第一篇　會計知識點匯總梳理

1、第一篇會計第一章金融資產1.對于企業(yè)持有的債券投資和股權投資，劃分為哪類金融資產核算應遵循下表所述原則。 業(yè)務金融資產或長期股權投資在二級市場購入股票，對被投資企業(yè)無控制、無共同控制、無重大影響準備近期出售交易性金融資產不準備近期出售可供出售金融資產屬于限售股權可供出售金融資產在二級市場購入債券準備近期出售交易性金融資產不準備近期出售但也不準備持有至到期可供出售金融資產準備持有至到期且有充裕的現金持有至到期投資購入股權對被投資企業(yè)無共同控制、無重大影響，公允價值不能可靠計量金融資產對被投資具有控制長期股權投資對被投資具有共同控制或重大影響長期股權投資在二級市場購入認股權證交易性金融資產2.同：

2、二者都按公允價值進行后續(xù)計量，都可以是債券或股票投資。異：（1）交易性金融資產持有時間較短，交易具有投機性質，而可供出售金融資產持有時間一般較長，不具有投機性；（2）購買交易性金融資產支付的交易費用計入當期損益，購買可供出售金融資產支付的交易費用計入成本；（3）交易性金融資產不涉及實際利率法的應用，而可供出售債務工具涉及實際利率法的應用；（4）交易性金融資產持有期間的公允價值變動計入公允價值變動損益科目，而可供出售金融資產持有期間的公允價值變動計入其他綜合收益；（5）交易性金融資產不計提減值，而可供出售金融資產在發(fā)生減值跡象時應進行減值測試，若發(fā)生了減值應計提減值損失，已計提的減值在以后減值因

3、素消失時可以轉回，其中可供出售債務工具計提的減值通過損益轉回，可供出售權益工具計提的減值通過權益轉回。3.持有至到期投資應當采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。金融資產的攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。4.持有至到期投資、貸款和應收款項發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值與預計未來

4、現金流量現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。對持有至到期投資、貸款和應收款項確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本?？晒┏鍪劢鹑谫Y產發(fā)生減值時，應將原直接計入所有者權益中的因公允價值變動形成的累計損益予以轉出，計入當期損益。對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損

5、益?？晒┏鍪蹤嘁婀ぞ咄顿Y發(fā)生的減值損失，在該權益工具價值回升時，應通過權益轉回，不得通過損益轉回。5.（1）金融資產轉移滿足下列條件的，企業(yè)應當終止確認該金融資產：企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方的；企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產控制的。終止確認的具體業(yè)務體現為：以不附追索權方式出售金融資產。將金融資產出售，同時與買入方簽訂回購協(xié)議，回購價為回購時該金融資產的公允價值。將金融資產出售，同時與買入方簽訂附重大價外看跌期權的合約。（2）企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。不終止確認

6、的具體業(yè)務體現為：以附追索權方式出售金融資產。將信貸資產或應收款項整體出售，同時保證對金融資產購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償。將金融資產出售，同時與買入方簽訂回購協(xié)議，回購價固定或是原售價加合理回報。附總回報互換的金融資產出售，該互換使市場風險又轉回給了金融資產出售方。將金融資產出售，同時與買入方簽訂附重大價內看跌期權的合約。融券業(yè)務。第二章長期股權投資及合營安排1.投資方能夠對被投資方實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算，即對子公司的長期股權投資應采用成本法核算。投資方對被投資方具有共同控制或重大影響的長期股權投資應當采用權益法核算，即對合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資應采用權益

7、法核算。2.（1）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本，包括購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值之和。（3）以企業(yè)合并以外的方式形成的長期股權投資以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值

8、作為初始投資成本。通過非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的長期股權投資，其初始投資成本應按照企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產交換和企業(yè)會計準則第12號債務重組的原則確定。3.成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。在投資持有期間，被投資方宣告分派的現金股利或利潤，投資方應按持股比例確認為當期投資收益。4.權益法下，投資方確認投資收益時，一般需要進行兩方面的調整：按公允價值的調整和未實現內部交易損益的調整。（1）在確認應享有或應分擔的被投資方實現的凈損益份額時，應當以取得投資時被投資方可辨認凈資產的公允價值為基礎，對被投資方的凈利潤進行調整后確認

9、。（2）在確認應享有或應分擔的被投資方實現的凈損益份額時，除公允價值的調整外，還應考慮未實現內部交易損益的調整。投資方與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應當予以抵消，在此基礎上確認投資收益。按公允價值的調整及未實現內部交易損益的調整具體如下表所示。 被投資方賬面凈利潤的調整因素（不考慮所得稅影響）項 目投資時被投資方資產公允價與賬面價不等順流、逆流交易存 貨調整后的凈利潤賬面凈利潤（投資日存貨公允價存貨賬面價）當期出售比例在交易發(fā)生當期，調整后的凈利潤賬面凈利潤（存貨公允價存貨賬面價）（1當期出售比例）在后續(xù)期間，調整后的凈利潤賬面凈利潤（

10、存貨公允價存貨賬面價）當期出售比例固定資產、無形資產調整后的凈利潤賬面凈利潤（資產公允價尚可使用年限資產原價預計使用年限）（當期折舊、攤銷月份12）在交易發(fā)生當期，調整后的凈利潤賬面凈利潤（資產售價資產成本）（資產售價資產成本）預計使用年限（當期折舊、攤銷月份12）后續(xù)期間，調整后的凈利潤賬面凈利潤（資產售價資產成本）預計使用年限（當期折舊、攤銷月份12）注：假定固定資產、無形資產采用直線法計提折舊、攤銷5.（1）因增資由權益法改為成本法投資方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算

11、的初始投資成本。購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。（2）因減資由成本法改為權益法投資方因處置部分權益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個別財務報表時，處置后的剩余股權能夠對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按權益法核算，并對該剩余股權視同自取得時即采用權益法核算進行調整。6.合營方應當根據其在合營安排的正常經營中享有的權利和承擔的義務確定合營安排的分類，在確定合營安排的分類時，具體包括：（1）未通過單獨主體達成的合營安排，應當劃分為共同經營。（2）通過單獨主體達

12、成的合營安排，通常應當劃分為合營企業(yè)。但有確鑿證據表明滿足下列任一條件并且符合相關法律法規(guī)規(guī)定的合營安排應當劃分為共同經營：合營安排的法律形式表明，參與方對該安排中的相關資產和負債分別享有權利和承擔義務。合營安排的合同條款約定，參與方對該安排中的相關資產和負債分別享有權利和承擔義務。其他相關事實和情況表明，參與方對該安排中的相關資產和負債分別享有權利和承擔義務，如合營方享有與合營安排相關的幾乎所有產出，并且該安排中負債的清償持續(xù)依賴于合營方的支持。一般來說，享有資產為共同經營，享有凈資產為合營企業(yè)。7.合營方應當確認其與共同經營中利益份額相關的下列項目，并按照相關企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理

13、：（1）確認單獨所持有的資產，以及按其份額確認共同持有的資產；（2）確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債；（3）確認出售其享有的共同經營產出份額所產生的收入；（4）按其份額確認共同經營因出售產出所產生的收入；（5）確認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經營發(fā)生的費用。第三章固定資產、無形資產和投資性房地產1.（1）固定資產改擴建支出一般應資本化。發(fā)生的支出通過“在建工程”科目核算。在固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產修理費用應費用化，應當根據不同情況分別在發(fā)生時計入當期管

14、理費用或銷售費用。（2）改擴建與修理的區(qū)分：改擴建使得固定資產的性能發(fā)生了根本性的變化，比如延長使用壽命、提高生產產品的質量等，而修理是為了維持固定資產的正常使用性能。2.企業(yè)對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。持有待售的固定資產不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。3.企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資

15、本化，不符合資本化條件的計入當期損益(管理費用)。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。4.不是所有的無形資產都需要攤銷。理由：持有待售的無形資產不進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產也不需要攤銷。5.投資性房地產的成本模式計量與公允價值模式計量在會計處理上的不同之處：（1）成本模式下不設置明細科目，初始確認時記入“投資性房地產”。公允價值模式下設置“成本”和“公允價值變動”明細科目，初始確認時記入“投資性房地產成本”。（2）成本模式下按期計提折舊或攤銷，公允價值模式下不計提折舊或攤銷。（3）成本模式下不確認公允價值變動，經減值測試后確定

16、發(fā)生減值的，應當計提投資性房地產減值準備。公允價值模式下不計提減值準備，而是于資產負債表日確認公允價值的變動。（4）非投資性房地產與成本模式計量的投資性房地產之間進行轉換時，一般是對應結轉，不確認損益。非投資性房地產與公允價值模式計量的投資性房地產之間進行轉換時，不是對應結轉，自用房地產或投資性房地產都是按照公允價值入賬，轉換差額計入公允價值變動損益或其他綜合收益。（5）處置投資性房地產時，成本模式下只需要結轉投資性房地產的賬面價值。公允價值模式下，除了結轉投資性房地產的賬面價值（含成本和累計公允價值變動），還應同時結轉原轉換日計入其他綜合收益或公允價值變動損益的金額（若涉及）。（6）成本模式

17、符合一定條件時可以轉為公允價值模式，但公允價值模式不得轉為成本模式。第四章資產減值1.資產的可收回金額應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。2.適用于資產減值準則的資產，計提的減值準備不得轉回，不適用于資產減值準則的資產，計提的減值準備一般都可以轉回。具體來說，下列資產計提的減值可以轉回：（1）應收賬款、其他應收款、應收票據、預付賬款、長期應收款計提的減值準備；（2）存貨；（3）持有至到期投資；（4）可供出售金融資產（如果是權益工具，不通過損益轉回；如果是債務工具，則可以通過損益轉回）；（5）貸款；（6）未擔保余值；（7）消耗性生物資產（比照存貨

18、跌價準備）。下列資產計提的減值不可以轉回：（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資；（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產；（3）固定資產；（4）生產性生物資產；（5）無形資產；（6）探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施；（7）商譽。3.（1）資產組認定時應考慮的因素：資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。資產組的認定，應當考慮企業(yè)管理層對生產經營活動的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。（2）資產組減值損失分攤的順序：資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當

19、確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照以下順序進行分攤：首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值。 然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。 以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。抵減后各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產預計未來現金流量的現值(如可確定的)和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。（3）存在總部資產的，應根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產

20、組分別下列情況處理：對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。其次，認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價

21、值分攤其上的部分。最后，比較所認定的資產組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。4.企業(yè)在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當按以下步驟處理：首先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失；然后再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應

22、當就其差額確認減值損失，減值損失金額應當首先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值；再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。商譽減值的會計處理為：借：資產減值損失貸：商譽（商譽減值準備）第五章職工薪酬1.職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。2.企業(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將住房每期的公允價值計入當期損益或相關資產成本，同時確認應付職工薪酬。公允價值無法可靠取得的，可以按照成本計量。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產

23、成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。3.累積帶薪缺勤：企業(yè)應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。非累積帶薪缺勤：企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。企業(yè)確認職工享有的與非累積帶薪缺勤權利相關的薪酬，視同職工出勤確認的當期損益或相關資產成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應的賬務處理。4.辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動合同到期前，企業(yè)根據法律與職工本人或職工代表（如工會）簽訂的協(xié)議，或者基

24、于商業(yè)慣例，承諾當其提前終止對職工的雇傭關系時支付的補償，引發(fā)補償的事項是辭退。離職后福利是職工與企業(yè)簽訂的勞動合同到期或者職工達到了國家規(guī)定的退休年齡時，獲得的離職后生活補償金額。企業(yè)給予補償的事項是職工在職時提供的服務而不是退休本身。5.不是。比如辭退福利就不需要區(qū)分受益對象，全部計入當期損益。第六章所有者權益1.金融負債和權益工具區(qū)分的基本原則：（1）是否存在無條件地避免交付現金或其他金融資產的合同義務；（2）是否通過交付固定數量的自身權益工具結算。2.對于復合金融工具，發(fā)行方應于初始確認時將各組成部分分別分類為金融負債、金融資產或權益工具。企業(yè)發(fā)行的一項非衍生工具同時包含金融負債成分和

25、權益工具成分的，應于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值（包括其中可能包含的非權益性嵌入衍生工具的公允價值），再從復合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值，作為權益工具成分的價值。3.其他資本公積核算的內容包括：（1）以權益結算的股份支付。以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應按照確定的金額，記入“管理費用”等科目，同時增加資本公積（其他資本公積）。（2）采用權益法核算的長期股權投資。長期股權投資采用權益法核算的，被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的其他變動，投資企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，應當增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公

26、積（其他資本公積）。當處置采用權益法核算的長期股權投資時，應當將原計入資本公積（其他資本公積）的相關金額轉入投資收益（除不能轉入損益的項目外）。其他綜合收益，包括以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益和以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益兩類。（1）以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動，以及按照權益法核算因被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動導致的權益變動，投資企業(yè)按持股比例計算確認的該部分其他綜合收益項目。（2）以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括：可供出售金融資

27、產公允價值的變動。可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額。金融資產的重分類的貸方差額。采用權益法核算的長期股權投資。采用權益法核算的長期股權投資，按照被投資單位實現其他綜合收益以及持股比例計算應享有或分擔的金額，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益，其會計處理為：借記（或貸記）“長期股權投資其他綜合收益”科目，貸記（或借記）“其他綜合收益”，待該項股權投資處置時，將原計入其他綜合收益的金額轉入當期損益。存貨或自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時產生的貸方差額。現金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分。外幣財務報表折算差額。4.年末未分配利潤年初未分配利

28、潤當年凈利潤其他轉入當年計提盈余公積用來分配利潤和分配現金股利等第七章收入、費用和利潤1.各項銷售商品業(yè)務的收入確認原則如下表所示。銷售方式會計處理托收承付方式銷售商品通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入需要安裝和檢驗的商品銷售待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入代銷商品視同買斷方式（無退貨權），委托方應在發(fā)出商品時確認收入視同買斷方式（有退貨權），委托方應在收到代銷清單時確認收入收取手續(xù)費方式，委托方應在收到代銷清單時確認收入；受托方應按合同或協(xié)議約定的方法計算確定手續(xù)費收入預收款銷售商品應在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債分期收款銷售商品在發(fā)

29、出商品時按照合同或協(xié)議價款的公允價值確認收入，與合同或協(xié)議價款的差額確認為未實現融資收益，并分期攤銷附退貨條件的商品銷售能估計退貨可能性的，在發(fā)出商品時確認收入不能估計退貨可能性的，應在退貨期滿時確認收入以舊換新銷售的商品按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理售后回購通常不確認收入，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用有確鑿證據表明售后回購交易是按公允價值達成的，則銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理售后租回融資租回，不確認收入，售價與資產賬面價值之差予以遞延，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費

30、用的調整經營租回，交易按公允價值達成的，售價與賬面價值之差計入當期損益；售價低于公允價值的，售價與賬面價值之差計入當期損益，但若該損失在未來期間有補償，則售價與賬面價值之差予以遞延，并按與確認租金費用相一致的方法進行分攤；售價高于公允價值的，售價與公允價值之差應予遞延，并按與確認租金費用相一致的方法進行分攤2.如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理；如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售

31、商品進行會計處理。3.（1）建造合同的結果能夠可靠估計的，應根據完工百分比法確認和計量當期的合同收入和費用。計算公式如下：當期確認的合同收入合同總收入累計完工進度以前會計期間累計已確認的收入當期確認的合同費用合同預計總成本累計完工進度以前會計期間累計已確認的費用當期確認的合同毛利當期確認的合同收入當期確認的合同費用（2）建造合同的結果不能可靠估計的，應區(qū)別以下情況進行會計處理：合同成本能夠收回的，根據能夠收回的實際合同成本確認合同收入，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用；合同成本不可能收回的，應在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。4.銷售費用核算的內容包括保險費、包裝費、展覽費和廣告

32、費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、固定資產修理費用等經營費用。管理費用核算的內容包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產車間（部

33、門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等。財務費用核算的內容包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現金折扣或收到的現金折扣等。5.影響營業(yè)利潤的因素包括：營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失、公允價值變動收益和投資收益項目。影響利潤總額的因素包括：營業(yè)利潤和營業(yè)外收入、營業(yè)外支出項目。影響凈利潤的因素包括：利潤總額和所得稅費用項目。第八章特殊業(yè)務的會計處理1.與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：（1）該義務是企業(yè)承擔的現時義務；（2）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)；（3）該義務的金額能夠可靠地

34、計量。2.虧損合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。3.債權人的處理：債權未計提壞賬準備的，債權人應將重組債權的賬面余額與收到的現金或受讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權已計提壞賬準備的，只需要將上述差額沖減已計提的壞賬準備，壞賬準備不足以沖減的部分作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出；若壞賬準備沖完該差額后仍有余額，應予轉回并抵減當期資產減值損失。債務人的處理：債務人應當將重組債務的賬面價值

35、與支付的現金或抵債非現金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。4.債權人的處理：債權未計提壞賬準備的，應當將因放棄債權而享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權已計提壞賬準備的，應當先將該差額沖減壞賬準備，壞賬準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債務人的處理：債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額（或者股權份額）確認為股本（或者實收資本），股份（或者股權）的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為股本溢價（或者資本溢價），計入資本公積。重組債務的賬

36、面價值超過股份的公允價值總額（或者股權的公允價值）的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。5.債權人的處理原則：債權未計提壞賬準備的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權已計提壞賬準備的，應當先將該差額沖減壞賬準備，壞賬準備不足以沖減的部分，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債務人的處理原則：債務人應當將修改其他債務條件后的債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值大于重組后債務的入賬價值和預計負債金額（若涉及）之和的差額為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

37、或有應收金額的處理：修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。在或有應收金額實際發(fā)生時，計入當期損益?；蛴袘督痤~的處理：修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項準則中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債，并根據或有事項準則的規(guī)定確定其金額?；蛴袘督痤~實際發(fā)生時，借記“預計負債”，貸記“銀行存款”等?；蛴袘督痤~在以后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。6.政府補助應區(qū)分與收益相關的政府補助和與資產相關的政府補助進行處理。（1）與收益相關的政府補助。

38、取得的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入營業(yè)外收入。取得的政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入營業(yè)外收入。（2）與資產相關的政府補助。企業(yè)取得與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益。企業(yè)取得綜合項目的政府補助，首先需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行核算。難以區(qū)分的，將其整體歸為與收益相關的政府補助，視不同情況計入當期損益，或在項目期內分期確認為當期損益。7.資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。開始資

39、本化的條件（同時滿足）： （1）資產支出已經發(fā)生。（2）借款費用已經發(fā)生。（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構建或者生產活動已經開始。暫停資本化的條件：符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。停止資本化的條件：購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。8.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以資本化期間內專門借款實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定專門借款應予資本化的利息

40、金額。為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。9.外幣專門借款本金和利息產生的匯兌差額，在資本化期間內應資本化，非資本化期間內費用化。外幣一般借款本金和利息產生的匯兌差額，應予以費用化。10.股份支付的處理對比：會計處理權益結算股份支付現金結算股份支付非市場業(yè)績條件市場業(yè)績條件等待期核算科目資本公積應付職工薪酬重新估計等待期不調整等待期等待期工具價值授予日公允價值當期末公允價值重新調整已確認費用不調整已確認費用可行權日后各期末無需賬務處理調整負債的公允價

41、值行權確認權益增加沖減負債11.（1）結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；除此之外，應當作為現金結算的股份支付處理。 結算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。（2）接受服務企業(yè)沒有結算義務或授予本企業(yè)職工的是其自身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；接受服務企業(yè)負有結算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。12.應納稅暫時性差異是本期不納稅、

42、未來期間應納稅的差異。該差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅。當資產賬面價值大于計稅基礎或負債賬面價值小于計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異是本期應納稅、未來期間不納稅的差異。該差異在未來期間轉回時，會減少轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅。當資產賬面價值小于計稅基礎或負債賬面價值大于計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異。常見的應納稅暫時性差異有：（1）當期會計折舊（攤銷）小于稅法折舊（攤銷）；（2）交易性金融資產（可供出售金融資產）公允價值上升；（3）長期股權投資按權益法核算調整增加長期股權投資的賬面價值等。常見的可抵扣暫時性差異有：（1）計提的資產

43、減值準備；（2）當期會計折舊（攤銷）大于稅法折舊（攤銷）；（3）無形資產研發(fā)加計攤銷；（4）交易性金融資產（可供出售金融資產）公允價值暫時性下降；（5）實際支付時可稅前扣除的預計負債等。13.遞延所得稅負債的確認原則：除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。不確認遞延所得稅負債的特殊情況：（1）商譽的初始確認。 （2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞

44、延所得稅負債。（3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資方能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。14.遞延所得稅資產的一般確認原則：確認遞延所得稅資產應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。15.確認遞延所得稅時不計入所得稅費用的情況：（1）與當期及以前期間直接計入所有者權益的交易或事項相關的當期所得稅及遞延所得稅應當計入所有者權益。比如，企業(yè)可供出售金融資產的公允價值上升產生應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債時不對應所得稅費用科目，而是對應所有者權益類科目。（2

45、）企業(yè)合并中取得的資產、負債賬面價值與計稅基礎不一致產生的暫時性差異，應確認遞延所得稅的，對應商譽科目或計入合并當期損益。 16.所得稅費用當期所得稅遞延所得稅所得稅費用是會計角度利潤表中確認并列示的所得稅費用金額，而應交所得稅是稅法角度確認的應繳納給稅務機關的所得稅金額。17.承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者孰低加上初始直接費用作為租入資產的入賬價值。18.如果售后租回交易被認定為融資租賃，賣主（即承租人）應將售價與資產賬面價值的差額予以遞延，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。按折舊進度進行分攤是指在對該項租賃資產計提折舊時，按與該項資產計

46、提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實現售后租回損益進行分攤。售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別情況處理：如有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額應當記入當期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，有關損益應于當期確認；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，應將其遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產使用期限內；售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的使用期限內攤銷。第九章資產負債表日后事項1.資產負債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，取決于該事項表明的情況在資產負債表日或資產負債表日以前是否已經

47、存在。若該情況在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。日后調整事項主要包括：（1）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。（2）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。（4）資產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊或差錯。非調整事項通常包括下列各項：（1）資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產負債表日后資產價格、稅收政策

48、、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失；（4）資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產負債表日后資本公積轉增資本；（6）資產負債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。2.日后調整事項的會計處理如下。調賬：（1）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。調整增加以前年度利潤或調整減少以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調整”科目的貸方；調整減少以前年度利潤或調整增加以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調整”科目的借方。由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，記入“以前年度損益調整”科目的借方，同時貸記“應交

49、稅費應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調整減少的所得稅費用，記入“以前年度損益調整”科目的貸方，同時借記“應交稅費應交所得稅”等科目。調整完成后，將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配未分配利潤”科目。（2）涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。（3）不涉及損益及利潤分配的事項，調整相關科目。調表：通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字，包括：資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數或本年發(fā)生數；當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數；經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當作出相應調整。第十章企業(yè)合并1.同一控制下的企

50、業(yè)合并遵循非市場交易理念，在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，合并方不確認投出資產的處置損益。初始投資成本與所支付合并對價的賬面價值（或所發(fā)行股份面值總額）的差額，調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并遵循市場交易理念，購買方應以付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行權益性證券的公允價值，作為長期股權投資的成本。購買方應確認所投出資產的處置損益。2.同一控制下的控股合并編制合并財務報表時應遵循的原則：（1）合并方在合并中確認取得的被合并方的資產、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產和負債，合并中不產生新的資產和負債（不

51、確認商譽）。（2）合并方在合并中取得的被合并方各項資產、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變。（3）合并方在合并中取得的凈資產的入賬價值與為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，不計入企業(yè)合并當期損益，而應調整合并所有者權益。首先應調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應沖減留存收益。（4）對于同一控制下的控股合并，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，體現在其合并財務報表上。合并日編制的合并利潤表、合并現金流量表均反映的是由母子公司構成的報告主體自合并當期期初至合并日實現的損益及現金流量情況；合并資產負

52、債表的留存收益項目，應當反映母子公司如果一直作為一個整體運行至合并日應實現的盈余公積和未分配利潤的情況，在合并當期應當對合并資產負債表的期初數進行調整。 （5）合并日的合并財務報表包括合并資產負債表、合并利潤表和合并現金流量表。非同一控制下的控股合并編制合并財務報表時應遵循的原則：（1）企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現金或非現金資產、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權益性證券等在購買日的公允價值。（2）非同一控制下的企業(yè)合并中，對于被購買方擁有的但在其財務報表中未確認的無形資產，購買方應進行充分辨認和合理判斷，滿足相關條件的，應確認為無形資產。（3）對于購買方在企業(yè)合并時可能需要代被購買方

53、承擔的或有負債，在其公允價值能夠合理確定的情況下，應作為合并中取得的負債確認。（4）對于被購買方在企業(yè)合并之前已經確認的商譽和遞延所得稅項目，購買方在對企業(yè)合并成本進行分配、確認合并中取得可辨認資產和負債時不應予以考慮。在按照規(guī)定確定了合并中應予確認的各項可辨認資產、負債的公允價值后，其計稅基礎與賬面價值不同形成暫時性差異的，應當按照所得稅會計準則的規(guī)定確認相應的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。（5）需要比較企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，若前者大于后者，則產生了商譽，應在合并資產負債表中列示；若前者小于后者，則產生了負商譽，在合并利潤表中體現。（6）購買日的合并

54、財務報表只包括合并資產負債表。3.非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權益性證券交換股權的方式進行的，通常發(fā)行權益性證券的一方為購買方。但在某些企業(yè)合并中，發(fā)行權益性證券的一方因其生產經營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計上的被購買方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購買”。反向購買后，法律上的母公司應當遵從以下原則編制合并財務報表。（1）合并財務報表中，法律上子公司的資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量。（2）合并財務報表中的留存收益和其他權益性余額應當反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權益余額。（3）合并財務報表中的權益性

55、工具的金額應當反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權益性工具的金額。但是在合并財務報表中的權益結構應當反映法律上母公司的權益結構，即法律上母公司發(fā)行在外權益性證券的數量及種類。 （4）法律上母公司的有關可辨認資產、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認凈資產公允價值的份額體現為商譽，小于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認凈資產公允價值的份額確認為合并當期損益。（5）合并財務報表的比較信息應當是法律上子公司的比較信息（即法律上子公司的前期合并財務報表）。（6

56、）法律上子公司的有關股東在合并過程中未將其持有的股份轉換為對法律上母公司股份的，該部分股東享有的權益份額在合并財務報表中應作為少數股東權益列示。因法律上子公司的部分股東未將其持有的股份轉換為法律上母公司的股權，其享有的權益份額仍僅限于對法律上子公司的部分，該部分少數股東權益反映的是少數股東按持股比例計算享有法律上子公司合并前凈資產賬面價值的份額。另外，對于法律上母公司的所有股東，雖然該項合并中其被認為是被購買方，但其享有合并形成報告主體的凈資產及損益，不應作為少數股東權益列示。第十一章合并財務報表1.合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定?？刂疲侵竿顿Y方擁有對被投資方的權力，通過參與

57、被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。判斷控制時主要考慮三項基本要素：一是投資方擁有對被投資方的權力，二是因參與被投資方的相關活動而享有可變回報，三是有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，當且僅當投資方具備上述三要素時，才能表明投資方能夠控制被投資方。2.（1）當期內部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理。編制抵銷分錄時，按照集團內部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記“營業(yè)收入”項目，按照銷售企業(yè)銷售該商品的銷售成本，貸記“營業(yè)成本”項目，按照當期期末存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，貸記“存貨”項目。（2

58、）連續(xù)編制合并財務報表時內部購進商品的抵銷處理。在連續(xù)編制合并財務報表時，對于內部銷售存貨，應當按照如下程序進行合并處理：將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷，按照上期內部購入存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的數額，借記“未分配利潤年初”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。對于本期發(fā)生的內部銷售存貨，將內部銷售收入、內部銷售成本及內部購入存貨中未實現內部銷售損益予以抵銷，按照銷售企業(yè)內部銷售收入的數額，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。將期末內部購入存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷，對于期末內部銷售形成的存貨（包括上期結轉形成的本期存貨

59、），應當按照購買企業(yè)期末內部購入存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的數額，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目。除了未實現內部交易損益的抵銷，還應考慮存貨跌價準備的抵銷處理。對于抵銷存貨跌價準備的數額，應當分別下列不同情況進行處理：當本期內部購入存貨的可變現凈值低于持有該存貨企業(yè)的取得成本但高于抵銷未實現內部銷售損益后的取得成本（即銷售企業(yè)對該存貨的取得成本）時，其抵銷的存貨跌價準備的金額為本期存貨跌價準備的增加額。當本期內部購入存貨的可變現凈值低于抵銷未實現內部銷售損益后的取得成本（即銷售企業(yè)對該存貨的取得成本）時，其抵銷的存貨跌價準備的金額為相對于購買企業(yè)該存貨的取得成本高于銷售企業(yè)取得

60、成本的差額部分計提的跌價準備的數額扣除期初內部購入存貨計提的存貨跌價準備的金額后的余額，即本期期末存貨中包含的未實現內部銷售損益的金額減去期初內部購入存貨計提的存貨跌價準備的金額后的余額。3.長期股權投資與所有者權益的合并處理需要注意以下問題：（1）按權益法調整對子公司的長期股權投資。在確認應享有子公司凈損益的份額時，需要考慮對子公司的凈利潤進行調整。比如子公司的會計政策或會計期間與母公司不一致的，需要對凈利潤進行調整。如果存在未實現內部交易損益，在采用權益法進行調整時還應對未實現內部交易損益進行調整，此時要注意順流交易不調整而逆流交易要調整。（2）非同一控制下的企業(yè)合并中，還應按公允價值調整