第十四章企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃ppt課件

1、第十四章 企業(yè)重組的稅務(wù)謀劃第一節(jié) 企業(yè)債務(wù)重組的稅務(wù)謀劃第二節(jié) 企業(yè)合并的稅務(wù)謀劃第三節(jié) 企業(yè)分立的稅務(wù)謀劃第四節(jié) 企業(yè)清算的稅務(wù)謀劃 企業(yè)在消費運營過程中，由于各種緣由不能按期歸還債務(wù)，或難以及時收回債務(wù)，能夠會進展債務(wù)重組；出于開展壯大的目的，能夠與其他企業(yè)進展合并；出于提高企業(yè)運營效率或其他目的，能夠會進展分立活動；由于破產(chǎn)或者設(shè)立目的曾經(jīng)到達等緣由，企業(yè)需求進展清算。這些特定的活動，都會直接影響企業(yè)的稅負，而且都可以經(jīng)過稅務(wù)謀劃，以添加企業(yè)的稅收利益。第一節(jié) 企業(yè)債務(wù)重組的稅務(wù)謀劃一、債務(wù)重組對企業(yè)應(yīng)納稅額的影響債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議

2、或者法院的裁定作出退讓的事項。企業(yè)債務(wù)重組普通可采取以下方式：以資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修正其他債務(wù)條件。 債務(wù)重組能夠會導(dǎo)致債務(wù)人企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額的減少，進而減少了當(dāng)期應(yīng)交所得稅。債務(wù)重組能夠會導(dǎo)致債務(wù)人企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額的添加，進而添加了當(dāng)期應(yīng)交所得稅。在以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的方式下，對債務(wù)人企業(yè)的本期應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅也會產(chǎn)生影響。二、債務(wù)重組的稅務(wù)謀劃 對企業(yè)的債務(wù)重組進展謀劃，應(yīng)選擇最正確的重組方式，以最大限制地降低企業(yè)的稅收負擔(dān)?！纠?4-1】甲、乙兩個公司均為增值稅普通納稅人，增值稅稅率17，企業(yè)所得稅稅率33。甲公司賒銷一批商品給乙公司，價稅合計234萬元。債務(wù)到期時，由于乙

3、公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)暫時困難，雙方協(xié)議進展債務(wù)重組。乙公司有兩個重組方案可供選擇。 方案1：將債務(wù)的歸還期限延伸半年，半年后只需歸還債務(wù)本金234萬元，不計利息。 方案2：乙公司以10萬件商品抵償債務(wù)，這批商品的賬面價值為180萬元，公允價值為220萬元。 假設(shè)乙公司采用方案1，可選擇將其擁有的10萬件商品降價促銷，假定單價降為20元/件后，可在半年內(nèi)將商品全部銷售，獲得現(xiàn)金234萬元10萬件201.17，用于歸還甲公司債務(wù)。假設(shè)乙公司可抵扣進項稅額為15萬元。那么乙公司就該項業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額計算如下城市維護建立稅和教育費附加忽略不計： 乙公司應(yīng)納增值稅1020171519萬元 乙公司應(yīng)交所得稅102

4、018336.6萬元 乙公司應(yīng)納稅款總額19+6.625.6萬元 假設(shè)乙公司采用方案2，乙公司就該項業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額計算如下： 乙公司應(yīng)納增值稅220171522.4萬元 乙公司應(yīng)納所得稅1022183313.2萬元 乙公司應(yīng)納稅款總額22.4+13.235.6萬元 兩個方案相比，方案1負擔(dān)的稅款總額比如案2少10萬元35.625.6。因此，應(yīng)選擇方案1，先將商品降價銷售，再用現(xiàn)金歸還債務(wù)。之所以出現(xiàn)這種情況，是由于在方案2以非現(xiàn)金資產(chǎn)歸還債務(wù)時出現(xiàn)了特殊情況： 在方案2中，會計上確認當(dāng)期損益的數(shù)額是16.6萬元，它是由40萬元220180的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和23.4萬元2201.17234的債務(wù)重組

5、損失構(gòu)成的，由于債務(wù)人的債務(wù)重組損失不能在稅前扣除，因此，乙公司以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益40萬元為重組收益，計入應(yīng)納稅所得額。而且在方案1中由于降價銷售，銷售額減少，又為乙公司節(jié)約了增值稅3.4萬元。第二節(jié) 企業(yè)合并的稅務(wù)謀劃 一、企業(yè)合并 企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)，根據(jù)法律規(guī)定或合同的商定，合并為一個企業(yè)的法律行為。 狹義合并是指兩個或兩個以上企業(yè)，根據(jù)有關(guān)法律合并為一個企業(yè)，包括吸收合并與新設(shè)合并。吸收合并指接納一個或一個以上的企業(yè)參與本公司，參與方解散并取消法人資歷，接納方存續(xù)，也就是所謂企業(yè)兼并。新設(shè)合并是指公司與一個或一個以上的企業(yè)合并成立一個新企業(yè)，原合并各方解散，取消法人資歷。 廣

6、義合并是指兩個或兩個以上企業(yè)，成為一個根據(jù)有關(guān)法律需求編制合并會計報表的企業(yè)集團，包括吸收合并、新設(shè)合并、收買控股合并等。 合并是企業(yè)的一種產(chǎn)權(quán)重組行為，普通情況下企業(yè)合并是多種要素綜合平衡的結(jié)果。這些要素主要包括： 1.謀求管理協(xié)同效應(yīng)。 2.謀求運營協(xié)同效應(yīng)。 3.謀求財務(wù)協(xié)同效應(yīng)。 4.經(jīng)過合并，企業(yè)還可實現(xiàn)戰(zhàn)略重組，開展多元化運營。二、企業(yè)合并的稅務(wù)謀劃 企業(yè)合并的稅務(wù)謀劃主要包括以下兩個方面：一是合并中產(chǎn)權(quán)交換支付方式選擇的稅務(wù)謀劃；二是合并后存續(xù)公司的稅收負擔(dān)。一合并中產(chǎn)權(quán)交換方式的稅務(wù)謀劃 普通來說，一個公司與另一個公司合并，可以采用四種支付方式：以現(xiàn)金購買被合并公司股票；以股票

7、換取被合并公司股票；以股票加現(xiàn)金換取被合并公司股票；以信譽債券換取被合并公司股票。這四種產(chǎn)權(quán)交換支付方式對被合并公司股東來說，按照通常的做法有的是應(yīng)稅買賣，有的是免稅買賣。 二合并后所得稅的稅務(wù)謀劃1原被合并企業(yè)的虧損能否可以承襲結(jié)轉(zhuǎn) 公司合并后的虧損承襲結(jié)轉(zhuǎn)是指兩個或兩個以上的公司合并后，存續(xù)公司或新設(shè)公司可以承襲被兼并公司或原各公司的虧損，結(jié)轉(zhuǎn)沖抵以后假設(shè)干年度的應(yīng)稅所得，直至虧損全部沖抵完才開場交納公司所得稅。這樣，假設(shè)一個公司在某一年中嚴重虧損，或一個公司延續(xù)幾年虧損，公司擁有相當(dāng)數(shù)量的累積虧損，那么，這個公司往往就會被有大量盈利的公司作為合并對象，以到達節(jié)稅的目的。 在通常情況下，被

8、合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。但假設(shè)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收買價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)簡稱非股權(quán)支付額，不高于所支付的股權(quán)票面價值或支付股本的賬面價值20%，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以不確認被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失、不計算交納所得稅。 被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承當(dāng)，以前年度的虧損，假設(shè)未超越法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。詳細按以下公式計算： 某一納稅年度可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補虧損前的所得額(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值

9、/合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值) 2合并后能否可以承襲稅收優(yōu)惠 合并前各企業(yè)往往享有一定的稅收優(yōu)惠，合并后的企業(yè)能否可以承襲這些優(yōu)惠政策，也是稅務(wù)謀劃應(yīng)該思索的一個問題。 我國1997年4月公布的，允許外商投資企業(yè)合并后可以有條件地承襲稅收優(yōu)惠： 1定期減免稅優(yōu)惠。至期滿 2降低稅率。 【例14-2】某自來水公司投資50萬元于2000年7月興辦了水暖器材運營部，財務(wù)上實行獨立核算，自傲盈虧。興辦之初，每年都有不同程度的盈利，從2003年下半年公司開場發(fā)生虧損，之后便一蹶不振，到2005年底已累計虧損85萬元。由于延續(xù)不斷的虧損，企業(yè)流動資金發(fā)生嚴重困難，自來水公司經(jīng)過資金借貸的方式將提供資金給運

10、營部發(fā)工資，但稅務(wù)機關(guān)以為，公司代下屬單位支付的職工工資屬于與本企業(yè)獲得運營收入無關(guān)的支出，不得稅前扣除，應(yīng)按33的稅率補繳企業(yè)所得稅5.61萬元。 可經(jīng)過合并的方式將這部分必需支付的工資“消化，進展稅務(wù)謀劃。 由于總公司和運營部在財務(wù)上各自獨立核算，在稅法上都已構(gòu)成了企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人?？偣驹谟嬎闫髽I(yè)所得稅時，只能扣除與本企業(yè)獲得收入有關(guān)的本錢、費用、稅金和損失。因此，總公司為運營部負擔(dān)的職工工資不得稅前扣除。假設(shè)將總公司和水暖器材運營部進展合并，那么運營部的工資支出就會在總公司得到“消化。 在操作上只需注銷運營部的營業(yè)執(zhí)照，再將總公司企業(yè)法人執(zhí)照進展變卦，把批零水暖器材作為總公司的兼

11、營工程。這樣，運營部的銷售收入和本錢費用直接經(jīng)過總公司的“其他業(yè)務(wù)收入和“其他業(yè)務(wù)本錢科目核算，運營部人員的工資可直接在總公司的應(yīng)納稅所得額中扣除。 此外，按照企業(yè)所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得缺乏彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超越年。 由于運營部被合并后已不具有獨立納稅人資歷，在合并前尚未彌補的運營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由總公司用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補。這樣，運營部2003年以來累計發(fā)生的虧損85萬元曾經(jīng)稅務(wù)部門核實，還可用總公司2006年度的所得額進展彌補假設(shè)2006年度自來水公司有足夠的利潤，直

12、接抵減2006年度的所得稅。假設(shè)按上年同期利潤程度計算，2006年度最多可節(jié)省企業(yè)所得稅約33.66萬元。 【例14-3】2005年月，某股份，兼并某虧損國有企業(yè)。相關(guān)資料如下： A公司發(fā)行在外股票2 000萬股每股面值1元，市價3元，估計購并后A公司每年未彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額為900萬元，企業(yè)所得稅稅率33，假設(shè)購并后A公司新增固定資產(chǎn)的平均折舊年限為5年。 B公司購并前賬面凈資產(chǎn)為500萬元，評價確認的價值為550萬元。2004年虧損100萬元，以前年度無虧損。企業(yè)所得稅稅率33。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司可以用以下方式購并B公司： 方式一：A公司發(fā)行180萬股股票并支付10萬元人民幣購買B公

13、司。 方式二：A公司發(fā)行150萬股股票并支付100萬元人民幣購買B公司。假設(shè)合并后被合并企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，股票發(fā)行市價堅持不變,行業(yè)平均利潤率為10。 采用第一種支付方式，A公司的非股權(quán)支付額10萬元所支付的股權(quán)票面價值的20180萬元2036萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，B公司不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算交納所得稅。B公司購并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由A公司承當(dāng)，以前年度的虧損，假設(shè)未超越法定彌補期限，可由A公司繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與B公司資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。那么： B公司應(yīng)納稅額0 A公司應(yīng)納稅額900100+1033267.3萬元 A公司稅后利

14、潤900100267.3532.7萬元 A公司在進展賬務(wù)處置時，對B公司的資產(chǎn)按評價確認價值入賬，而稅法上只能以資產(chǎn)的原賬面價值為根底確定計稅本錢，因此，購并后A公司要進展納稅調(diào)整，即對購并資產(chǎn)公允價值550萬元和原賬面價值500萬元的差額，按5年時間平均每年調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。 采用第二種支付方式，A公司的非股權(quán)支付額100萬元所支付的股權(quán)票面價值的20150萬元2030萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，B公司應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法交納所得稅。B公司以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到A公司彌補。A公司接受B公司的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評價確認的價值確定本錢。那么：B公

15、司轉(zhuǎn)讓所得1503+10050050萬元B公司應(yīng)納稅額503316.5萬元A公司應(yīng)納稅額90033297萬元A公司稅后利潤90029716.5586.5萬元 經(jīng)過比較兩種支付方式可以看出，第一種支付方式下A公司應(yīng)納稅額為267.3萬元，稅后利潤為532.7萬元；第二種支付方式下A公司負擔(dān)的應(yīng)納稅額合計為313.5萬元，稅后利潤為586.5萬元。 假設(shè)思索A公司購并后假設(shè)干年內(nèi)將要支付給原B公司股東的現(xiàn)金股利要素，假設(shè)A公司每年稅后利潤計提10的法定盈余公積，10的恣意盈余公積，其他全部分配給股東，計算A公司購并B公司后5年內(nèi)的現(xiàn)金流出的現(xiàn)值。 第一種支付方式下，A公司購并后第一年的稅后利潤先彌

16、補B公司100萬元的虧損，再按10計提法定盈余公積，10計提恣意盈余公積后，分配給原B公司股東的現(xiàn)金股利為： 532.7110101802000+180 35.19萬元 A公司購并后第二年至第五年支付給原B公司股東的現(xiàn)金股利計算如下： 稅后利潤900900+1033599.7萬元 可供分配利潤599.711010479.76萬元 支付給原B公司股東的現(xiàn)金股利479.761802000+180 39.61萬元綜合思索A公司購并后5年內(nèi)的現(xiàn)金流出情況，分析如下：購并時A公司支付的現(xiàn)金10萬元購并后第1年A公司應(yīng)納所得稅額267.3萬元購并后第1年A公司支付給原B公司股東的現(xiàn)金股利35.19萬元 購

17、并后第2年第5年A公司應(yīng)納所得稅額900+1033300.3萬元購并后第2年第5年A公司支付給原B公司股東的現(xiàn)金股利39.61萬元A公司購并后5年內(nèi)的現(xiàn)金流出現(xiàn)值 1 264.48萬元第二種支付方式下，A公司購并后第一年的稅后利潤按10計提法定盈余公積，10計提恣意盈余公積后，分配給原B公司股東的現(xiàn)金股利為：586.5110101502000+15032.73萬元A公司購并后第二年至第五年支付給原B公司股東的現(xiàn)金股利計算如下：稅后利潤90090033603萬元可供分配利潤60311010482.4萬元支付給原B公司股東的現(xiàn)金股利482.41502000+150 33.66萬元綜合思索A公司購并

18、后5年內(nèi)的現(xiàn)金流出情況，分析如下：購并時A公司支付的現(xiàn)金100萬元購并后第1年A公司應(yīng)納所得稅額313.5萬元購并后第1年A公司支付給原B公司股東的現(xiàn)金股利32.73萬元購并后第2年第5年A公司應(yīng)納所得稅額90033297萬元購并后第2年第5年A公司支付給原B公司股東的現(xiàn)金股利33.66萬元A公司購并后5年內(nèi)的現(xiàn)金流出現(xiàn)值 1 368.04萬元 經(jīng)過比較兩種方式在購并時的現(xiàn)金支出和購并后應(yīng)支付的所得稅以及因購并而多支付給原B公司股東的現(xiàn)金股利的現(xiàn)值，第1種方式A公司現(xiàn)金流出現(xiàn)值為1 264.48萬元，第2種方式A公司現(xiàn)金流出現(xiàn)值為1 368.04萬元，所以思索到未來的現(xiàn)金流出，應(yīng)選擇第1種方式

19、。從本例可以看出，稅務(wù)謀劃必需思索運營活動發(fā)生改動所帶來的一定時期的稅收變化和現(xiàn)金流量的變化。本例中，由于公司合并企業(yè)，不僅要思索公司在合并時支付企業(yè)股東現(xiàn)金價款，而且要思索由于企業(yè)股東還擁有公司的股權(quán)，公司每年均要向企業(yè)股東支付股利。由于合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的價款方式不同，將導(dǎo)致不同的所得稅處置方式，涉及被合并企業(yè)能否就轉(zhuǎn)讓所得繳稅、虧損能否可以彌補、合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的股利折現(xiàn)、接受資產(chǎn)增值部分的折舊等問題，情況比較復(fù)雜。 因此，并非在任何情況下，采取非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的合并方式都劃算。要思索可彌補虧損數(shù)額的大小、行業(yè)利潤率的高低等要素，在上例中，假設(shè)這

20、些要素發(fā)生變化，選擇第二種方案就有能夠是劃算的。在實踐操作中，要事先進展詳細測算。第三節(jié) 企業(yè)分立的稅務(wù)謀劃 一、企業(yè)分立 企業(yè)分立是指一個企業(yè)按照法律的規(guī)定，將部分或全部業(yè)務(wù)分別出去，分化成兩個或兩個以上新企業(yè)的法律行為。分立按被分立公司能否存續(xù)，可分為派生分立與新設(shè)分立。派生分立，即公司以其財富設(shè)立另一種新公司的行為。這種方式下，新設(shè)的公司需注冊登記，原公司存續(xù)，但需求辦理減少注冊資本的變卦登記。新設(shè)分立是將公司全部財富分解為假設(shè)干份，重新設(shè)立兩個或兩個以上的新公司，原公司解散。企業(yè)分立是企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的一種重要類型。二、企業(yè)分立的稅務(wù)謀劃 企業(yè)分立中的稅收利益主要表達在兩個方面： 第一，在

21、流轉(zhuǎn)稅中，一些特定產(chǎn)品是免稅的，或者適用稅率較低，這類產(chǎn)品在稅收核算上有一些特殊要求，而企業(yè)往往由于種種緣由不能滿足這些核算要求而喪失了稅收上的一些利益。假設(shè)將這些特定產(chǎn)品的消費部門分立為獨立的企業(yè)，也許會獲得流轉(zhuǎn)稅免稅或稅負降低的益處。 我國現(xiàn)行稅制對增值稅納稅人兼營行為規(guī)定：納稅人兼營免稅工程或非應(yīng)稅工程不包括固定資產(chǎn)、在建工程而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進項稅額時，按以下公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月全部增值稅進項稅額(當(dāng)月免稅工程銷售額和非應(yīng)稅工程營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計) 可抵扣比例=當(dāng)月全部增值稅進項稅額-不得抵扣的進項稅額/當(dāng)月全部增值稅進項稅額 第

22、二，當(dāng)企業(yè)所得稅采用累進稅率時，經(jīng)過分立可以使本來適用高稅率的企業(yè)，分化成兩個或者兩個以上適用低稅率的企業(yè)，從而降低企業(yè)的總體稅負?！纠?4-4】樂華制藥廠主要消費抗菌類藥物，也消費免稅藥品。2005年該廠抗菌類藥物的銷售收入為400元，免稅藥品的銷售收入為100萬元。全年購進貨物的增值稅進項稅額為40萬元。全年應(yīng)納稅所得額為30萬元，其中免稅藥品應(yīng)納稅所得額為10萬元。從增值稅的角度思索，該廠能否要把免稅藥品車間分別出來，單獨設(shè)立一個制藥廠呢？ 不思索規(guī)模經(jīng)濟的影響，分立后對所得稅有何影響呢？合并運營時可以抵扣的進項稅額為：404010050032萬元 另設(shè)一個制藥廠：假設(shè)免稅藥品的進項稅額

23、為萬元，那么樂華制藥廠可抵扣的進項稅額為40萬元減去萬元，結(jié)果為35萬元，大于合并運營時可抵扣的32萬元，多抵扣萬元。此時分設(shè)另外一個制藥廠對樂華制藥廠有利。假設(shè)免稅藥品的進項稅額為10萬元，那么樂華制藥廠可抵扣的進項稅額為40萬元減去10萬元，結(jié)果為30萬元，小于合并運營時可抵扣的32萬元，那么采用合并運營較為有利。 假設(shè)免稅藥品的進項稅額為萬元，樂華制藥廠可抵扣的進項稅額為40萬元減去萬元，結(jié)果為32萬元，與合并運營時可抵扣的32萬元相等，分立運營與合并運營在納稅上并無區(qū)別。此時，免稅產(chǎn)品的進項稅額占全部產(chǎn)品增值稅進項稅額的比例為萬元除以40萬元，結(jié)果為20%，免稅產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷

24、售收入的比例為10萬元除以50萬元，結(jié)果也為20%。 因此，當(dāng)免稅產(chǎn)品的增值稅進項稅額占全部產(chǎn)品增值稅進項稅額的比例與免稅產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入的比例相等時，分立運營與合并運營在稅收上并無差別，從稅收角度思索，企業(yè)此時處于一個稅收平衡點，即： 全部進項稅額1免稅產(chǎn)品進項稅額/全部進項稅額100%=全部進項稅額可抵扣比例 對上式整理后可得到平衡點公式： 免稅產(chǎn)品進項稅額/全部進項稅額=免稅產(chǎn)品銷售額/全部銷售額 因此,當(dāng)免稅產(chǎn)品進項稅額/全部進項稅額免稅產(chǎn)品銷售額/全部銷售額時，合并運營較為有利；反之，免稅產(chǎn)品進項稅額/全部進項稅額免稅產(chǎn)品銷售額/全部銷售額時，采有分立運營較為有利，當(dāng)免

25、稅產(chǎn)品進項稅額/全部進項稅額=免稅產(chǎn)品銷售額/全部銷售額時，分立運營與合并運營在稅收上并無差別。 再分析規(guī)模經(jīng)濟不變時，分立對所得稅的影響： 分立前企業(yè)應(yīng)交所得稅= 300 00033%=99 000元分立后企業(yè)應(yīng)納所得稅= 200 00033%+100 00027% =66 000+27 000=93 000元 分立后企業(yè)所得稅費用減少6 000元。 由此可見，當(dāng)被分立部門應(yīng)納稅所得額在10萬元以下時含10萬元，企業(yè)作出能否分立的決策還應(yīng)思索分立對企業(yè)所得稅的影響。 第四節(jié) 企業(yè)清算的稅務(wù)謀劃 企業(yè)清算是企業(yè)出現(xiàn)法定解散事由或章程所規(guī)定的解散事由后，依法清理企業(yè)債務(wù)債務(wù)并向股東分配剩余財富，

26、終結(jié)企業(yè)一切法律關(guān)系的行為。企業(yè)清算分為破產(chǎn)清算和非破產(chǎn)清算。破產(chǎn)清算是指企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)被依法宣告破產(chǎn)時，由法院組成清算組對企業(yè)法人進展清理，并將破產(chǎn)財富公平地分配給債務(wù)人，并最終消滅企業(yè)法人資歷的程序。非破產(chǎn)清算是指企業(yè)法人資產(chǎn)足以清償債務(wù)的情況進展的清算，包括自愿解散的清算和強迫解散的清算。此種清算的財富除用以清償企業(yè)的全部債務(wù)外，還要將剩余財富分配給債務(wù)人和股東。在清算期間，企業(yè)法人資歷續(xù)存，但企業(yè)及其職能部門的原有位置要由清算人所取代。 一、企業(yè)清算的所得課稅 納稅人開場清算時，應(yīng)視為會計年度終了，編制和報送財務(wù)會計報表。清算期間發(fā)生的費用、收益和損失經(jīng)過清算費用和清算損益賬戶進展核算。企