第13章標(biāo)準(zhǔn)成本法ppt課件

1、第十三章 規(guī)范本錢法中南財經(jīng)政法大學(xué) 會計學(xué)院本章教學(xué)目的1、了解規(guī)范本錢法的根本原理。2、掌握規(guī)范本錢的計算方法。3、掌握規(guī)范本錢差別的分析方法。4、掌握規(guī)范本錢差別的處置方法。5、了解定額本錢法。本章主要內(nèi)容一、規(guī)范本錢法的根本原理二、規(guī)范本錢的制定三、規(guī)范本錢差別的計算四、規(guī)范本錢差別的處置五、規(guī)范本錢法與定額本錢法的比較一、規(guī)范本錢法的根本原理規(guī)范本錢是經(jīng)過準(zhǔn)確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實踐本錢、衡量任務(wù)效率的一種估計本錢?！皯?yīng)該本錢。衡量產(chǎn)品制造過程的任務(wù)效率和控制本錢，也可用于存貨和銷貨本錢計價。一、規(guī)范本錢法的根本原理兩種含義單位產(chǎn)品的規(guī)范本錢 單位產(chǎn)品的規(guī)范本錢=

2、單位產(chǎn)品規(guī)范耗費量規(guī)范單價 本錢規(guī)范實踐產(chǎn)量的規(guī)范本錢 規(guī)范本錢=實踐產(chǎn)量單位產(chǎn)品規(guī)范本錢一、規(guī)范本錢法的根本原理 一規(guī)范本錢法：是以規(guī)范本錢為根據(jù)，經(jīng)過本錢差別的分析與報告，提示本錢差別產(chǎn)生的緣由，以便及時控制本錢的一種本錢控制方法。 闡明:抑制實踐本錢計算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能提供有助于本錢控制確實切信息的缺陷而研討出來的一種會計信息系統(tǒng)和本錢控制系統(tǒng)。 一、規(guī)范本錢法的根本原理二規(guī)范本錢法的本質(zhì)：是建立在本錢計算根本方法根底上的、集事前事中事后為一體的一種本錢控制方法。 三規(guī)范本錢法的主要內(nèi)容： 1、事前：確定本錢規(guī)范。 2、事中：計算本錢和規(guī)范本錢差別。 3、事后：規(guī)范本錢差別的處置。

3、規(guī)范本錢法計算步驟制定單位產(chǎn)品規(guī)范本錢根據(jù)實踐產(chǎn)量和本錢規(guī)范計算產(chǎn)品的規(guī)范本錢匯總計算實踐本錢計算規(guī)范本錢與實踐本錢的差別分析本錢差別的發(fā)生緣由本錢差別的處置二、規(guī)范本錢的制定規(guī)范本錢：是以工藝評價和動作研討確定的耗費規(guī)范為根底確定的本錢程度，是日常本錢控制的根據(jù)。規(guī)范本錢是一種目的本錢，闡明各企業(yè)消費產(chǎn)品該當(dāng)耗費多少，亦稱“應(yīng)計本錢。按其制定所根據(jù)的消費技術(shù)和運營管理程度 理想規(guī)范本錢和正常規(guī)范本錢按其適用期 根本規(guī)范本錢和當(dāng)期規(guī)范本錢一本錢規(guī)范的選擇一本錢規(guī)范的選擇理想規(guī)范本錢：是以現(xiàn)有消費運營條件處于最優(yōu)形狀為根底確定的最低程度的本錢。這種規(guī)范太高，很難實現(xiàn)，可以作為本錢控制的戰(zhàn)略目的，

4、但不宜作為日常本錢控制的規(guī)范。一本錢規(guī)范的選擇正常規(guī)范本錢:是以現(xiàn)有消費運營條件處于正常形狀為根底確定的規(guī)范本錢，在制定過程中，把消費運營活動中普通難以防止的損耗和低效率等情況也計算在內(nèi)。這種規(guī)范本錢是一種經(jīng)過努力可到達的本錢，它應(yīng)大于理想規(guī)范本錢，小于歷史平均程度，由于可以調(diào)動職工的積極性，可以作為日常本錢控制的規(guī)范。一本錢規(guī)范的選擇根本規(guī)范本錢:是以某一特定年份的消費運營條件為根底制定的規(guī)范本錢。這種規(guī)范本錢一經(jīng)制定，只需消費的根本條件無艱苦變化，就不予變動的一種規(guī)范本錢，這種規(guī)范本錢可以作為各期本錢比較的根底，但不宜作為日?？刂坪涂己艘?guī)范。 所謂消費的根本條件的艱苦變化是指產(chǎn)品的物理構(gòu)造

5、變化，重要原資料和勞動力價錢的重要變動，消費技術(shù)和工藝的根本變化等。一本錢規(guī)范的選擇當(dāng)期規(guī)范本錢：按當(dāng)期條件所制定的規(guī)范。這種規(guī)范本錢可作為日?？刂坪涂己艘?guī)范。闡明：日常本錢控制應(yīng)采取當(dāng)期規(guī)范與正常規(guī)范相結(jié)合的當(dāng)期正常規(guī)范本錢二規(guī)范本錢的計算直接資料規(guī)范本錢直接人工規(guī)范本錢變動性制造費用規(guī)范本錢固定性制造費用規(guī)范本錢(二)規(guī)范本錢的計算單位產(chǎn)品規(guī)范本錢 = 規(guī)范耗費量 規(guī)范單價 制定規(guī)范本錢，無論哪個本錢工程，都需求分別確定其用量規(guī)范和價錢規(guī)范，兩者相乘后得出成本規(guī)范。(二)規(guī)范本錢的計算用量規(guī)范(規(guī)范單耗)包括產(chǎn)品資料耗費量、單位產(chǎn)品直接人工工時等，主要由消費技術(shù)部門主持制定，吸收執(zhí)行規(guī)范的

6、部門和職工參與。價錢規(guī)范(規(guī)范單價)包括原資料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等，由會計部門和有關(guān)其他部門共同研討確定。采購部門是資料價錢的責(zé)任部門，勞資部門和消費部門對小時工資率負有責(zé)任，各消費車間對小時制造費用率承當(dāng)責(zé)任。(二)規(guī)范本錢的計算制定規(guī)范本錢，通常確定直接資料和直接人工的規(guī)范本錢，其次確定制造費用的規(guī)范本錢，最后確定單位產(chǎn)品的規(guī)范本錢。(二)規(guī)范本錢的計算1.規(guī)范直接資料本錢的計算直接資料規(guī)范本錢 = 單位產(chǎn)品用料規(guī)范 規(guī)范材料單價 (二)規(guī)范本錢的計算直接資料規(guī)范耗費量：是用統(tǒng)計方法、工業(yè)工程法或其他技術(shù)分析方法確定的。它是現(xiàn)有技術(shù)條件消費單位產(chǎn)品所需的資料數(shù)量，其中包括

7、必不可少的耗費，以及各種難以防止的損失。直接資料的價錢規(guī)范：是估計下一年度實踐需求支付的進料單位本錢，包括發(fā)票價錢、運費、檢驗和正常損耗等本錢，是獲得資料的完全本錢。直接資料規(guī)范本錢標(biāo)準(zhǔn)材料A材料B標(biāo)準(zhǔn)消耗量（1）圖紙用量允許損耗量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量3公斤0.3公斤3.3公斤2公斤-2公斤標(biāo)準(zhǔn)單價（2）發(fā)票單價裝卸檢驗費每公斤標(biāo)準(zhǔn)價格1元0.07元1.07元4元0.28元4.28元成本標(biāo)準(zhǔn)（3）=（1）（2）3.53元8.56元單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（4）=（3）12.09元2.規(guī)范直接人工本錢的計算規(guī)范直接人工本錢 = 單位產(chǎn)品規(guī)范工時 規(guī)范小時工資率 2.規(guī)范直接人工本錢的計算確定單位產(chǎn)品

8、所需的直接消費人工工時，需求按產(chǎn)品的加工工序分別進展，然后加以匯總。單位產(chǎn)品規(guī)范工時是指在現(xiàn)有消費技術(shù)條件下，消費單位產(chǎn)品所需求的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休憩、調(diào)整設(shè)備時間、不可防止的廢品耗用時間等。2.規(guī)范直接人工本錢的計算規(guī)范小時工資率 =規(guī)范工資總額 規(guī)范總工時 假設(shè)是計件工資制，規(guī)范工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以規(guī)范工時，或者是預(yù)定的小時工資。假設(shè)采用月工資制，需求根據(jù)月工資總額和可用工時總量來計算規(guī)范工資率。規(guī)范直接人工本錢標(biāo) 準(zhǔn)第一工序第二工序標(biāo)準(zhǔn)工資率（1）基本生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月工時（25.5天8小時）出勤率每人平均可用工時每月標(biāo)

9、準(zhǔn)總工時每月標(biāo)準(zhǔn)工資總額標(biāo)準(zhǔn)小時工資率2020498%200400036000.905020498%20010000126001.26單位產(chǎn)品工時標(biāo)準(zhǔn)（2）理想作業(yè)時間調(diào)整設(shè)備時間工間休息其他單位產(chǎn)品工時標(biāo)準(zhǔn)1.50.30.10.120.8-0.10.11標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本（3）=（1）（2）1.81.26單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本（4）=（3）3.063.規(guī)范變動性制造費用的計算規(guī)范變動性制造費用= 單位產(chǎn)品規(guī)范工時 規(guī)范小時變動性制造費用率 規(guī)范小時變動性制造費用率 = 變動性制造費用預(yù)算額 規(guī)范總工時 規(guī)范變動性制造費用部門第一車間第二車間變動制造費用預(yù)算：（1）運輸電力消耗材料間接人工燃料

10、其他合計8004001400200040020052002100240018003900140040012000標(biāo)準(zhǔn)總工時（人工工時）（2）400010000變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（3）=（1）（2）1.31.2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時（人工工時）（4）21標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用（5）=（3）（4）2.61.2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費用（6）=（5）3.84.規(guī)范固定性制造費用的計算 規(guī)范固定性制造費用= 單位產(chǎn)品規(guī)范工時 規(guī)范小時固定性制造費用率 規(guī)范小時固定性制造費用率 = 固定性制造費用預(yù)算額 規(guī)范總工時 規(guī)范固定性制造費用部門第一車間第二車間固定制造費用預(yù)算（1）折舊費管理人員工資間接人工保險費其他

11、合計20070050030030020002350180012004002506000標(biāo)準(zhǔn)總工時（人工工時）（2）400010000固定制造費用分配率（3）=（1）（2）0.50.6單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時（4）21部門標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用（5）=（3）（4）10.6單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用（6）=（5）1.60三、規(guī)范本錢差別的計算一規(guī)范本錢差別的計算原理二規(guī)范本錢差別的計算 規(guī)范本錢差別是指產(chǎn)品的實踐本錢與產(chǎn)品的規(guī)范本錢之間的差額其計算公式如下: 產(chǎn)品的實踐本錢=- 產(chǎn)品的規(guī)范本錢規(guī)范成本差別一規(guī)范本錢差別的計算原理總差別價錢差別數(shù)量差別總差別實踐本錢規(guī)范本錢總差別數(shù)量差別價錢差別總差別:即按當(dāng)期實踐

12、產(chǎn)量計算的實踐總本錢與規(guī)范總本錢的差別。規(guī)范本錢：是指按實踐產(chǎn)量調(diào)整后的規(guī)范本錢。實踐產(chǎn)量：是指實踐耗費資料或者工時產(chǎn)量的產(chǎn)量。 實踐產(chǎn)量完工產(chǎn)量期末在產(chǎn)品量期初在產(chǎn)品量投料率或完工率一規(guī)范本錢差別的計算原理1.量差與價差量差=實踐產(chǎn)量實踐單耗-規(guī)范單耗規(guī)范單價價差=實踐產(chǎn)量實踐單價-規(guī)范單價 實踐單耗一規(guī)范本錢差別的計算原理2.有利差別與不利差別實踐本錢大于規(guī)范本錢的正差別,表示本錢超支,稱為不利差別;實踐本錢小于規(guī)范本錢的負差別,表示本錢節(jié)約,稱為有利差別。一規(guī)范本錢差別的計算原理3.超支差別與節(jié)約差別實踐本錢大于規(guī)范本錢的正差別,表示本錢超支,稱為超支差別;實踐本錢小于規(guī)范本錢的負差別,

13、表示本錢節(jié)約,稱為節(jié)約差別。1.直接資料本錢差別直接資料實踐本錢與規(guī)范本錢之間的差額，是直接資料本錢差別。差別構(gòu)成的緣由： 價錢脫離規(guī)范直接資料價錢差別 用量脫離規(guī)范直接資料數(shù)量差別1.直接資料本錢差別直接資料本錢實踐產(chǎn)量資料單耗資料單 價直接資料本錢差別直接資料數(shù)量差別直接資料價錢差別1.直接資料差別的計算直接資料數(shù)量差別直接資料價錢差別1.直接資料差別的計算項目標(biāo)準(zhǔn)成本實際成本單耗單價總金額總用量總金額直接材料5公斤4990公斤4158直接人工6小時51400小時8400變動制造費用6小時1.62380固定制造費用18001700 例1 ：P422。 實踐耗用資料產(chǎn)量2102010100

14、220 實踐直接資料本錢實踐產(chǎn)量實踐單耗實踐單價 220 4158 規(guī)范直接資料本錢實踐產(chǎn)量規(guī)范單耗規(guī)范單價 22054 4400 直接資料本錢差別41584400 198440 242其中：數(shù)量差別(9901100)4 220 54 440(元)價錢差別(4.24)990 220 4 =198(元)直接資料本錢差別的分析直接資料的價錢差別是在采購過程中構(gòu)成的,不應(yīng)由耗用資料的消費部門擔(dān)任,而應(yīng)由采購部門對其作出闡明。采購部門未能按規(guī)范價錢進貨的緣由有許多，如供應(yīng)廠家價錢變動、未能按經(jīng)濟采購批量進貨、未能及時訂貨呵斥的緊急訂貨、采購時舍近求遠使運費和途耗添加、不用要的快速運輸方式等，需求進展詳

15、細分析和調(diào)查，才干明確最終緣由和責(zé)任歸屬。直接資料本錢差別的分析直接資料數(shù)量差別是在資料耗用過程中構(gòu)成的，反映消費部門的本錢控制業(yè)績，普通應(yīng)由控制用料的消費部門擔(dān)任。資料數(shù)量差別的構(gòu)成的詳細緣由包括操作忽略呵斥廢品和廢料添加、工人用料不精心、操作技術(shù)改良而節(jié)省資料、新工人上崗呵斥多用料等。但有時多用料并非消費部門的責(zé)任，如購入資料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會運用料超越規(guī)范。例二：本月消費產(chǎn)品400件，運用資料2500千克，資料單價0.55元/千克；直接資料的單位產(chǎn)品規(guī)范本錢為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接資料，每千克資料的規(guī)范價錢為0.5元。求直接資料價錢差別和直接資料數(shù)量差別。例二：直接資料價錢差

16、別=2500(0.55-0.5)=4002500/400(0.55-0.5)=125直接資料數(shù)量差別=(2500-4006) 0.5=400(2500/400-6) 0.5=直接資料本錢差別=25000.55-40060.5=125+50=175502.直接人工差別的計算直接人工本錢差別： 是指直接人工本錢與規(guī)范本錢之間的差額。構(gòu)成差別的緣由： 價差工資率差別： 實踐工資率脫離規(guī)范工資率 量差人工效率差別： 實踐工時脫離規(guī)范工時 2.直接人工差別的計算直接人工本錢實踐產(chǎn)量工時單耗小時工資率直接人工本錢差別直接人工效率數(shù)量差別直接人工工資率價錢差別2、直接人工差別的計算直接人工效率數(shù)量差別直接人

17、工工資率價錢差別2.直接人工差別的計算非消費時間 前面我們公式中所用的都是消費時間，但是消費中存在著非消費時間問題。非消費時間：企業(yè)支付工資可供利用的工時中未能用于消費的工時。如停工時間、消費義務(wù)缺乏引起的時間損失、待料時間等。2.直接人工差別的計算非消費時間及其工資的處置 直接并入消費工時 后果：增大直接人工效率差別 非消費工時實踐上是未被利用的消費才干，它與曾經(jīng)利用的 消費才干的實踐效率不同。 將非消費時間工資單獨計算 后果：作為直接人工本錢差別的一個獨立 組成工程例三:宏飛制造公司甲產(chǎn)品的有關(guān)資料如下：項目標(biāo)準(zhǔn)成本實際成本單耗單價總金額總用量總金額直接材料5公斤4990公斤4158直接人

18、工6小時51400小時8400變動制造費用6小時1.62380固定制造費用18001700例三：宏飛制造公司發(fā)生非消費工時100小時，實踐支付非消費時間工資600元，即宏飛制造公司實踐支付工資的消費人員的時間是1500小時，其中包括非消費工時100小時，實踐支付消費人員工資9000元，其中包括有非消費工時100小時的工資600元。 1單獨計算非消費工時工資：例2：P424實踐耗用工時產(chǎn)量210201050 215規(guī)范直接人工本錢215656450實踐直接人工本錢215 8400總差別9000645025505501400 600元其中： 非消費工時工資差別600 效率差別215 ( 6)555

19、0元 工資率差別215 ( 5) 1400元2不單獨計算非消費工時工資：例2：P424實踐耗用工時產(chǎn)量210201050 215規(guī)范直接人工本錢215656450實踐直接人工本錢215 9000總差別90006450255010501500 元 其中：效率差別215 ( 6)51050元 工資率差別215 ( 5) 1500元 總結(jié)：對于非消費工時工資，有兩種處置方式：單獨計算作為一種本錢差別，由其它差別分攤。非消費時間工資單獨作為直接人工的一項差別更能明確地提示出消費人員的工時利用情況，更準(zhǔn)確地評價所利用的消費工時的利用效率，對促進提高消費才干的利用程度、客觀評價消費效率的作用更為明顯。總結(jié)

20、：直接人工效率差別構(gòu)成的緣由包括任務(wù)環(huán)境不良、工人閱歷缺乏、勞動心情不佳等，主要應(yīng)由消費調(diào)度部門擔(dān)任；但是也不絕對。例如，資料質(zhì)量不好，也會影響消費效率。直接人工工資率差別構(gòu)成的緣由很多，包括直接消費工人晉級或降級運用、獎勵制度未能生效、工資率調(diào)整、出勤率變化等。普通由勞動人事部門或消費部門擔(dān)任，但是差別的詳細緣由會涉及消費部門或其他部門。3.變動性制造費用差別的計算變動制造費用的差別： 指實踐變動制造費用與規(guī)范變動制造費用之間的差額。3、變動性制造費用差別的計算差別產(chǎn)生的緣由： 變動制造費用效率差別量差：指實踐工時脫離規(guī)范工時，按規(guī)范的小時費用率計算確定的金額，反映任務(wù)效率變化引起的費用節(jié)約

21、或超支。 變動制造費用耗費差別價差：指變動制造費用的實踐小時分配率脫離規(guī)范，按實踐工時計算的金額，反映耗費程度的高低。 3、變動性制造費用差別的計算變動性制造費用差別變動性制造費用效率數(shù)量差別變動性制造費用耗費價錢差別變動性制造費用實踐產(chǎn)量工時單耗小時變動性制造費率3、變動性制造費用差別的計算變動性制造費用效率數(shù)量差別變動性制造費用耗費價錢差別例四：沿用例一的資料，本期正常消費才干為1500小時，方案消費甲產(chǎn)品250件。期初在產(chǎn)品10件，本期產(chǎn)廢品210件，期末在產(chǎn)品20件，期初期末在產(chǎn)品完工率50%。單位產(chǎn)品規(guī)范工時6小時，變動性制造費用規(guī)范小時費用率1.6元/小時。本期實踐消費工時1400

22、小時，實踐變動性制造費用2380元。例四：P427。闡明：不包括非消費工時工資實踐耗用工時產(chǎn)量210201050 215規(guī)范變動性制造費用21561.62064實踐變動性制造費用215 2380變動性制造費用本錢差別23802064316(元)其中：效率差別215 ( 6)1.6176(元)耗費差別215 ( 1.6) 140(元)例五:本月實踐產(chǎn)量400件，運用工時890小時，實踐發(fā)生變動性制造費用1958元；變動性制造費用規(guī)范本錢為4元/件，即每件產(chǎn)品規(guī)范工時為2小時，規(guī)范的變動制造費用分配率為2元/小時。計算變動性制造費用的耗費差別和變動性制造費用的效率差別。例五：變動制造費用耗費差別

23、=8901958/8902 =400890/4001958/8902 =178變動制造費用效率差別 = 28904002 = 2 400890/4002 =180例五：驗算變動性制造費用本錢差別=實踐變動制造費用規(guī)范變動性制造費用=19584004=358變動性制造費用本錢差別=變動性制造費用耗費差別+變動性制造費用效率差別=178+180=358變動性制造費用效率差別構(gòu)成的緣由與人工效率差別構(gòu)成的緣由一樣。變動性制造費用耗費差別應(yīng)按構(gòu)成費用的明細工程，利用彈性預(yù)算進展對比分析，從而找出差別的緣由及責(zé)任歸屬。4.固定性制造費用差別的計算固定性制造費用差別的計算 兩差別法 預(yù)算差別和產(chǎn)量差別 三

24、差別法 預(yù)算差別、消費才干利用差別、生 產(chǎn)效率差別1兩差別法固定性制造費用本錢差別固定性制造費用預(yù)算差別規(guī)范固定制造費用實踐固定制造費用固定性制造費用產(chǎn)量差別1兩差別法固定性制造費用本錢差別固定性制造費用預(yù)算差別固定性制造費用產(chǎn)量差別固定性制造費用預(yù)算差別+闡明：預(yù)算差別是指固定制造費用的實踐金額與固定制造費用預(yù)算金額之間的差額。固定制造費用不同與變動費用，不因業(yè)務(wù)量而變，故差別分析有別于變動費用。在考核時不思索業(yè)務(wù)量的變動，以原來的預(yù)算數(shù)作為規(guī)范，實際數(shù)超越預(yù)算數(shù)即為耗費過多。1兩差別法固定性制造費用產(chǎn)量差別闡明：由于固定性制造費用不隨產(chǎn)量的變化而變化，當(dāng)產(chǎn)量發(fā)生變動時，單位產(chǎn)品分攤的固定性

25、制造費用就會發(fā)生變化，由此構(gòu)成了固定性制造費用的相對節(jié)約或超支。例六：P428沿用例一的資料，本期正常消費才干1500小時，單位產(chǎn)品規(guī)范工時為6小時，固定性制造費用預(yù)算為1.2元/小時。本期實踐消費工時1400小時，實踐固定性制造費用1700元。例6：P428固定性制造費用本錢差別17001548 152(元)其中：預(yù)算差元)產(chǎn)量差元) (15001290)1.2252(元)實際預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時(小時)140015001290固定小時費率(元/小時)1.211.21.2固定制造費用(元)170018001548例6：P428闡明：固定制造費用

26、預(yù)算1800與實踐本錢1700相比，節(jié)約100元，由于固定性制造費用不隨產(chǎn)量變化，不論產(chǎn)量的變化如何，這種節(jié)約是一種真實的節(jié)約。固定制造費用產(chǎn)量差別252元是消費才干允許消費2501500/6件，卻只消費了215件，少消費了35件，按每件7.2算，相對浪費了252。例七:本月實踐產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造本錢1424元，實踐工時為890小時；企業(yè)預(yù)算消費500件，每件產(chǎn)品固定制造費用規(guī)范本錢為3元/件，即每件產(chǎn)品規(guī)范工時為2小時，規(guī)范分配率為1.5元/小時。例七:固定制造費用耗費差別 =1424 5003 =-76 固定制造費用產(chǎn)量差別 = 5003 40021.5=300例七:驗算: 固定制

27、造費用本錢差別=實踐固定制造費用規(guī)范固定制造費用=14244003=224 固定制造費用本錢差別=耗費差別+產(chǎn)量差別=-76+300=2242三差別法固定性制造費用本錢差別固定性制造費用消費才干利用差別固定性制造費用預(yù)算差別固定性制造費用效率差別固定性制造費用預(yù)算差別固定性制造費用消費才干利用差別固定性制造費用效率差別+2三差別法固定性制造費用產(chǎn)量差別固定性制造費用消費才干利用差別固定性制造費用效率差別固定性制造費用消費才干利用差別固定性制造費用效率差別+闡明：實踐工時未到達可供利用的消費才干而構(gòu)成的浪費。闡明：實踐工時消費效率的高低而構(gòu)成的本錢節(jié)約與浪費。 例8：P430固定性制造費用本錢差

28、元)其中：預(yù)算差元)消費才干利用差別(15001400)1.2120 (元)效率差別(14001290)1.2132 (元)例8：闡明：可供利用的消費才干1500小時，實踐的消費工時是1400小時，有可供利用的消費工時100小時的規(guī)范固定性制造費用120元就是消費才干的利用差別。 由于假設(shè)被利用，100小時消費16.67件產(chǎn)品，可分攤16.6761.2=120)的固定制造費用。例8：闡明：正常消費才干1500小時，預(yù)算產(chǎn)量250件，由于100小時未利用少消費16.67件，那么已被利用的1400小時應(yīng)消費233.33件，而現(xiàn)實上只消費了215件

29、，因此比規(guī)范少消費了18.33件，浪費成18.3361.2=132。4、固定性制造費用差別的計算實踐固定性性制造費用實踐產(chǎn)量實踐工時單耗實踐小時固定性制造費率規(guī)范固定性性制造費用實踐產(chǎn)量規(guī)范工時單耗規(guī)范小時固定性制造費率中間變量2：固定性性制造費用預(yù)算規(guī)范產(chǎn)量規(guī)范工時單耗規(guī)范小時固定性制造費率中間變量1：按實踐工時計算的固定性性制造費用實踐產(chǎn)量實踐工時單耗 規(guī)范小時固定性制造費率1規(guī)范固定性性制造費用4實踐固定性性制造費用3中間變量2：固定性性制造費用預(yù)算2中間變量1：按實踐工時計算的固定性性制造費用2-1效率差別3-2消費才干利用差別4-3 預(yù)算差別3-1 產(chǎn)量差別4-1 總差別例9：本月實

30、踐產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造本錢1424元，實踐工時為890小時；企業(yè)預(yù)算消費500件，每件產(chǎn)品固定制造費用規(guī)范本錢為3元/件，即每件產(chǎn)品規(guī)范工時為2小時，規(guī)范分配率為1.5元/小時。要求：按三差別法計算。例9：固定制造費用預(yù)算差別 =14241500=-76 固定制造費用消費才干利用差別 =10008901.5=165 固定制造費用效率差別 =89040021.5=四、規(guī)范本錢差別的處置 一本錢差別的聚集1.賬戶設(shè)置： 為了集中反映本錢差別，普通設(shè)置各種本錢差別賬戶。2.賬務(wù)處置特點： 在日常賬務(wù)處置中，消費本錢、產(chǎn)廢品、主營業(yè)務(wù)本錢都按規(guī)范本錢入賬，對本錢差別那么單獨設(shè)立賬戶加以反映。期末

31、，選擇一定的方法進展本錢差別的結(jié)轉(zhuǎn)。3.本錢差別聚集的賬務(wù)處置： 在發(fā)生各種本錢差別時，對于超支差別，應(yīng)借記各該本錢差別科目，貸記有關(guān)科目；對于各種節(jié)約差別，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記各該本錢差別科目。對應(yīng)的本錢、費用科目那么按規(guī)范本錢進展登記。 二本錢差別的結(jié)轉(zhuǎn) 1、本錢差別直接計入當(dāng)期損益 根據(jù)：本月本錢差別表達本月本錢控制的業(yè)績，應(yīng)在本月利潤中予以反映。 評價：簡化了本錢核算，并使本月運營成果與當(dāng)月本錢控制的業(yè)績直接掛鉤，有利于本錢控制，符合績效考評原那么。但當(dāng)本錢規(guī)范過于陳舊或?qū)嵺`本錢程度動搖幅度過大時，就會使在產(chǎn)品和產(chǎn)廢品等存貨本錢失實。2、本錢差別全部計入產(chǎn)廢品本錢。評價：這種處置方式偏

32、重于本錢計算功能，可以滿足本錢計算的需求，但不便于本錢控制思想的貫徹實施。3、本錢差別在產(chǎn)廢品與在產(chǎn)品之間分配。評價：這種方法可以確定產(chǎn)品的實踐本錢，但分配本錢差別任務(wù)過于繁瑣。規(guī)范本錢制度賬務(wù)處置程序圖規(guī)范本錢制度的實例資料：某企業(yè)消費甲產(chǎn)品，本月估計消費125件，產(chǎn)品規(guī)范本錢表和費用預(yù)算如表1和表2所示，本月實踐發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：原資料采購和耗用：購進A資料12 000千克，每千克購價9.5元；B資料3 000千克，每千克購價6元。消費甲產(chǎn)品全月領(lǐng)用11 000千克，B資料1 800千克消費工人的實踐工時和工資：消費工人的實踐工時數(shù)為4 400工時，工資應(yīng)付額為26 400元，實踐工資率為

33、每小時6元費用實踐發(fā)生額：本月費用發(fā)生36 520元，其中固定費用28 600元，變動費用7 920元本月消費甲產(chǎn)品100件，期初和期末均無在產(chǎn)品。該產(chǎn)品已銷售90件，每件售價2 000元，貨款已收到要求：計算各項本錢差別并作出相應(yīng)的賬務(wù)處置 表1甲產(chǎn)品規(guī)范本錢表直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價（元）標(biāo)準(zhǔn)消耗量（千克）金額（元）A材料101001 000B材料520100小計1 100直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時金額（元）直接人工540200制造費用 標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時金額（元）固定費用640240變動費用24080小計320單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本1 620表2費用預(yù)算表項目每小時費用總費用項目每小時費用總費用5 0

34、00小時5 000小時變動費用：固定費用：消耗材料1.005 000折舊20 000動力0.201 000辦公費5 000修理費0.502 500變動費用總計2.0010 000固定費用總計630 000費用總計40 00012540表3直接資料數(shù)量差別的計算材料種類標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)實際數(shù)量差異單位耗用量總耗用量總成本總耗用量總成本A 1010010 000100 00011 000110 00010 000B5202 00010 0001 8009 0001 000合計110 000119 0009 000表4直接資料價錢差別的計算材料種類購入數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)實 際價格差異單價成本單價成本A12 000

35、10120 0009.5114 0006 000B3 000515 000618 0003 000合計135 000132 0003 000表5直接人工規(guī)范本錢差別的計算標(biāo) 準(zhǔn)實 際差 異單位工時總時數(shù)小時工資率總成本總時數(shù)小時工資率總成本效率差異工資率差異404 000520 0004 400626 4002 0004 4004 4004 0005654 400表6變動制造費用規(guī)范本錢差別的計算預(yù)算分配率標(biāo) 準(zhǔn)實際差 異總時數(shù)總成本總時數(shù)總成本效率差異耗費差異24 0008 0004 4007 9208008804 4004 00027 9204 4002表7固定制造費用規(guī)范本錢差別的計算預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)實際差異總時數(shù)分配率總成本總時數(shù)總 成本總時數(shù)總成本效率差異能力利用差異耗費差異5 000630 0004 00024 0004 40028 6002 4003 6001 4004 4004 00065 0004 400628 6005 0006表8完工產(chǎn)品和銷售本錢規(guī)范本錢的計算產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)