第十二章_債務(wù)重組[1]ppt課件

1、第十二章 債務(wù)重組本章根本構(gòu)造框架債務(wù)重組債務(wù)重組方式債務(wù)重組的概念債務(wù)重組的方式以資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修正其他債務(wù)條件以上三種方式的組合方式債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置第一節(jié) 債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項(xiàng)?！纠}1多項(xiàng)選擇題】2021年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款700萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款估計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債務(wù)計(jì)提壞賬預(yù)備150萬元。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司進(jìn)展協(xié)商。以下協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有 。A.減免100萬元債務(wù)，其他部分立

2、刻以現(xiàn)金歸還B.減免100萬元債務(wù)，其他部分延期兩年歸還C.以公允價(jià)值為700萬元的無形資產(chǎn)歸還 D.以現(xiàn)金200萬元和公允價(jià)值為500萬元的固定資產(chǎn)歸還【答案】AB 二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：一以資產(chǎn)清償債務(wù)； 二將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； 三修正其他債務(wù)條件； 四以上三種方式的組合。債務(wù)重組分為即期債務(wù)重組和遠(yuǎn)期債務(wù)重組。【例題2單項(xiàng)選擇題】甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2021年10月30日。甲公司因財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2021年11月15日與乙公司簽署債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：甲公司以價(jià)值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2021年11月20日，乙公司收到該商品并

3、驗(yàn)收入庫，2021年11月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為 。 A.2021年10月30日 B.2021年11月15日C.2021年11月20日 D.2021年11月22日【答案】D【解析】對即期債務(wù)重組，以債務(wù)解除手續(xù)日期為債務(wù)重組日。第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一以現(xiàn)金清償債務(wù)1債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)踐支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款等科目，按實(shí)踐支付的金額，貸記“銀行存款科目， 按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得科目。2債務(wù)人

4、的會(huì)計(jì)處置以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失科目。 【例12-1】乙公司于209年2月15日銷售一批資料給甲公司,開具的增值稅公用發(fā)票上的價(jià)款為300000元,增值稅稅額為51000元。按合同規(guī)定,甲公司應(yīng)于209年5月15日前償付價(jià)款，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無法按合同規(guī)定的期限歸還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)商于210年7月1日進(jìn)展債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,乙公司贊同減免甲公司50000元債務(wù),余額用現(xiàn)金立刻清償。乙公司于210年7月8日收到甲公司經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬歸還的剩余款項(xiàng)。乙公司已

5、為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了30000元壞賬預(yù)備。1甲公司的賬務(wù)處置計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款賬面余額351000減：支付的現(xiàn)金 301000 債務(wù)重組利得 50000會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款乙公司 351000 貸：銀行存款 301000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得500002乙公司賬務(wù)處置計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額351000減：收到的現(xiàn)金 301000差額 50000減：已計(jì)提壞賬預(yù)備 30000債務(wù)重組損失 20000會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 301000 壞賬預(yù)備 30000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20000 貸：應(yīng)收賬款甲公司351000假設(shè)乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了60000元壞賬預(yù)

6、備乙公司的賬務(wù)處置：借：銀行存款 301000 壞賬預(yù)備 60000 貸：應(yīng)收賬款 351000 資產(chǎn)減值損失 10000二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入、“主營業(yè)務(wù)收入、“固定資產(chǎn)清理、“無形資產(chǎn)、“長期股權(quán)投資等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入

7、等科目。 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，該當(dāng)分別不同情況進(jìn)展處置：1非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，該當(dāng)視同銷售處置，根據(jù)本書“收入相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢。2非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。債務(wù)人會(huì)計(jì)處置如以下圖所示：應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)公允價(jià)值 抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值差額債務(wù)重組利得，記入“營業(yè)外收入科目差額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入“營業(yè)外收入、“營業(yè)外支出、“主營業(yè)務(wù)收入、“主營業(yè)務(wù)本錢、“其他業(yè)務(wù)收入、“其他業(yè)務(wù)本錢、 “

8、投資收益等科目【例題3單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是 。2021年考題A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額【答案】C【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。 【例題4單項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅普通納稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進(jìn)展債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)

9、；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債務(wù)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅公用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備為30萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)錢)為350萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )萬元。 A.40.5 B.100 C.120.5 D.180 【答案】A【解析】甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=450-3501+17%=40.5萬元。2.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 借：資產(chǎn)獲得資產(chǎn)的公允價(jià)值+獲得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 營業(yè)外支出借方差額 壞賬預(yù)備 貸：應(yīng)收賬款等 銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi) 資產(chǎn)減值損失貸方差額【例題5多項(xiàng)

10、選擇題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)那么中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，以下說法中正確的有 。 A債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確以為資本公積，計(jì)入一切者權(quán)益 B債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確以為營業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益 C債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 D債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 【答案】CD【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面

11、價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 【例12-2】甲公司向乙公司購買了一批貨物，價(jià)款450000元包括應(yīng)收取的增值稅稅額，按照購銷合同商定，甲公司應(yīng)于209年11月5日前支付該價(jià)款，但至209年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能歸還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司贊同甲公司以其消費(fèi)的產(chǎn)品歸還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為360000元，實(shí)踐本錢為315000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于209年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫，乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10000元壞賬預(yù)備。

12、1甲公司的賬務(wù)處置計(jì)算債務(wù)重組利得：450000-360000+36000017%=28800元借：應(yīng)付賬款乙公司 450000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 360000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 61200 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 28800同時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)本錢315000 貸：庫存商品 315000本例中，銷售產(chǎn)品獲得的利潤表達(dá)在主營業(yè)務(wù)利潤中，債務(wù)重組利得作為營業(yè)外收入處置。2乙公司的賬務(wù)處置本例中，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與受讓的產(chǎn)廢品公允價(jià)值和未支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的差額18800元450000-10000-360000-36000017%，應(yīng)作為債務(wù)重組損失。借：庫存商品 360000應(yīng)交稅費(fèi)

13、應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 61200壞賬預(yù)備 10000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 18800 貸：應(yīng)收賬款甲公司 450000假設(shè)乙公司向甲公司單獨(dú)支付增值稅1甲公司的賬務(wù)處置借：應(yīng)付賬款 450000 銀行存款 61200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 360000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 61200 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 90000借：主營業(yè)務(wù)本錢 315000 貸：庫存商品 3150002乙公司的賬務(wù)處置借：庫存商品 360000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額61200 壞賬預(yù)備 10000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 80000 貸：應(yīng)收賬款 450000 銀行存款 61200【例12-3】209年4月5

14、日,乙公司銷售一批資料給甲公司,價(jià)款1100000(包括應(yīng)收取的增值稅稅額),按購銷合同商定，甲公司應(yīng)于209年7月5日前支付價(jià)款，但至209年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法歸還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司贊同甲公司用其一臺機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為1200000元，累計(jì)折舊為330000元，公允價(jià)值為850000元。抵債設(shè)備已于209年10月10日運(yùn)抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的消費(fèi)。1甲公司的賬務(wù)處置計(jì)算債務(wù)重組利得：1100000-850000+85000017%=105500元計(jì)算固定資產(chǎn)清理損益：850000-1200000-330000=-

15、20000元首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備870000累計(jì)折舊330000 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 1200000其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款乙公司 1100000 貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 850000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額144500 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得105500最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失：借：營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 20000 貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 200002乙公司的賬務(wù)處置計(jì)算債務(wù)重組損失：1100000-850000+85000017%=105500元借：固定資產(chǎn)設(shè)備 850000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額144500營業(yè)外支出債務(wù)重組損

16、失 105500 貸：應(yīng)收賬款甲公司 1100000【例12-4】乙公司于209年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價(jià)款500000元，按購銷合同商定，甲公司應(yīng)于209年10月1日前支付價(jià)款。至209年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法歸還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司贊同甲公司以其所持有作為可供出賣金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值440000元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為0，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為450000元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬預(yù)備25000元。用于抵債的股票已于209年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將獲得的股票作為可供出賣金融資

17、產(chǎn)核算。假定不思索相關(guān)稅費(fèi)和其他要素。1甲公司的賬務(wù)處置計(jì)算債務(wù)重組利得：500000-450000=50000元轉(zhuǎn)讓股票收益：450000-440000=10000元借：應(yīng)付賬款乙公司 500000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)股票本錢 440000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 50000 投資收益 100002乙公司的賬務(wù)處置計(jì)算債務(wù)重組損失：500000-450000-25000=25000元借：可供出賣金融資產(chǎn) 450000壞賬預(yù)備 25000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 25000貸：應(yīng)收賬款甲公司 500000假定債務(wù)重組日可供出賣金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值440000元本錢400000元，公允價(jià)值變動(dòng)40

18、000元，其他條件不變。甲公司的賬務(wù)處置如下：借：應(yīng)付賬款乙公司 500000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 400000 公允價(jià)值變動(dòng) 40000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 50000 投資收益 10000借：資本公積其他資本公積 40000 貸：投資收益 40000假定債務(wù)重組日可供出賣金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值440000元本錢400000元，公允價(jià)值變動(dòng)40000元，其他條件不變。甲公司的賬務(wù)處置如下：借：應(yīng)付賬款乙公司 500000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 400000 公允價(jià)值變動(dòng) 40000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 50000 投資收益 10000借：資本公積其他資本公積 40000 貸：投

19、資收益 40000二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 一債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 借：應(yīng)付賬款 貸：股本或?qū)嵤召Y本 資本公積股本溢價(jià)或資本溢價(jià) 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得闡明：“股本或?qū)嵤召Y本和 “資本公積股本溢價(jià)或資本溢價(jià)之和反映的是股份的公允價(jià)值總額。二債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置借：長期股權(quán)投資等公允價(jià)值 壞賬預(yù)備 營業(yè)外支出借方差額 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失貸方差額 【例12-5】209年2月10日，乙公司銷售一批資料給甲公司，價(jià)款200000元包括應(yīng)收取的增值稅稅額，合同商定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法支付該價(jià)款，與乙公司協(xié)商進(jìn)展債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司贊同甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份

20、。乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬預(yù)備10000元。轉(zhuǎn)股后甲公司注冊資本為5000000元，抵債股份占甲公司注冊資本的2%。債務(wù)重組日，抵債股權(quán)的公允價(jià)值為152000元。209年11月1日，相關(guān)手續(xù)辦理終了。假定不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處置計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額：152000-50000002%=52000元計(jì)算債務(wù)重組利得：200000-152000=48000元借：應(yīng)付賬款乙公司200000 貸：實(shí)收資本乙公司 100000 資本公積資本溢價(jià) 52000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 480002乙公司的賬務(wù)處置計(jì)算債務(wù)重組損失：200000-152000-10000=38000元借：

21、長期股權(quán)投資甲公司152000壞賬預(yù)備 10000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 38000 貸：應(yīng)收賬款甲公 200000【例題6單項(xiàng)選擇題】2021年5月15日，甲股份因購買資料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計(jì)為5000萬元，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商贊同：甲公司以普通股歸還債務(wù)，普通股每股面值為1元，市場價(jià)錢每股為3元，甲公司以1600萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)不思索相關(guān)稅費(fèi)。乙企業(yè)以應(yīng)收賬款提取壞賬預(yù)備300萬元。假定乙企業(yè)將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照本錢法核算。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為 萬元。 A.100 B.800 C.600 D.200 【答案】D【解析】甲公司應(yīng)確

22、認(rèn)的債務(wù)重組利得的金額=原債務(wù)賬面價(jià)值-用于償債的股權(quán)的公允價(jià)值500016003200萬元【例題7單項(xiàng)選擇題】2021年11月A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價(jià)為15萬元。由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。2021年6月1日，A公司與B公司進(jìn)展債務(wù)重組，A公司贊同B公司以其普通股3萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)，該股票每股面值為1元，每股市價(jià)為4元。A公司對該項(xiàng)債務(wù)計(jì)提了2萬元壞賬預(yù)備。假定不思索其他要素，以下說法正確的選項(xiàng)是 。A.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失10萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元B.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元C.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1

23、萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元D.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失3萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元【答案】C【解析】A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=15-2-34=1萬元；B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=15-34=3萬元。三、修正其他債務(wù)條件一債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置借：應(yīng)付賬款等 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組公允價(jià)值 估計(jì)負(fù)債 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)該當(dāng)沖銷已確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入?！纠}8多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有 。2021年考題A債務(wù)人贊同減免的債務(wù)B債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金C債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的

24、債務(wù)利息D債務(wù)人符合估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額【答案】BD【解析】選項(xiàng)A，減免的那部分債務(wù)不計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值；選項(xiàng)C，債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不計(jì)入債務(wù)重組日債務(wù)的公允價(jià)值，不應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值?！纠}9單項(xiàng)選擇題】2007年3月31日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款100萬元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付。當(dāng)日，甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽署債務(wù)重組協(xié)議，商定減免甲公司債務(wù)的20%，其他部分延期兩年支付，年利率為5%相當(dāng)于實(shí)踐利率，利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款計(jì)提了10萬元呆賬預(yù)備。假定不思索其他要素，甲公司在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為 萬元。A10 B12

25、 C16 D20【答案】D【解析】甲公司債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=1002020萬元。【例題10單項(xiàng)選擇題】以修正其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組的，假設(shè)債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額最終沒有發(fā)生的，應(yīng) 。A.沖減已確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入B.沖減營業(yè)外支出C.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用D.沖減銷售費(fèi)用【答案】A 【解析】或有應(yīng)付金額是指需求根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性?；蛴袘?yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)該當(dāng)沖銷已確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。 二債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組公允價(jià)值 壞賬預(yù)備 營業(yè)外支出借方差額貸：應(yīng)收

26、賬款 資產(chǎn)減值損失貸方差額修正后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債務(wù)人不該當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債務(wù)的賬面價(jià)值?！纠}12多項(xiàng)選擇題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)那么中修正其他債務(wù)條件的，以下說法中正確的有 。A債務(wù)重組以修正其他債務(wù)條件進(jìn)展的，債務(wù)人該當(dāng)將修正其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的賬面價(jià)值，重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)人已對債務(wù)計(jì)提減值預(yù)備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益B修正后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債務(wù)人該當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，將其計(jì)入重組后債務(wù)的賬面價(jià)值C修正其他債務(wù)條件的，

27、債務(wù)人該當(dāng)將修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益D或有應(yīng)付金額一定計(jì)入未來應(yīng)付金額中 【答案】 AC 【例12-6】乙銀行209年12月31日應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為10 700 000元，其中，700 000元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于209年12月31日到期的貸款。經(jīng)雙方協(xié)商，于210年1月1日進(jìn)展債務(wù)重組。乙銀行贊同將貸款本金減至8 000 000元，免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從7%降低到5%等于實(shí)踐利率，并將債務(wù)到期日延伸至211年12月3

28、1日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽署日起開場實(shí)施。乙銀行為該項(xiàng)貸款計(jì)提了500 000元貸款減值預(yù)備。1甲公司賬務(wù)處置210年1月1日,計(jì)算債務(wù)重組利得:10 700 000-800 000=2 700 000(元)借:長期借款乙銀行10 700 000 貸：長期借款債務(wù)重組乙銀行8 000 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得2 700 000 210年12月31日，計(jì)提和支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400 000 貸：應(yīng)付利息乙銀行400 000借：應(yīng)付利息乙銀行400 000 貸：銀行存款400 000211年12月31日，歸還本金及最后一年利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400 000 貸：應(yīng)付利息乙銀行

29、400 000借：長期借款債務(wù)重組乙銀行8 000 000應(yīng)付利息乙銀行 400 000 貸：銀行存款8 400 0002乙銀行的賬務(wù)處置210年1月1日，計(jì)算債務(wù)重組損失：10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000元借：長期貸款債務(wù)重組甲公司本金8 000 000貸款減值預(yù)備 500 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 2 200 000 貸：長期貸款本金、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 10 700 000210年12月31日，收到利息借：吸收存款甲公司400 000 貸：利息收入 400 000211年12月31日，收到本金及最后一年利息借：吸收存款甲公司 8 400 0

30、00 貸：長期貸款債務(wù)重組甲公司本金8 000 000 利息收入 400 000注：將處置中“長期貸款科目交換為“貸款會(huì)更合理、適用。四、以上三種方式的組合方式以上三種方式的組合方式進(jìn)展債務(wù)重組，主要有以下幾種情況：1.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某種債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，以及已提壞賬預(yù)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。2.債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將

31、重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。股權(quán)的公允價(jià)值與股本或?qū)嵤召Y本的差額作為資本公積。債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、因放棄債務(wù)而享有股權(quán)的公允價(jià)值，以及已提壞賬預(yù)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。 3.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股本的公允價(jià)值與股本或?qū)嵤召Y本的差額作為資本公積。債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金

32、資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，以及已提壞賬預(yù)備的差額作為債務(wù)重組損失。4.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某種債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股權(quán)的公允價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價(jià)值與股本或?qū)嵤召Y本的差額作為資本公積。債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，以及已提壞賬預(yù)備的差額作為債務(wù)重組損失。5.以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對該項(xiàng)債

33、務(wù)的另一部分以修正其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組。在這種方式下，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，余額與未來應(yīng)付金額進(jìn)展比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組利得。債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值與股本或?qū)嵤召Y本的差額作為資本公積；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認(rèn)。債務(wù)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，余額與未來應(yīng)收金額進(jìn)展比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。 【例題13單項(xiàng)選擇題】M公司銷售給N公司一批商品，價(jià)款100萬元，增值稅額17

34、萬元，款未收到，因N公司資金困難，已無力歸還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，20萬元延期收回，不思索貨幣時(shí)間價(jià)值要素，剩余款項(xiàng)N公司分別用一批資料和長期股權(quán)投資予以抵償。知，原資料的賬面余額25萬元，已提跌價(jià)預(yù)備1萬元，公允價(jià)值30萬元，增值稅稅率17，長期股權(quán)投資賬面余額42.5萬元，已提減值預(yù)備2.5萬元，公允價(jià)值45萬元。N公司應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入的金額為 萬元。 A.16B.16.9C.26.9D.0【答案】B 【解析】應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額=117-20-301.17+45=16.9萬元?！纠?2-7】209年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價(jià)款1 300 000元包括應(yīng)收取的增值稅

35、稅額。至209年12月31日，乙公司對該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備為18 000元。由于甲公司與乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法歸還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進(jìn)展債務(wù)重組。210年1月1日，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：1甲公司以資料一批歸還部分債務(wù)。該批資料的賬面價(jià)值為280 000元未提取跌價(jià)預(yù)備，公允價(jià)值為300 000元，適用增值稅率為17%。假定資料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅公用發(fā)票，乙公司將該批資料作為原資料驗(yàn)收入庫。2將250 000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中50 000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理終了，乙公司將其作為長期股權(quán)投資核算。3乙公司贊同減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除

36、實(shí)物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%，其他債務(wù)的歸還期延伸至210年6月30日。1甲公司賬務(wù)處置債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值=1 300 000-300 0001+17%-50 0005 1-40%=699 00060%=419 400元債務(wù)重組利得=1 300 000-351 000-250 000-419 400=279 600元借：應(yīng)付賬款乙公司1 300 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入銷售資料300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 51 000 股本 50 000 資本公積股本溢價(jià)200 000 應(yīng)付賬款債務(wù)重組乙公司419 400 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得279 600同時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)本錢

37、銷售資料280 000 貸：原資料資料 280 0002乙公司的賬務(wù)處置債務(wù)重組損失=1 300 000-351 000-250 000-419 400-18 000=261 600元借：原資料資料 300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 51 000長期股權(quán)投資甲公司 250 000應(yīng)收賬款債務(wù)重組甲公司 419 400壞賬預(yù)備 18 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 261 600 貸：應(yīng)收賬款甲公司 1 300 000【例題14計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，于2021年1月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為2 000萬元，增值稅稅率17%。雙方商定3個(gè)月付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無法按期支付。至

38、2021年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司已對該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備234萬元。2021年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：1乙公司以100萬元現(xiàn)金歸還部分債務(wù)。2乙公司以5輛小轎車和A產(chǎn)品一批抵償部分債務(wù)，5輛小轎車賬面原價(jià)為350萬元，已提折舊為100萬元，計(jì)提的減值預(yù)備為10萬元，公允價(jià)值為280萬元。A產(chǎn)品賬面本錢為180萬元，公允價(jià)值計(jì)稅價(jià)錢為200萬元，增值稅稅率為17。5輛小轎車和產(chǎn)品已于2021年12月31日運(yùn)抵甲公司。3將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司100萬股普通股，每股面值為1元, 每股市價(jià)為5元。不思索其他要素，甲公司將獲得的股權(quán)作為長期股權(quán)投資核算。乙公司

39、已于2021年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。4甲公司贊同免除乙公司剩余債務(wù)的40%并延期至2021年12月31日歸還，并從2021年1月1日起按年利率4計(jì)算利息。但假設(shè)乙公司從2021年起，年實(shí)現(xiàn)利潤總額超越100萬元，那么當(dāng)年利率上升為6。假設(shè)乙公司年利潤總額低于100萬元，那么當(dāng)年仍按年利率4計(jì)算利息。乙公司2021年末估計(jì)未來每年利潤總額均很能夠超越100萬元。5乙公司2021年實(shí)現(xiàn)利潤總額120萬元，2021年實(shí)現(xiàn)利潤總額80萬元。乙公司于每年末支付利息。 假定不思索貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，或有應(yīng)收金額實(shí)踐收到時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入。要求：1計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)

40、重組損失。2計(jì)算乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得。3分別編制甲公司和乙公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算結(jié)果保管三位小數(shù)【答案】1甲公司重組債務(wù)的公允價(jià)值未來應(yīng)收本金=20001.17-100-280-2001.17-1005140%735.6萬元甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失20001.17-100-280-2001.17-1005-735.6-234=256.4(萬元)2乙公司重組債務(wù)的公允價(jià)值未來應(yīng)付本金=20001.17-100-280-2001.17-500140%= 735.6萬元應(yīng)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債的金額 735.6(6%4%)229.424萬元乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=20001.17-100

41、-280-2001.17-500-735.6-29.424460.976(萬元)3甲公司有關(guān)分錄如下：重組時(shí)：借：銀行存款 100 固定資產(chǎn) 280 庫存商品 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 34 長期股權(quán)投資乙公司 500 應(yīng)收賬款債務(wù)重組 735.6 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 256.4 壞賬預(yù)備 234 貸：應(yīng)收賬款 23402021年收取利息時(shí)：借：銀行存款 44.735.66% 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 44.2021年收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 765.024 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 735.6 財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.424乙公司有關(guān)分錄如下：重組時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 240 累計(jì)折舊 100 固定資產(chǎn)減值預(yù)備 10 貸：固定資產(chǎn) 350借：應(yīng)付賬款 2340 貸：銀行存款 100 固定資產(chǎn)清理 240 主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 34 股本 100 資本公積股本溢價(jià) 400 應(yīng)付賬款債務(wù)重組 735.6 估計(jì)負(fù)債 29.424 營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 40 債務(wù)重組利得 460.976借：主營業(yè)務(wù)本錢 180 貸：庫存商品 1802021年支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.424735.64% 估計(jì)負(fù)債 14.712貸：銀行存款 44.2