關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)OACS審計(jì)模式的初步設(shè)想

1、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)OACS?計(jì)模式的初步設(shè)想企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)保障企業(yè)經(jīng)營活動健康運(yùn)行的免疫系統(tǒng)”功能。為此，需要研究在企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、組織經(jīng)營活動過程中的審計(jì)控制點(diǎn)。為確保經(jīng)營活動的正常運(yùn)行，企業(yè)采取了以健全內(nèi)部機(jī)構(gòu)和制度、建立風(fēng)險評估、強(qiáng)化對風(fēng)險的控制活動等主要措施的內(nèi)部控制；為提高經(jīng)營活動的效率和效果，采用了以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為支撐的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)流程再造、企業(yè)資源整合與管理的信息系統(tǒng)。其中，經(jīng)營目標(biāo)的合理性、經(jīng)營活動的有序性、內(nèi)部控制的有效性、信息系統(tǒng)的可靠性，經(jīng)營目標(biāo)對后三者的制約性，內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)對經(jīng)營活動的保障性，已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究和關(guān)注的重點(diǎn)

2、。對上述四要素審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)的研究，是本文構(gòu)建OACS審計(jì)模式的基本框架、實(shí)現(xiàn)途徑和操作規(guī)程的研究思路。一、OACS審計(jì)模式基本框架按照內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮免疫系統(tǒng)”功能的本質(zhì)要求，基于企業(yè)四要素審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)的研究思路，從企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的核心考核指標(biāo)入手，評價企業(yè)經(jīng)營活動有序性、內(nèi)部控制有效性和信息系統(tǒng)可靠性，建立OACS審計(jì)模式的基本框架（見圖1）。OACS審計(jì)模式的核心是功能目標(biāo)。按照功能目標(biāo)法的研究方法，經(jīng)營目標(biāo)”是價值要素，經(jīng)營活動”、內(nèi)部控制”和信息系統(tǒng)”是生產(chǎn)、管理和實(shí)現(xiàn)方式要素。在經(jīng)營目標(biāo)”設(shè)計(jì)合理的情況下，提高經(jīng)營活動”的有序性，強(qiáng)化內(nèi)部控制”的有效性和信息系統(tǒng)”的可靠性，應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生較高價值

3、“經(jīng)營目標(biāo)OACS審計(jì)模式功能目標(biāo)的要素結(jié)構(gòu)關(guān)系可以表述為：Ox=AyXCzxSw式中：。為經(jīng)營目標(biāo)”，x為目標(biāo)價值性系數(shù)；A為經(jīng)營活動”，y為活動有序性系數(shù)；C為內(nèi)部控制”，z為控制有效性系數(shù)；S為信息系統(tǒng)，w為系統(tǒng)可靠性系數(shù)。當(dāng)Cz、Sw的有效性和可靠性滿意度較高時，Ay的有序性滿意度也會較高，此時，Ox為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)價值較高。這里的關(guān)鍵是，內(nèi)部審計(jì)不僅要考核評價經(jīng)營目標(biāo)的合理性、經(jīng)營活動的有序性、內(nèi)部控制的有效性、信息系統(tǒng)的可靠性等四要素本身的內(nèi)在質(zhì)量，還要評價內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)對經(jīng)營活動的保障性，生產(chǎn)、管理和實(shí)現(xiàn)方式要素對企業(yè)價值要素服務(wù)一致性之間的關(guān)系對質(zhì)量的影響（以下簡稱關(guān)系

4、質(zhì)量）。由此，可以對OACS審計(jì)模式功能目標(biāo)作如下表述：采用考核評價的審計(jì)方法，對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營活動、內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)等四要素的內(nèi)在質(zhì)量和關(guān)系質(zhì)量進(jìn)行考核評價和監(jiān)督，保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。OACS審計(jì)模式實(shí)現(xiàn)途徑OACS審計(jì)模式的實(shí)現(xiàn)途徑是，建立考核評價指標(biāo)體系以評價其內(nèi)在質(zhì)量，建立考核評價指標(biāo)關(guān)系程序以評價其關(guān)系質(zhì)量，建立信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)以實(shí)施數(shù)據(jù)采集、分析和報告，確保OACS審計(jì)模式的有效實(shí)施。保M企業(yè)蟒目標(biāo)安理信息系岐審計(jì)內(nèi)部按副審計(jì)內(nèi)蛆t母抗持薦；xc情思卡統(tǒng)評飾找理晚青獎罰審計(jì)徑玨*勃得愣前好企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)經(jīng)蓄活動）企業(yè)值息系填圖1 OACS審計(jì)模式的基本框架圖2OACS審

5、計(jì)模式考核評價指標(biāo)和審計(jì)方法體系（一）考核評價指標(biāo)體系考核評價指標(biāo)體系包括經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營活動、內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)的分項(xiàng)評價指標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的綜合績效核心考核指標(biāo)體系，可采用國資委制定的中央企業(yè)綜合績效評價實(shí)施細(xì)則關(guān)于財(cái)務(wù)績效定量評價指標(biāo)和管理績效定性評價指標(biāo)的規(guī)定。企業(yè)經(jīng)營活動的評價指標(biāo)體系，可按業(yè)務(wù)活動、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算等分類建立。企業(yè)內(nèi)部控制的評價指標(biāo)體系，可采用財(cái)政部、審計(jì)署等五部委制定的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范確定的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素分類建立。企業(yè)信息系統(tǒng)的評價指標(biāo)體系，可按信息系統(tǒng)的一般控制、應(yīng)用控制分類建立。參照內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號重要性

6、與審計(jì)風(fēng)險，采用專家評議法，建立考核評價指標(biāo)的權(quán)重。在考核評價指標(biāo)不能滿足審計(jì)需要時，則需建立審計(jì)方法體系。OACS審計(jì)模式考核評價指標(biāo)和審計(jì)方 TOC o 1-5 h z 法體系見圖2。研究和建立考核評價指標(biāo)的“評價標(biāo)準(zhǔn)”、“原因分析”和“審計(jì)建議”等評價要素。“評價標(biāo)準(zhǔn)”是對各類考核評價指標(biāo)評價結(jié)果的等級劃分，在考核評價指標(biāo)設(shè)計(jì)時一并建立。“原因分析”是對評價結(jié)果所產(chǎn)生的直接原因和其他相關(guān)性評價指標(biāo)的關(guān)系原因的描述，需要在審計(jì)實(shí)踐中逐步建立?！皩徲?jì)建議”是針對評價和分析發(fā)現(xiàn)的四要素存在的缺陷和風(fēng)險的審計(jì)建議，也包括依據(jù)評價結(jié)果和原因分析提出的后續(xù)審計(jì)工作建議。對不同考核評價指標(biāo)的評價結(jié)果、

7、原因分析和審計(jì)建議，可以在審計(jì)實(shí)踐中逐步建立、不斷完善，形成知識庫，并建立OACS審計(jì)模式的專家系統(tǒng)。OACS審計(jì)模式考核評價指標(biāo)要素結(jié)構(gòu)見圖3。標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范是考核評價指標(biāo)和審計(jì)方法體系的基礎(chǔ)性建設(shè)。主要包括信息資源目錄體系與數(shù)據(jù)規(guī)劃建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、考核評價指標(biāo)與審計(jì)方法標(biāo)準(zhǔn)。參照國家電子政務(wù)信息資源目錄體系、國家電子政務(wù)信息資源交換體系標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)信息化建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，建立OACS審計(jì)模式的元數(shù)據(jù)和目錄體系標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。參照審計(jì)署中央企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃，建立OACS審計(jì)模式的基礎(chǔ)表和分析表，為構(gòu)建基于數(shù)據(jù)倉庫的主題數(shù)據(jù)和主題模型奠定基礎(chǔ)。參照國資委中央企業(yè)綜合績效評價實(shí)施細(xì)則，提出的考核指標(biāo)目錄體系和模型

8、規(guī)范，建立OACS審計(jì)模式的各類考核和評價指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。參照審計(jì)署計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系基本規(guī)劃，建立OACS審計(jì)模式的審計(jì)方法體系標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。（二）考核評價指標(biāo)關(guān)系程序考核評價指標(biāo)關(guān)系程序是對經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營活動、內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)之間關(guān)系質(zhì)量的審計(jì)評價程序。內(nèi)部審計(jì)不僅要檢查四要素各自的內(nèi)在質(zhì)量，更要關(guān)注四要素之間相互影響、彼此依存、有機(jī)結(jié)合、自動調(diào)節(jié)的關(guān)系質(zhì)量。建立四要素考核評價指標(biāo)關(guān)系程序，確保OACS審計(jì)模式的有序?qū)嵤?。某一?jīng)營目標(biāo)的考核指標(biāo)將關(guān)聯(lián)到若干經(jīng)營活動的評價指標(biāo)，而經(jīng)營活動評價指標(biāo)將受到內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)相關(guān)指標(biāo)的影響。于是，在OACS四要素間可以依據(jù)相互影響關(guān)系建立考核評價指標(biāo)

9、間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，以便審計(jì)人員關(guān)注指標(biāo)間的相互關(guān)系，進(jìn)一步深入分析、客觀評價。OACS審計(jì)模式考核評價指標(biāo)關(guān)系程序框架見圖4o取刪mix曄awr際圖3OACS審計(jì)模式考核評價指標(biāo)要素結(jié)構(gòu)圖5 OACS審計(jì)模式考核評價關(guān)聯(lián)技術(shù)內(nèi)畫椅演上現(xiàn)新指標(biāo)圖4 OACS審計(jì)模式考核評價指標(biāo)關(guān)系程序框架（三）信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建設(shè)OACS審計(jì)模式的技術(shù)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)，可以較好地完成上述考核評價指標(biāo)和四要素關(guān)系程序的技術(shù)實(shí)現(xiàn)，逐步實(shí)施動態(tài)采集評價信息、動態(tài)實(shí)施指標(biāo)評價、動態(tài)反饋審計(jì)建議、動態(tài)督促企業(yè)整改的新的審計(jì)方式。信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)主要包括數(shù)據(jù)采集與處理技術(shù)、模型構(gòu)建技術(shù)、考核評價關(guān)聯(lián)技術(shù)、審計(jì)預(yù)警技術(shù)，

10、以及系統(tǒng)相關(guān)功能十一幀檀機(jī)怦竹擢橋 *山 率用模物卬僑擢標(biāo)鳳峰 評恰PFifrfB標(biāo)內(nèi)部壞5得價措標(biāo)也兩遍停價相標(biāo)內(nèi)部曲“薛暫描僦?jǐn)?shù)據(jù)采集與處理技術(shù)。包括在不影響企業(yè)經(jīng)營活動信息系統(tǒng)安全前提下對審計(jì)所需數(shù)據(jù)的采集技術(shù)；對企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)異構(gòu)數(shù)據(jù)庫條件下的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換技術(shù)；為審計(jì)人員提供多維數(shù)據(jù)分析模型的構(gòu)建環(huán)境、自動生成與數(shù)據(jù)分析模型匹配的數(shù)據(jù)立方體的主題模型與主題數(shù)據(jù)同步構(gòu)建技術(shù)；審計(jì)證據(jù)所取數(shù)據(jù)與企業(yè)經(jīng)營活動信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)路徑跟蹤技術(shù)等。考核評價指標(biāo)和審計(jì)方法模型構(gòu)建技術(shù)。包括考核評價指標(biāo)模型的構(gòu)建環(huán)境及指標(biāo)要素與元數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)技術(shù)、審計(jì)程序?qū)ο嚓P(guān)指標(biāo)方法的選擇與關(guān)聯(lián)技術(shù)、查詢分析模型構(gòu)建技

11、術(shù)、多維分析模型構(gòu)建技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘分析模型構(gòu)建技術(shù)、智能信息處理技術(shù)等。考核評價關(guān)聯(lián)技術(shù)。一種是專題評價關(guān)聯(lián)技術(shù)，可以按反映諸要素關(guān)系質(zhì)量或反映某一業(yè)務(wù)的考核指標(biāo)、評價指標(biāo)和審計(jì)方法，建立有機(jī)的邏輯關(guān)系，形成專題審計(jì)方法，按照確定的邏輯關(guān)系在系統(tǒng)中自動執(zhí)行或人機(jī)操作，將指標(biāo)（方法）模型、執(zhí)行圖示、表格、原因分析、審計(jì)建議等信息，由系統(tǒng)形成快照和記錄保存下來，形成專題評價報告。該類評價報告可以生成Word格式的文本報告，也可以生成可回放的審計(jì)實(shí)例課件，供研究和培訓(xùn)使用。另一種是綜合評價關(guān)聯(lián)技術(shù)，即將某一時期實(shí)施的考核指標(biāo)、評價指標(biāo)、審計(jì)方法和專題審計(jì)方法所反映的圖示、表格、原因分析、審計(jì)建議等信

12、息，由系統(tǒng)形成快照和記錄保存下來，匯總形成綜合評價報告。OACS審計(jì)模式考核評價關(guān)聯(lián)技術(shù)見圖5。審計(jì)預(yù)警技術(shù)。其基本功能是在信息系統(tǒng)中設(shè)置考核評價的預(yù)警指標(biāo)和執(zhí)行機(jī)制，通過該類指標(biāo)信息的動態(tài)采集，動態(tài)啟動指標(biāo)執(zhí)行，動態(tài)得到預(yù)警指標(biāo)的評價信息。在此基礎(chǔ)上建立動態(tài)采集評價信息、動態(tài)實(shí)施指標(biāo)評價、動態(tài)反饋審計(jì)建議、動態(tài)督促企業(yè)整改的信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)保障企業(yè)經(jīng)營活動健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)功能。一是項(xiàng)目管理功能，包括審計(jì)項(xiàng)目庫、審計(jì)項(xiàng)目與組織、審計(jì)底稿與報告編制等方面的管理。二是數(shù)據(jù)管理功能，包括數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)清洗整理、數(shù)據(jù)管理等。三是評價分析功能，包括審計(jì)預(yù)警分

13、析、經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的考核分析、經(jīng)營活動實(shí)施情況的評價分析、內(nèi)部控制有效性評價分析、信息系統(tǒng)可靠性評價分析、OACS四要素關(guān)系評價分析、企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)歷史水平和發(fā)展趨勢分析、重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的行業(yè)同比水平分析等。四是信息溝通功能，包括向董事、監(jiān)事報告，向上級內(nèi)審機(jī)構(gòu)報告，向企業(yè)發(fā)布審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目公示、審計(jì)結(jié)果報告、專項(xiàng)審計(jì)信息等。五是學(xué)習(xí)實(shí)驗(yàn)功能，包括專題分析報告和培訓(xùn)、歷年審計(jì)報告、審計(jì)知識技能、模擬審計(jì)實(shí)驗(yàn)室等學(xué)習(xí)資料與培訓(xùn)功能。六是系統(tǒng)管理功能，包括考核評價指標(biāo)、審計(jì)程序和審計(jì)方法維護(hù)，審計(jì)預(yù)警方法設(shè)置，權(quán)限管理等。OACS審計(jì)模式操作規(guī)程根據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合OACS審計(jì)模式

14、的操作規(guī)范要求，確定計(jì)劃編制、審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報告階段的操作規(guī)程。計(jì)劃編制。內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目可分三類：年度審計(jì)項(xiàng)目，以保障企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為審計(jì)目標(biāo)的項(xiàng)目，項(xiàng)目實(shí)施一般與企業(yè)年度經(jīng)營活動同步。專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，對上一年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的較差的考核評價指標(biāo)組織的專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目實(shí)施一般2至3個月，具體實(shí)施時間因企業(yè)規(guī)模和審計(jì)內(nèi)容確定。審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，以檢查評價影響企業(yè)中長期經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)2至3個月，具體調(diào)查時間因企業(yè)規(guī)模和審計(jì)內(nèi)容確定。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)建立包括備選項(xiàng)目、執(zhí)行項(xiàng)目和歷史項(xiàng)目的審計(jì)項(xiàng)目庫，建立備選項(xiàng)目評估制度和機(jī)制。審前準(zhǔn)備。主要做好三項(xiàng)工作：(1)組織審前調(diào)查。組織外部政策和經(jīng)濟(jì)變

15、化對企業(yè)目標(biāo)影響因素的調(diào)查、內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)采取應(yīng)對策略的調(diào)查，上一年度審計(jì)結(jié)果和企業(yè)整改情況的分析評價，確定審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)和主要內(nèi)容等。(2)編制審計(jì)方案。依據(jù)調(diào)查情況編制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案。(3)確定考核評價指標(biāo)和審計(jì)評價程序。依據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容要求，選擇確定相應(yīng)的考核評價指標(biāo)和審計(jì)評價程序。審計(jì)實(shí)施。主要內(nèi)容包括：(1)年度審計(jì)項(xiàng)目要按照審計(jì)實(shí)施方案及確定的考核評價指標(biāo)和審計(jì)評價程序，利用信息技術(shù)組織實(shí)時監(jiān)測、實(shí)時評價。(2)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的重大問題和由此提出的審計(jì)建議，應(yīng)及時向董事、監(jiān)事反饋，一般問題和審計(jì)建議及時向經(jīng)理反饋。審計(jì)報告。反映企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營活動、內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)的整體評價，存在的缺陷和風(fēng)險及其原因分析、審計(jì)建議，以及審計(jì)實(shí)施過程中反饋問題的整改情況。依照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和內(nèi)