Chapter.4,Translation復(fù)習(xí)課程

1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。Chapter.4,Translation-4商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過第四章的學(xué)習(xí)，掌握以下內(nèi)容：了解服務(wù)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)了解采購，銷售收入和銷售成本編制多步式利潤表了解商品流通企業(yè)的結(jié)賬分錄和工作底稿編制特種日記賬運(yùn)用信息酸性試驗(yàn)比率，毛利比率這一課將討論商品存貨的采購和銷售，并解釋如何完成商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)循環(huán)。本章首先介紹經(jīng)營周期、銷售收入、銷售成本、毛利、定期盤存制及永續(xù)盤存制。本章將重點(diǎn)介紹永續(xù)盤存制。本章還將介紹如何基于購貨發(fā)票編制日記賬，并闡釋購貨退回，購貨折讓，購貨折扣和運(yùn)輸成本。4

2、1服務(wù)企業(yè)和商品流通企業(yè)服務(wù)企業(yè)服務(wù)企業(yè)通?；诜?wù)收取傭金或服務(wù)費(fèi)。用賺取的傭金或服務(wù)費(fèi)扣除營業(yè)費(fèi)用后得到凈收入。服務(wù)企業(yè)的例子有：會(huì)計(jì)師事務(wù)所，律師事務(wù)所，自助洗衣店，出租車公司。商品流通企業(yè)商品流通企業(yè)的主要活動(dòng)是通過購買并出售商品存貨獲取利潤。批發(fā)商和零售商是商品流通企業(yè)的代表。服務(wù)企業(yè)和商品流通企業(yè)都力圖銷售。不同的是對(duì)于商品流通企業(yè)來說，要銷售必須要首先購買商品存貨。商品流通企業(yè)除了存在服務(wù)企業(yè)所涉及的會(huì)計(jì)問題，還會(huì)因商品存貨的購買和銷售而存在其他會(huì)計(jì)問題。銷售商品帶來的收益叫銷售收入，為出售而購買和準(zhǔn)備商品存貨的費(fèi)用叫做銷售成本。在商品流通活動(dòng)中使用的兩個(gè)常見的等式是：凈銷售收入

3、銷售成本=毛利毛利經(jīng)營費(fèi)用=凈利潤（或凈損失）商品存貨是商品流通企業(yè)在正常商業(yè)過程中為出售而持有的貨物。定期盤存制和永續(xù)盤存制定期盤存制只在存貨（通常年末）盤點(diǎn)時(shí)提供存貨和銷售成本數(shù)據(jù)。永續(xù)盤存制持續(xù)地，不斷更新存貨和銷售成本數(shù)據(jù)。因此，定期盤存制和永續(xù)盤存制的區(qū)別在于如何記錄商品存貨的采購和銷售。，以前，銷售量大且商品單價(jià)較低的企業(yè)多采用定期盤存制。隨著科技發(fā)展，目前這些企業(yè)也多采用永續(xù)盤存制。實(shí)際盤點(diǎn)也必須在一個(gè)永續(xù)的制度下完成來使實(shí)際手頭商品數(shù)目與會(huì)計(jì)記錄的余額相一致。42采購，銷售收入和銷售成本商品采購永續(xù)盤存制在永續(xù)盤存制下，所有的商品存貨的賒購都要在購買時(shí)借記入商品存貨賬戶中，例如

4、：商品存貨xxx應(yīng)付賬款xxx注意購貨凈額和總購買額不同。要計(jì)算購貨凈額，我們需要用總采購額減去供應(yīng)商提供的購貨折扣，以及對(duì)供貨商提供的不滿意的商品的購貨退回&折讓。購貨退回和折讓在日記賬中對(duì)購貨退回和折讓的處理如下：應(yīng)付賬款xxx商品存貨xxx商業(yè)折扣商業(yè)折扣是買賣雙方在確定商品銷售價(jià)格的談判中達(dá)成的對(duì)價(jià)目表中所列價(jià)格的減讓。實(shí)際價(jià)格（發(fā)票價(jià)格）是用價(jià)目表中的價(jià)格減去商業(yè)折扣后得到的。價(jià)目表中的原價(jià)和商業(yè)折扣均不出現(xiàn)在購銷雙方的賬簿上，以發(fā)票價(jià)格記錄交易。商業(yè)折扣的使用使批發(fā)商和制造商節(jié)省了頻繁更改價(jià)目表的成本。而消費(fèi)者則可以在價(jià)格修訂時(shí)針對(duì)價(jià)目表的價(jià)格獲得一套新的商業(yè)折扣。購貨折扣正確區(qū)分

5、商業(yè)折扣和購貨折扣非常重要。購貨折扣是供應(yīng)商針對(duì)采購方已購入的存貨給予的現(xiàn)金折扣。供貨商以此來鼓勵(lì)采購方盡快付款。在企業(yè)獲得賒購的商品之前，付款條件已經(jīng)設(shè)定。針對(duì)提早付款的現(xiàn)金折扣為購貨方提供了盡早付款的激勵(lì)。通過激勵(lì)顧客盡早付款，現(xiàn)金折扣減少了供應(yīng)商對(duì)應(yīng)收賬款的投資金額，也為其他活動(dòng)提供了現(xiàn)金支持。這種激勵(lì)同時(shí)也減少了由于應(yīng)收賬款無法收回帶來的重大損失。付款條件取決與商業(yè)慣例。n/30,n/10EOM和2/10,n/60的付款條件都比較常見。n/30表示在發(fā)票日期30天內(nèi)付款。n/10EOM表示在銷售發(fā)生當(dāng)月月末之后的10天內(nèi)付款。2/10,n/60表示付款期為60天，但是如果買方在發(fā)票日期

6、后的10天內(nèi)付款，則可以享受2%的發(fā)票金額的減免。這10天就被稱為折扣期。，當(dāng)購貨者獲得現(xiàn)金折扣時(shí)，在永續(xù)盤存制下折扣額要貸記商品存貨賬戶。這與成本原則相一致。好的現(xiàn)金管理要求：不到折扣期的最后一天不償付任何賬單。這是因?yàn)樨泿啪哂袝r(shí)間價(jià)值，在現(xiàn)金被用于償付賬單前它可以帶來利息。購貨發(fā)票需要按到期日整理歸檔以防錯(cuò)過折扣。在折扣實(shí)現(xiàn)時(shí)才確認(rèn)并記錄折扣的方法為總價(jià)法。總價(jià)法導(dǎo)致存貨價(jià)值被略微高估。如果由于付款遲于折扣期而失去享受折扣的機(jī)會(huì)，那么折扣額不會(huì)反映在購貨方的帳面上，不會(huì)引起管理層的關(guān)注，而如果企業(yè)采用凈價(jià)法，損失的采購折扣則會(huì)反映在采購方的賬面上。例如在11月2日購買了價(jià)值1200美元的商

7、品，付款條件為2/10，n/30，在11月30日付款。購買者在凈價(jià)法下的分錄為：11月2日商品存貨1176應(yīng)付賬款117611月30日應(yīng)付賬款1176購貨折扣損失24現(xiàn)金1200購貨折扣損失作為費(fèi)用，不是銷售成本的組成部分。運(yùn)輸成本運(yùn)輸成本（也叫進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)）是商品存貨成本之一。商品可能在目的地交貨或在起運(yùn)點(diǎn)交貨。交貨點(diǎn)是法律所有權(quán)轉(zhuǎn)移點(diǎn)和收益實(shí)現(xiàn)點(diǎn)。當(dāng)貨物在買方和賣方之間的運(yùn)輸途中，任一方都可能持有所有權(quán)，取決于銷貨條件。對(duì)于目的地交貨的情況，賣方支付運(yùn)費(fèi)。在運(yùn)輸途中，貨物仍歸賣方所有，貨物所有權(quán)在貨物到達(dá)買方所在地時(shí)則發(fā)生轉(zhuǎn)移。對(duì)于起運(yùn)地交貨（也叫工廠交貨）的情況，買方支付運(yùn)費(fèi)并將運(yùn)輸費(fèi)用記入

8、商品成本中。當(dāng)貨物離開賣方的工廠時(shí)貨物所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。在起運(yùn)地交貨的銷售條件下，賣方也可以為買方提供支付運(yùn)費(fèi)這項(xiàng)服務(wù)，這樣買方將向賣方而不是承運(yùn)人支付運(yùn)費(fèi)。注意如果運(yùn)費(fèi)由賣方單獨(dú)列示，運(yùn)費(fèi)部分通常不涉及現(xiàn)金折扣，尤其是在起運(yùn)地交貨或是由賣方預(yù)付運(yùn)費(fèi)的情況下。例4-1商品交易的會(huì)計(jì)分錄Zhang公司在三月份發(fā)生了以下交易。每項(xiàng)交易的日記賬如下：3月2日：從Jaffer公司購買商品，條件為：價(jià)目表價(jià)格為1800美元，2/15,n/60，F(xiàn)OBfactory商品存貨1800應(yīng)付賬款1800以上為賒購的記錄3月3日：為3月2日購買的商品支付125美元的運(yùn)費(fèi)商品存貨125現(xiàn)金125以上為購買商品的運(yùn)費(fèi)的

9、記錄方法3月4日：退回Jaffer公司不可接受商品，其發(fā)票價(jià)值為300美元應(yīng)付賬款300商品存貨300以上為不可接受商品退回的記錄方法3月17日：開立支票支付3月2日從Jaffer公司所購商品的貨款，支付金額為扣除折扣和購貨退回后的凈值應(yīng)付賬款1500商品存貨30現(xiàn)金1470以上為在折扣期內(nèi)付款的記錄方法1800-300=1500；15002%=30；1500-30=14703月18日：從DanCo購買商品，購買條件為：發(fā)票價(jià)格為2500美元，1/10，n/30，目的地交貨商品存貨2500應(yīng)付賬款25003月21日：簡短談判后，收到DanCo的貸項(xiàng)備忘錄對(duì)3月18日的購貨給予700美元的折讓應(yīng)

10、付賬款700商品存貨7003月28日：開立支票償付3月18日從DanCo公司的購買的商品，支付額為扣除折扣和折讓后的凈值應(yīng)付賬款1800商品存貨18現(xiàn)金17822500-700=1800；18001%=18；1800-18=1782銷售收入和銷售成本永續(xù)盤存制從事商品流通的企業(yè)通過銷售商品獲取收入?？備N售收入包括現(xiàn)金銷售收入和貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移后才記錄賒銷額的賒銷收入。在永續(xù)盤存制下商品賒銷的會(huì)計(jì)處理主要為以下兩筆分錄：應(yīng)收賬款xxx銷售收入xxx銷售成本xxx商品存貨xxx永續(xù)盤存制下，企業(yè)需及時(shí)記錄任何影響銷售成本和商品存貨的事項(xiàng)。對(duì)一個(gè)購買存貨的公司在存貨出售前，即使存貨的市價(jià)上漲，商品流

11、通企業(yè)也不確認(rèn)其所持有存貨的市價(jià)上漲部分。在第6章我們將介紹在存貨市價(jià)下跌時(shí)的情況。凈銷售額是用總銷售額減去銷售退回和折讓以及銷售折扣后得到的。銷售退回和折讓許多公司允許客戶退回商品（銷售退回）或者保留商品但對(duì)售價(jià)給予一定減讓（銷售折讓）。銷售折讓的給予通常是由于商品存在次要缺陷，破損，腐壞，次等質(zhì)量或者在運(yùn)輸中的短缺等原因。在這兩中情況下，初始售價(jià)將被取消，即：通過反向分錄沖銷全部或部分的銷售。對(duì)于銷售退回，全部金額將被沖銷；而對(duì)于銷售折讓，少于全額的某個(gè)金額將被沖銷。例4-2記錄銷售退回和銷售折讓在1月3日，Dzioba公司銷售價(jià)值1000美元的商品給Chin公司，銷售條件為2/10，n/

12、30（商品是從供應(yīng)商那里以650美元總價(jià)購入的）。在1月4日，Chin公司退回了100美元的商品（成本為65美元）。1月3日Dzioba公司的銷售入賬：應(yīng)收賬款1000銷售收入1000銷售成本650商品存貨6501月4日如果Dzioba公司把退還的貨物入庫則退回分錄：銷售退回和折讓100應(yīng)收賬款100商品存貨65銷售成本65如果退回的商品沒有被Dzioba公司重新作為存貨（由于缺陷），那么1月4日的分錄則改為：銷售退回和折讓100應(yīng)收賬款100銷售折扣企業(yè)賒銷貨物非常常見。依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)，銷售收入在銷售時(shí)確認(rèn)。這意味著企業(yè)通常在收到現(xiàn)金前確認(rèn)銷售收入；因此，以后可能需要調(diào)整以減少總銷售額。

13、銷售折扣是買方因提前付款而取得的現(xiàn)金折扣。凈銷售額和毛利的計(jì)算如下：凈銷售額=總銷售額銷售退回和折讓銷售折扣毛利=凈銷售額銷貨成本準(zhǔn)確的毛利數(shù)字對(duì)管理者來說是評(píng)估公司業(yè)績的重要工具。例如，企業(yè)通常計(jì)算毛利百分率（毛利凈銷售額）并用它與之前的會(huì)計(jì)周期以及其他的公司的毛利百分率做比較。商品流通企業(yè)的凈收益的計(jì)算可以從毛利開始，如下：凈收益（損失）毛利營業(yè)費(fèi)用由于在銷售時(shí)不知道客戶是否會(huì)取得現(xiàn)金折扣，所以現(xiàn)金折扣通常只在付款時(shí)才確認(rèn)入賬：現(xiàn)金98銷售折扣2應(yīng)收賬款100銷售折扣賬戶是一個(gè)對(duì)銷賬戶對(duì)銷售收入賬戶的抵銷。當(dāng)存在銷售退回，折讓或者發(fā)票錯(cuò)誤而需做出調(diào)整的時(shí)候，一方可使用備忘錄來提醒另一方。借

14、項(xiàng)備忘錄（賬戶被借記）是一種商業(yè)文件，用于通知接受方，簽發(fā)方將借記接受方的賬戶。買方將借記應(yīng)付賬款同時(shí)貸記商品存貨。賣方將借記銷售退回及折讓,同時(shí)貸記應(yīng)收賬款。貸項(xiàng)備忘錄（賬戶被貸記）是賣方由于銷售退回或折讓而簽發(fā)的。在賣方的賬簿上，日記賬分錄將借記銷售退回或折讓同時(shí)貸記應(yīng)收賬款。在買方的日記賬上，將借記應(yīng)付賬款同時(shí)貸記商品存貨。存貨損耗存貨損耗是指由于偷竊或腐壞變質(zhì)而造成的存貨損失。在定期盤存制和永續(xù)盤存制下存貨損耗的計(jì)算存在區(qū)別。在永續(xù)盤存制下，通過比較實(shí)際數(shù)目和賬面數(shù)量確定。在定期盤存制下，企業(yè)只能確定期末存貨成本，進(jìn)而計(jì)算銷售成本，不能確定存貨損耗的具體金額。銷售成本的數(shù)字包含了實(shí)際的

15、銷售成本和被損壞或偷竊的存貨成本。商品流通的成本流動(dòng)小結(jié)無論是使用永續(xù)盤存制還是定期盤存制，影響利潤表上的銷售成本和資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨成本的交易是一樣的。同樣的事項(xiàng)可以用以下公式來歸納，在兩種存貨盤存制下均適用：購貨凈額購貨總額購貨退回和折讓購貨折扣進(jìn)貨成本購貨凈額運(yùn)費(fèi)可供銷售的商品成本期初存貨進(jìn)貨成本銷售成本可供銷售的商品成本期末存貨*在永續(xù)盤存制下，存貨損耗依照實(shí)際盤點(diǎn)的期末存貨數(shù)目和依照賬簿記錄的期末存貨成本的差異，將在會(huì)計(jì)期末從期末存貨中減出并記入銷售成本中。在定期盤存制下，期末存貨是基于實(shí)際盤點(diǎn)確定的，因此，期末存貨和由它計(jì)算出的銷售成本都包括了存貨損耗。在計(jì)算存貨成本時(shí)，信用期限和

16、裝運(yùn)條件必須被考慮在內(nèi)。43多步式利潤表商業(yè)企業(yè)的利潤表顯示了損益表賬戶的分類。分類后的利潤表清楚的列示了凈銷售，銷售成本和毛利之間的關(guān)系。在毛利部分，商業(yè)企業(yè)和服務(wù)企業(yè)的區(qū)別將展示出來。經(jīng)營費(fèi)用被分類為銷售費(fèi)用和一般管理費(fèi)用。例4-3多步式利潤表以下是Luscar商店，一個(gè)獨(dú)資企業(yè)的年終調(diào)整后試算表：Luscar商店試算表借貸商品存貨37000銷售收入425000銷售退回和折讓16500銷售折扣4000銷售成本217000銷售費(fèi)用35000一般管理費(fèi)用95000補(bǔ)充性記錄顯示在此期間的總采購成本為240000；購貨退回累計(jì)達(dá)18000；購貨折扣為2000；運(yùn)輸費(fèi)用為6000；年末存貨實(shí)際盤點(diǎn)

17、后由于1500的存貨損耗做了調(diào)整分錄；期初的商品存貨有28000。（a）凈銷售額，（b）進(jìn)貨成本，（c）銷售成本計(jì)算如下：（a）凈銷售額銷售收入銷售退回和折讓銷售折扣425000165004000404500（b）進(jìn)貨成本購貨總額購貨退回和折讓購貨折扣運(yùn)入費(fèi)用2400001800020006000226000（c）銷售成本期初存貨進(jìn)貨成本期末存貨2800022600037000217000注意：存貨損耗并不影響之前的計(jì)算。這一點(diǎn)需要仔細(xì)思考。損耗是作為調(diào)整分錄入賬的：銷售成本1500商品存貨1500因此，銷售成本調(diào)整后的余額和商品存貨中已經(jīng)包含了損耗。通過銷售成本把損耗記入到凈銷售額中將帶來重

18、復(fù)計(jì)算。證明如下：商品存貨銷售成本期初存貨28000215500調(diào)整前銷售成本購貨總額24000018000購貨退回運(yùn)費(fèi)60002000購貨折扣調(diào)整前期末存貨385001500損耗調(diào)整后期末存貨37000調(diào)整前銷售成本215500損耗1500調(diào)整后銷售成本217000這些余額然后被用于編制多步式利潤表LUSCAR商店利潤表12月31日結(jié)束的會(huì)計(jì)年度凈銷售額404500銷售成本217000銷售毛利187500經(jīng)營費(fèi)用銷售費(fèi)用35000一般管理費(fèi)用95000費(fèi)用總計(jì)130000凈利潤5750044商業(yè)企業(yè)的工作底稿和結(jié)賬分錄商業(yè)企業(yè)的工作底稿在第3章中我們介紹了如何為服務(wù)企業(yè)編制工作底稿。商品流通

19、企業(yè)的工作底稿與服務(wù)企業(yè)的工作底稿區(qū)別如下：為加速工作底稿的編制，調(diào)整后試算欄被省略。這同樣適用于服務(wù)企業(yè)。有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員會(huì)省略該欄以節(jié)省時(shí)間和努力。商品存貨，銷售收入，銷售退回和折讓，銷售折扣和銷售成本等賬戶名稱出現(xiàn)在商業(yè)企業(yè)的工作底稿中，但不出現(xiàn)在服務(wù)企業(yè)的工作底稿中。試算余額表中的未調(diào)整商品存貨是存貨損耗調(diào)整前的存貨余額。損耗是記入利潤表中的銷售成本的一項(xiàng)額外費(fèi)用。由于銷售成本是一項(xiàng)費(fèi)用，因此任何增加銷售成本的項(xiàng)目都要被納入利潤表的借方欄。調(diào)整后商品存貨余額將作為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上并被納入資產(chǎn)負(fù)債表的借方欄。銷售收入，銷售退回和折讓，銷售折扣和銷售成本賬戶均被納入利潤表欄目

20、中。注意抵銷賬戶（退回和折讓，折扣）怎樣出現(xiàn)在借方欄中。這里很容易錯(cuò)誤地把這些抵銷賬戶記入銷售的貸方欄目中。銷售退回和折讓以及銷售折扣都是只有借方余額的賬戶。例4-5顯示了如何編制工作底稿來計(jì)算利潤表，資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益表中的余額。例4-4編制工作底稿MalarchuksNewsstand，一個(gè)商業(yè)獨(dú)資企業(yè)，在12月31日編制了以下的調(diào)整前試算平衡MalarchuksNewsstand調(diào)整前試算平衡編號(hào)名稱借方貸方101現(xiàn)金3700106應(yīng)收賬款1800119商品存貨1390125商店日用品600201應(yīng)付賬款300209應(yīng)付薪水301CassMalarchuk資本5785302CassM

21、alarchuk提取金額375413總銷售6000414銷售退回和折讓145505銷售成本3125622薪水費(fèi)用700640租金費(fèi)用250651商店日用品費(fèi)用總計(jì)1208512085Malarchuk使用永續(xù)盤存制。在公司的工作底稿中還應(yīng)包括一下信息：a.商店日用品的期末存貨為450美元b.年末的應(yīng)計(jì)薪水為60美元c.年末實(shí)際盤點(diǎn)出期末商品存貨為1360美元MalarchuksNewsstand年末12月31日的工作底稿編制如下：MalarchuksNewsstand工作底稿12月31日調(diào)整前試算余額調(diào)整賬項(xiàng)利潤表資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益表編號(hào)賬戶借貸借貸借貸借貸101現(xiàn)金37003700106

22、應(yīng)收賬品存貨1390（c）301360125商店日用品600（a）150450201應(yīng)付賬款300300209應(yīng)付薪水（c）6060301CassMalarchuk資本57855785302CassMalarchuk提存375375413總銷售60006000414銷售退回和折讓145145505銷售成本3125（c）303155622薪水費(fèi)用700（b）60760640租金費(fèi)用250250651商店日用品費(fèi)用（a）150150總計(jì)12085120852402404460600076856145凈利潤15401540總計(jì)6000600076857685結(jié)賬分錄服務(wù)性企

23、業(yè)的首要兩個(gè)結(jié)賬分錄就是將收益和費(fèi)用賬戶歸零。對(duì)于商業(yè)企業(yè)也是一樣的，貸記出現(xiàn)在工作底稿上利潤表借方欄的賬戶（包括銷售退回和折讓，銷售折扣，銷售成本），同時(shí)借記出現(xiàn)在工作底稿上利潤表貸方欄的賬戶（包括銷售收入）。例4-5商業(yè)企業(yè)的結(jié)賬分錄通過使用前面的已完成的MalarchuksNewsstand的工作底稿，編制12月31日的結(jié)賬分錄銷售收入6000收益匯總6000收益匯總4460銷售退回和折讓145銷售成本3155薪水費(fèi)用760租金費(fèi)用250商店日用品費(fèi)用150收益匯總1540CassMalarchuk資本1540CassMalarchuk資本375CassMalarchuk提存3754.5

24、特種日記賬到目前為止，會(huì)計(jì)系統(tǒng)被假設(shè)為只有日記賬和分類賬。特種日記賬是用來記錄特定種類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始分錄的賬簿。明細(xì)賬是一組用來顯示總賬中的控制賬戶的余額的詳細(xì)情況的賬戶。控制賬戶是總賬中的一個(gè)賬戶，僅記錄一個(gè)總額，這個(gè)總額等于明細(xì)賬中的所有單個(gè)賬戶的余額的總和。通常一個(gè)企業(yè)會(huì)有幾個(gè)特種日記賬和明細(xì)賬來滿足自身的特殊需要和加快會(huì)計(jì)信息的處理。設(shè)計(jì)一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)非常專業(yè)化的工作，超出了本書的范圍?，F(xiàn)在，我們可以說，總體上一個(gè)好的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)能夠以及時(shí)和準(zhǔn)確的方式來產(chǎn)出會(huì)計(jì)信息的，使用特種日記賬有以下優(yōu)點(diǎn)：減少記錄和過賬的時(shí)間方便地將相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸集起來更容易更新分類賬特殊日記賬包括：銷售

25、，采購，現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，將在下面介紹：銷售日記賬銷售日記賬是用于記錄所有的賒銷業(yè)務(wù)。如果收到所有或部分現(xiàn)金，那銷售將被記錄在收到現(xiàn)金的日記賬上。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在銷售日記賬上是通過客戶的名稱分類記錄的。銷售日記賬中還包括一欄記錄銷售成本。客戶的賬戶要經(jīng)常地更新（過賬），而總賬（銷售和應(yīng)收賬款）只需要在每期更新一次。記住，無論企業(yè)有多少特種日記賬，也不可以替代總賬，即企業(yè)必須設(shè)立總賬。現(xiàn)金收入日記賬現(xiàn)金收入日記賬是用來記錄企業(yè)所有現(xiàn)金流入（包括所有借記現(xiàn)金賬戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）?，F(xiàn)金收入的經(jīng)常性來源，比如客戶支付發(fā)票和現(xiàn)銷，在特殊欄目。頻率低的現(xiàn)金收入來源，比如貸款和所有者投入現(xiàn)金，可以通過雜項(xiàng)或其他賬戶

26、欄記錄。每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都將被記錄在日記賬上。影響分類賬的業(yè)務(wù)需要頻繁地過賬，而過賬到總賬只要每期一次。交叉核對(duì)現(xiàn)金流入日記賬以獲得欄總額,是過賬目標(biāo)所必須的。這也會(huì)查出錯(cuò)誤.例4-6現(xiàn)金收入日記賬Tahanni香水使用銷售日記賬，現(xiàn)金流入日記賬和一個(gè)總賬。以下是它在9月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：9月3日從LocusInc.賒購了2900美元的商品，付款期30天7日賒銷給N.Jamal800美元商品，月末付款則有16美元的銷售折扣（銷售成本為440美元）9日向銀行票據(jù)借款1750美元13日收到公司所有人T.Bishr3500美元的資本投入18日現(xiàn)售Sumaro公司199美元商品（銷售成本為110美元）22日

27、支付LocusInc.公司本月3號(hào)的購貨款2900美元27日收到N.Jamal本月7號(hào)賒購款784美元30日支付薪水1500美元只有發(fā)生在9月9號(hào)，13號(hào)，18號(hào)和27號(hào)的是現(xiàn)金交易,應(yīng)記錄在現(xiàn)金流入日記賬中?，F(xiàn)金流入日記賬第1頁日期貸記賬戶PR解釋現(xiàn)金借方銷售折扣借方應(yīng)收賬款貸方銷售貸方其他賬戶貸方銷售成本借方20029/9應(yīng)付票據(jù)201開立給銀行的票據(jù)175013T.Bishr資本301投入3500175018銷售現(xiàn)銷199199350011027N.Jamal7號(hào)的發(fā)票78416800購貨日記賬購貨日記賬是用來記錄各種賒購業(yè)務(wù)的。每天都要向明細(xì)分類賬的應(yīng)付賬戶過賬，而總賬中的賬戶只要每期

28、過賬一次。在月末過賬前，要通過交叉核對(duì)日記賬中的借貸相等做確認(rèn)?，F(xiàn)金支出日記賬現(xiàn)金支出日記賬是用來記錄企業(yè)所有的現(xiàn)金支出（即所有需要貸記現(xiàn)金賬戶的交易）。經(jīng)常性現(xiàn)金支出在特殊欄目，而不經(jīng)常涉及的賬戶則記錄在其他賬戶的借方欄中。涉及明細(xì)分類賬（應(yīng)付賬款分類賬）的交易應(yīng)該每天過賬，而過賬至總賬可以不用非常頻繁。專欄的總額要在期末過賬至總賬，但其他賬戶借方的單筆金額要在發(fā)生時(shí)就過賬而不是等到月末。月末交叉核對(duì)有助于發(fā)現(xiàn)不平衡的分錄。測試分類賬的準(zhǔn)確性使用分類賬的好處是不同的會(huì)計(jì)人員可以同時(shí)在分類賬上工作，但是這樣也提高了人為錯(cuò)誤的概率?？刂瀑~戶是用來顯示明細(xì)分類賬中詳細(xì)記錄的借方和貸方金額的總和的。

29、因此控制賬戶和相關(guān)明細(xì)分類賬必需一致。如果在日常過賬時(shí)沒有過賬或做了兩次，那么控制賬戶和明細(xì)分類賬的總額就不可能一致。當(dāng)所有過賬都完成時(shí)，控制賬戶和相關(guān)分類賬的一致性就可以證實(shí)。例4-7過賬到分類賬ChengMai公司已經(jīng)把5月份的銷售日記賬過賬到應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬下的相應(yīng)客戶賬戶中，以及相應(yīng)的總賬中：應(yīng)收帳款,銷售收入，銷售成本，商品存貨。在5月月末，銷售日記賬記錄如下：銷售日記賬第4頁日期借記賬戶發(fā)票編號(hào)PR應(yīng)收賬款借方額銷售貸方額銷售成本借方額商品存貨貸方額20025/6PattayaInc.30101780124610KinabatanganInc.30112040142817BarbConnelly301296067225KinabatanganInc.301333523531總計(jì)51153581（106/401）（510/118）五月份銷售日記帳的銷售總額,尚須用以下客戶退回商品的分錄來糾正.（銷售成本是116美元，退回的商品重歸至存貨中）日期賬戶名稱和解釋PR借方貸方5月20日銷售折讓和退回40216500