科目；按已計(jì)未收利佰息，貸記“應(yīng)收利息”科目；按本白期應(yīng)計(jì)利息，貸記“買入返售證券吧收入”科目。挨期末將“買入返售證券收入”案科目余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。（3）其他收入的賬務(wù)處理癌其他收入，是指除上述收入以佰外的收入，如風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧。根懊據(jù)企業(yè)年金基金管理試行辦法藹的規(guī)定，投資管理人應(yīng)當(dāng)按當(dāng)

36、期收盎取的投資管理人管理費(fèi)的一定比例盎提取企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)癌備金，由托管人專戶存儲(chǔ)，作為專胺項(xiàng)用于彌補(bǔ)企業(yè)年金基金投資虧損澳。企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備澳提取比例為20%，余額達(dá)到投資艾管理企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的10%哎時(shí)可不再提取。扮阿企業(yè)年金基金取得投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)班備金用于補(bǔ)虧時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收辦到金額計(jì)入其他收入。百例9：2007年1月10日八，某企業(yè)年金基金估值時(shí)確認(rèn)當(dāng)日班虧損25萬(wàn)元。按規(guī)定，將企業(yè)年阿金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金25萬(wàn)鞍元用于補(bǔ)虧。已知：該企業(yè)年金基藹金按日估值；投資管理人提取的風(fēng)癌險(xiǎn)準(zhǔn)備金結(jié)余60萬(wàn)元。礙該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下?。恨k借：銀行存款 邦25拌

37、貸：其他收入風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)佰備金補(bǔ)虧 25鞍例10：2007年4月1日，某半企業(yè)年金基金市值為10 000瓣 000元。投資管理合同中約定胺：投資管理費(fèi)年費(fèi)率為基金凈值（壩市值）的1.2%；一年按365襖天計(jì)算，按日估值。哎當(dāng)日應(yīng)計(jì)提的投資管理費(fèi)=基把金凈值年費(fèi)率當(dāng)年天數(shù)礙=10 絆000 000 1.2% 澳365罷=328扳.77（元）哎該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下傲：皚借：投資管理人管理費(fèi)埃 投資管理人 328.77昂貸：應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)艾 328.77翱例11：2007年4月1日百，某企業(yè)年金基金市值為10 0按00 000元。受托管理合同和骯托管合同中均約定：受托人管理費(fèi)斑和托管人管理費(fèi)年

38、費(fèi)率均為基金凈矮值（市值）的0.2%；假設(shè)一年敗按365天計(jì)算，按日估值。伴當(dāng)日應(yīng)計(jì)提的受托人管理費(fèi)=凹基金凈值年費(fèi)率當(dāng)年天數(shù)埃=10柏 000 000 0.2% 拌365柏=54班.79（元）按當(dāng)日應(yīng)計(jì)提的托管人管理費(fèi)=靶基金凈值年費(fèi)率當(dāng)年天數(shù)啊=10擺 000 0000.2% 頒365伴=54俺.79（元）澳該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下瓣：頒借：受托人管理費(fèi)受扒托人 54.79拜貸：應(yīng)付受托人管理費(fèi) 辦54.79盎借：托管人管理費(fèi)托搬管人 54.79半貸：應(yīng)付托管人管理費(fèi) 胺54.79（3）賣出回購(gòu)證券支出瓣 賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)，是指企業(yè)拜年金基金與其他企業(yè)以合同或協(xié)議拜的方式，按照一定價(jià)格賣

39、出證券，矮到期日再按合同約定的價(jià)格買回該暗批證券，以獲得一定時(shí)期內(nèi)資金的愛(ài)使用權(quán)的證券業(yè)務(wù)。叭 根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則及其應(yīng)阿用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金應(yīng)在把融資期限內(nèi)，按照賣出回購(gòu)證券價(jià)骯款和協(xié)議約定的利率每日或每周確班認(rèn)、計(jì)算賣出回購(gòu)證券支出。骯 企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“賣出回把購(gòu)證券支出”、“賣出回購(gòu)證券款皚”等科目，對(duì)賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)進(jìn)胺行賬務(wù)處理。挨 賣出證券收到款時(shí)，按實(shí)際收案到價(jià)款，借記“結(jié)算備付金”科目岸，同時(shí)確認(rèn)一筆負(fù)債，貸記“賣出氨回購(gòu)證券款證券”科目。斑證券持有期內(nèi)計(jì)提利息時(shí)，按計(jì)提巴的金額，借記“賣出回購(gòu)證券支出捌”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。骯到期回購(gòu)時(shí)，按賣出證券時(shí)實(shí)際收

40、搬款金額，借記“賣出回購(gòu)證券款安證券”科目，按應(yīng)計(jì)提未到爸期的賣出回購(gòu)證券利息，借記“應(yīng)邦付利息”科目，按借貸方差額，借頒記“賣出回購(gòu)證券支出”科目，按暗實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“結(jié)算備付昂金”科目。期末將“賣出證券支出百”科目余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目扳。（4）其他費(fèi)用斑其他費(fèi)用，是指除上述(1)藹、(2)、（3）費(fèi)用以外的其他八各項(xiàng)費(fèi)用，包括注冊(cè)登記費(fèi)、上市拜年費(fèi)、信息披露費(fèi)、審計(jì)費(fèi)用、律胺師費(fèi)用等。隘根據(jù)現(xiàn)行法律制度的規(guī)定，基般金管理各方當(dāng)事人因未履行義務(wù)導(dǎo)絆致的費(fèi)用支出或資產(chǎn)的損失以及處把理與基金運(yùn)作無(wú)關(guān)的事項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)敗用不得列入企業(yè)年金基金費(fèi)用。辦企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他奧費(fèi)用”等科目，

41、按費(fèi)用種類設(shè)置明哎細(xì)賬，對(duì)發(fā)生的其他費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)氨處理。霸發(fā)生其他費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)叭生的金額，借記“其他費(fèi)用”科目壩，貸記“銀行存款”等科目。如發(fā)壩生的其他費(fèi)用金額較大，比如大于基金凈值十萬(wàn)分之一，也可以采用阿待攤或預(yù)提的方法，待攤或預(yù)提計(jì)八入基金損益，但一經(jīng)采用，不得隨白意變更，且年末一般無(wú)余額。俺例12：2007年1月1日扳，某企業(yè)年金基金市值為3.5億般元，該日發(fā)生信息披露費(fèi)3 00敗0元。假設(shè)按日估值。昂該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：班借：其他費(fèi)用 3 0版00把 貸：銀行存款 3版 000瓣（六）企業(yè)年金待遇給付及企業(yè)年安金基金凈資產(chǎn)（準(zhǔn)則第12條、1扮3條）八白1、企業(yè)年金待遇給付

42、及其賬務(wù)處白理瓣企業(yè)年金待遇，是指企業(yè)年金柏計(jì)劃受益人符合退休年齡等法定條爸件時(shí)，應(yīng)當(dāng)享受的企業(yè)年金養(yǎng)老待懊遇。企業(yè)年金計(jì)劃受益人，是指參熬加企業(yè)年金計(jì)劃并享有受益權(quán)的職皚工及其繼承人。企業(yè)年金養(yǎng)老待遇唉支付水平受到繳費(fèi)金額、繳費(fèi)時(shí)間背、投資運(yùn)營(yíng)收益情況等因素影響。凹企業(yè)年金待遇給付方式，由企業(yè)年百金計(jì)劃約定，分次或一次支付。伴企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“企業(yè)年金基罷金支付受益人待遇”、“應(yīng)付笆受益人待遇”等科目，按受益人設(shè)芭置明細(xì)賬進(jìn)行賬務(wù)處理。給付企業(yè)凹年金待遇時(shí)，按應(yīng)付金額，借記“皚企業(yè)年金基金支付受益人待遇壩”科目，貸記“應(yīng)付受益人待遇”把科目；支付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付受絆益人待遇”科目，貸記“

43、銀行存款唉”科目。搬此外，根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則鞍的規(guī)定，因職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的拔個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出金額，相應(yīng)減少基金疤凈資產(chǎn)。因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的罷個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入金額，相應(yīng)增加基金壩凈資產(chǎn)。企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“企氨業(yè)年金基金個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入”、拜“企業(yè)年金基金個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出埃”等科目，按受益人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)班行賬務(wù)處理。唉例13：2007年11月5百日，某企業(yè)年金基金根據(jù)企業(yè)年金八計(jì)劃和委托人指令，支付退休人員捌企業(yè)年金待遇，金額共計(jì)70 0癌00元，該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理隘如下：柏（1）計(jì)算、確認(rèn)給付企業(yè)年隘金待遇時(shí)背借：企業(yè)年金基金支付受唉益人待遇 70 000暗 貸：應(yīng)付受益人待遇 八70 000半（

44、2）支付受益人待遇時(shí)挨借：應(yīng)付受益人待遇 70 鞍000背 貸：銀行存款 7版0 000靶2、企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)、凈收益耙及其賬務(wù)處理擺企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)，又稱年頒金基金凈值，是指企業(yè)年金基金受搬益人在企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)中享有的罷經(jīng)濟(jì)利益，其金額等于企業(yè)年金基斑金資產(chǎn)減去基金負(fù)債后的余額。埃企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)=期初凈襖資產(chǎn)+本期凈收益+收取企業(yè)繳費(fèi)俺+收取職工個(gè)人企業(yè)年金基金凈收昂益，是指企業(yè)年金基金在一定會(huì)計(jì)盎期間已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果，其金額等敗于本期收入減本期費(fèi)用的余額。其叭中，本期收入包括：存款利息收入藹、買入返售證券收入、公允價(jià)值變伴動(dòng)收益、投資收益、其他收入等。八本期費(fèi)用包括：交易費(fèi)用、受托人笆管理費(fèi)、投資管理人管理費(fèi)、賣出凹回購(gòu)證券支出、其他