高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)__債務(wù)重組ppt課件

1、 第二章 債務(wù)重組第一節(jié) 債務(wù)重組方式第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置第三節(jié) 債務(wù)重組的信息披露甲公司乙公司應(yīng)收100萬元在乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)的無法歸還情況下, 甲公司應(yīng)如何處置?甲公司處置的方法有兩種: 一是懇求乙公司破產(chǎn) 二是進(jìn)展債務(wù)重組 第一節(jié) 債務(wù)重組方式 一、債務(wù)重組的根本概念 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項(xiàng)。 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、運(yùn)營(yíng)墮入姿態(tài)或者其他緣由，導(dǎo)致其無法或者沒有才干按原定條件歸還債務(wù)。 債務(wù)人作出退讓是指?jìng)鶆?wù)人贊同發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人如今或者未來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值歸

2、還債務(wù)。1、資產(chǎn)清償債務(wù) 以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 (留意：可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債務(wù)重組) 3、修正其他債務(wù)條件 延伸期限、減少本金和利息等 4、混合重組二、債務(wù)重組的方式【例題判別題】根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)那么規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組過程中能夠會(huì)得到債務(wù)重組收益。【例題單項(xiàng)選擇題】債務(wù)重組的方式不包括 。 A債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) B修正其他債務(wù)條件 C債務(wù)轉(zhuǎn)為資本D借新債還舊債 【例題多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組中修正其他債務(wù)條件方式的有。A.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本B.降低利率C.減少債務(wù)本金D.免去應(yīng)付未付的利息E.延伸債務(wù)歸還期限并減少債務(wù)本金 三、債務(wù)

3、重組日1、定義： 債務(wù)重組日是指?jìng)鶆?wù)重組完成日。 完成日：債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債務(wù)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修正后的償債條件開場(chǎng)執(zhí)行的日期。2、意義： 為債務(wù)重組損益確實(shí)認(rèn)和計(jì)量提供根據(jù)確認(rèn)原那么:資產(chǎn)抵債 A、以現(xiàn)金抵債：付款日 B、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債：存貨解除債務(wù)手續(xù)日；在建工程完工并辦理清償手續(xù)日。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本： 辦理增資手續(xù)并出具出資證明日。修正其他債務(wù)條件： 舊債務(wù)解除，新債務(wù)開場(chǎng)日。一、資產(chǎn)抵債的會(huì)計(jì)處置二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、修正其他債務(wù)條件 四、混合重組第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置 一、以資產(chǎn)清償債務(wù) 一以現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置： 實(shí)踐支付的現(xiàn)金重組債務(wù)賬面價(jià)值的

4、差額 計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得倒擠 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置： 實(shí)踐收到的現(xiàn)金重組債務(wù)賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)人已對(duì)債務(wù)計(jì)提減值預(yù)備的應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，確以為債務(wù)重組損失。 沖減后減值預(yù)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失倒擠貸：應(yīng)收賬款【例題單項(xiàng)選擇題】以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人該當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)踐支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入 A營(yíng)業(yè)外收入 B資本公積

5、C營(yíng)業(yè)外支出 D管理費(fèi)用【例題1】2021年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司贊同乙公司以現(xiàn)金60萬元清償全部債務(wù)，甲公司已收到款項(xiàng)存入銀行存款戶。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 1乙公司的會(huì)計(jì)處置： 借：應(yīng)付賬款 100 貸：銀行存款 60 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 40 2甲公司的會(huì)計(jì)處置： 借：銀行存款 60 壞賬預(yù)備 10 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 30 貸：應(yīng)收賬款 10

6、0 在上例中，假定甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備50萬元。那么甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處置如下： 借：銀行存款 60 壞賬預(yù)備 50 貸：應(yīng)收賬款 100 資產(chǎn)減值損失 10 二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 1以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處置原那么 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 1應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)處置損益的處置 甲公司因購(gòu)貨于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元，期限為3個(gè)月。2007年4月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法歸還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，雙方贊同：以甲公司的兩

7、輛小汽車抵償債務(wù)。這兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計(jì)折舊20萬元，凈值80萬元，公允價(jià)值為50萬元。上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值預(yù)備，不思索相關(guān)稅費(fèi)。債務(wù)人：固定資產(chǎn)處置損失80-50=30萬元 債務(wù)重組利得100-50=50萬元 抵債資產(chǎn)為存貨的該當(dāng)視同銷售處置，根據(jù)按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢。 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。 債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)價(jià)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 債務(wù)人的

8、會(huì)計(jì)處置 1收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)量。債務(wù)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。 2收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債務(wù)賬面余額的差額確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失。 債務(wù)人已對(duì)債務(wù)計(jì)提減值預(yù)備的應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，確以為債務(wù)重組損失。沖減后減值預(yù)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的詳細(xì)會(huì)計(jì)處置1債務(wù)人以庫(kù)存商品、庫(kù)存資料等抵償債務(wù) P412 應(yīng)視同銷售進(jìn)展核算 【例題2】2021年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12

9、月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司贊同乙公司以其消費(fèi)的產(chǎn)品一批來抵償全部債務(wù)，產(chǎn)品本錢為45萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備5萬元，計(jì)稅價(jià)錢為60萬元，增值稅稅率17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到商品。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢讣敖馕觥恳夜镜臅?huì)計(jì)處置:借：應(yīng)付賬款 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 10.2 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 29.8借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 40 存貨跌價(jià)預(yù)備 5 貸：庫(kù)存商品 45 甲公司的會(huì)計(jì)處置:借：庫(kù)存商品

10、 60 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 10.2 壞賬預(yù)備 10 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 19.8 貸：應(yīng)收賬款 100 (2) 債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù) 債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得或“營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失。 固定資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得。 債務(wù)人收到的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用入賬?！纠}單項(xiàng)選擇題】以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人收到的固定資產(chǎn)應(yīng)按 入賬。A.賬面價(jià)值 B.賬面余額C.公允價(jià)值 D.賬面凈值【例題3】2021年1月

11、日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司贊同乙公司以固定資產(chǎn)一項(xiàng)清償全部債務(wù)，固定資產(chǎn)原價(jià)為120萬元，已提折舊50萬元，已提固定資產(chǎn)減值預(yù)備為10萬元，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為70萬元，甲公司收到的固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)入賬，甲公司已收到固定資產(chǎn)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 乙公司的會(huì)計(jì)處置：借： 累計(jì)折舊 50 固定資產(chǎn)減值預(yù)備 10 固定資產(chǎn)清理 60 貸：固定資產(chǎn) 120借：應(yīng)付

12、賬款 100 貸：固定資產(chǎn)清理 60 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 10 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 30 甲公司的會(huì)計(jì)處置： 借：固定資產(chǎn) 70 壞賬預(yù)備 10 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 貸：應(yīng)收賬款 100 3債務(wù)人以長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù) 債務(wù)人應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的損益，計(jì)入“投資收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得。 債務(wù)人收到的長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬?！纠}4】202

13、1年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司贊同乙公司以擁有的作為買賣性金融資產(chǎn)的A股票10萬股抵償債務(wù)。該股票的賬面價(jià)值(本錢)為52萬元，公允價(jià)值為65萬元，甲公司將獲得的A股票作為可供出賣金融資產(chǎn)。用于抵債的A股票已于2007年1月8日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢讣敖馕觥恳夜镜臅?huì)計(jì)處置:借：應(yīng)付賬款 100 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 52 投資收益

14、13 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 35 甲公司的會(huì)計(jì)處置:借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 65 壞賬預(yù)備 10 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 25 貸：應(yīng)收賬款 100 二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 一債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置： 1債務(wù)人為股份公司的應(yīng)將債務(wù)人放棄債務(wù)而享有的股份面值總額作為股本 股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額計(jì)入“資本公積股本溢價(jià) 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2債務(wù)人為非股份公司應(yīng)將債務(wù)人放棄債務(wù)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本 股權(quán)的公允價(jià)值總額與實(shí)收資本之間的差額 計(jì)入“資本公積資本溢價(jià) 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值總額的差額作為

15、債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 二債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置： 應(yīng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確以為對(duì)債務(wù)人的投資，因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值重組債務(wù)賬面余額的差額確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失。 債務(wù)人已對(duì)債務(wù)計(jì)提減值預(yù)備的應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，確以為債務(wù)重組損失。沖減后減值預(yù)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 債務(wù)人發(fā)的相關(guān)稅費(fèi)分別按長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)展處置。(印花稅)【例題5】2021年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31

16、日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司贊同將應(yīng)收乙公司的款項(xiàng)轉(zhuǎn)為對(duì)乙公司的投資，甲公司由此獲得乙公司普通股票20萬股，股票面值1元/股，市價(jià)3.5元/股。已辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司獲得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并按本錢法核算。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢讣敖馕觥恳夜镜臅?huì)計(jì)處置： 借：應(yīng)付賬款 100 貸：股本 20 資本公積股本溢價(jià) 50 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 30甲公司的會(huì)計(jì)處置：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 70 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 壞賬預(yù)備 10 貸：應(yīng)收賬款 100

17、三、修正其他債務(wù)條件 一不附或有條件的債務(wù)重組 1債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置1先計(jì)算確定修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值未來應(yīng)付的本金根據(jù)重組協(xié)議的條件計(jì)算確定2將修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值并作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。 修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值未來應(yīng)付的本金重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入。重組時(shí)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款等 重組債務(wù)的賬面余額 貸：應(yīng)付賬款等債務(wù)重組 重組后債務(wù)的公允價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 差額 2債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 1先計(jì)算確定修正其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價(jià)值未來應(yīng)收的本金并將修正其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的賬面價(jià)

18、值 2未來應(yīng)收的本金 重組債務(wù)賬面余額的差額確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失。 債務(wù)人已對(duì)債務(wù)計(jì)提減值預(yù)備的應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，確以為債務(wù)重組損失。沖減后減值預(yù)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款等債務(wù)重組 重組后債務(wù)的公允價(jià)值 壞賬預(yù)備 已計(jì)提的壞賬預(yù)備 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 差額 貸：應(yīng)收賬款等 重組債務(wù)的賬面余額 【例題6】2021年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備1

19、0萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司贊同免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2021年12月31日歸還，但要求按年利率5%實(shí)踐利率計(jì)算支付利息，利息于每年末支付，該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽署日起開場(chǎng)實(shí)施。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案及解析】1乙公司會(huì)計(jì)處置如下： 重組后債務(wù)的公允價(jià)值未來應(yīng)付的本金 100(120%)80萬元 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 80 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 202021年末支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 貸：銀行存款 42021年末支付本金和利息時(shí)：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 80 財(cái)

20、務(wù)費(fèi)用 4 貸：銀行存款 842甲公司會(huì)計(jì)處置如下： 重組后債務(wù)的公允價(jià)值未來應(yīng)收的本金 100(120%)80萬元借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 80 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10 壞賬預(yù)備 10 貸：應(yīng)收賬款 1002021年末收到利息時(shí)：借： 銀行存款 4 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 42021年末收到本金和利息時(shí)：借：銀行存款 84 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 80 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 二附或有條件的債務(wù)重組 1債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 修正后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人該當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確以為估計(jì)負(fù)債。 或有應(yīng)付金額是指需求根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而

21、且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和估計(jì)負(fù)債金額之和的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得。 債務(wù)人在債務(wù)重組日： 借：應(yīng)付賬款 重組債務(wù)的賬面余額 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組重組后債務(wù)的公允價(jià)值 估計(jì)負(fù)債 或有應(yīng)付金額 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 差額 或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)該當(dāng)沖銷已確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。 借：估計(jì)負(fù)債 貸：營(yíng)業(yè)外收入 或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間實(shí)踐發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：估計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款或其他應(yīng)付款 2債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 修正后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債務(wù)人不該當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金

22、額，不得將其計(jì)入重組后債務(wù)的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 (重組后債務(wù)的公允價(jià)值) 壞賬預(yù)備 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失或貸記資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款 重組債務(wù)的賬面余額 【例題7】2021年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2021年12月31日歸還，按年利率5%計(jì)算支付利息，利息于每年末支付，但假設(shè)乙公司2021年有盈利，那么2021年按年利率1

23、0%計(jì)算支付利息；假設(shè)無盈利，那么仍按5%計(jì)算支付利息，乙公司估計(jì)2021年很能夠?qū)崿F(xiàn)盈利。假定實(shí)踐利率等于名義利率。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽署日起開場(chǎng)實(shí)施。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢讣敖馕觥?乙公司會(huì)計(jì)處置如下： 重組后債務(wù)的公允價(jià)值未來應(yīng)付的本金 100(120%)80萬元 或有應(yīng)付金額100(120%)(10%5%) 4(萬元) 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 80 估計(jì)負(fù)債 4 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 16 2021年末支付利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 貸：銀行存款 4 2021年末支付本金和利息時(shí)： 假設(shè)乙公司2021年有盈利： 借：應(yīng)付賬款債務(wù)

24、重組 80 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 估計(jì)負(fù)債 4 貸：銀行存款 88假設(shè)乙公司2021年無盈利： 借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 80 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 貸：銀行存款 84 借：估計(jì)負(fù)債 4 貸：營(yíng)業(yè)外收入 42甲公司會(huì)計(jì)處置如下： 重組后債務(wù)的公允價(jià)值未來應(yīng)收的本金 100(120%)80萬元 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 80 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10 壞賬預(yù)備 10 貸：應(yīng)收賬款 1002021年末收到利息時(shí)：借： 銀行存款 4 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 42021年末收到本金和利息時(shí)：假設(shè)乙公司2021年有盈利：借：銀行存款 88 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 80 財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 假設(shè)乙公司2021年無盈利：借：銀行存款 84 貸：

25、應(yīng)收賬款債務(wù)重組 80 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 四、混合重組方式 (一)債務(wù)人以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式組合清償債務(wù) 1債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置： 1應(yīng)將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 2債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置：1收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)量。 2收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債務(wù)賬面余額已計(jì)提的壞賬預(yù)備即重組債務(wù)的賬價(jià)值的差額確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失。 【例題8】2021年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款

26、項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司贊同乙公司以現(xiàn)金20萬元清償部分債務(wù)，剩余債務(wù)以其消費(fèi)的產(chǎn)品一批清償，產(chǎn)品本錢40萬元，計(jì)稅價(jià)錢50萬元，增值稅稅率為17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到現(xiàn)金和產(chǎn)品。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案及解析】乙公司:借：應(yīng)付賬款 100 貸：銀行存款 20 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額8.5 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 21.5借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 40 貸：庫(kù)存商品 40

27、 甲公司:借：銀行存款 20 庫(kù)存商品 50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5 壞賬預(yù)備 10 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 11.5 貸：應(yīng)收賬款 100【例題10】甲公司應(yīng)收乙公司賬款1 400萬元已逾期，甲公司為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬元壞賬預(yù)備,經(jīng)協(xié)商決議進(jìn)展債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是: 乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為600萬元；長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為550萬元，公允價(jià)值為500萬元。假定不思索相關(guān)稅費(fèi)。該甲公司的債務(wù)重組損失為 萬元。 A.0 B.100 C. 30 D

28、.80【答案】D 二債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務(wù) 1債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置： 1應(yīng)將支付的現(xiàn)金、債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得。 2股權(quán)的公允價(jià)值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額計(jì)入“資本公積股本溢價(jià)或資本溢價(jià)。 2債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置： 應(yīng)將收到的現(xiàn)金、因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值重組債務(wù)賬面余額已計(jì)提的壞賬預(yù)備的差額確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失。 三債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務(wù) 1債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置： 1應(yīng)將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債務(wù)人因放

29、棄債務(wù)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得。 2轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 3股權(quán)的公允價(jià)值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額計(jì)入“資本公積股本溢價(jià)或資本溢價(jià)。 2債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置： 應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值重組債務(wù)賬面余額已計(jì)提的壞賬預(yù)備的差額確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失。四債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式組合清償債務(wù) 1債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置：1應(yīng)將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債務(wù)人因放棄債務(wù)而享

30、有股權(quán)的公允價(jià)值總額重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得。2轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。3股權(quán)的公允價(jià)值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額計(jì)入“資本公積股本溢價(jià)或資本溢價(jià)。 2債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置： 應(yīng)將收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值重組債務(wù)賬面余額已計(jì)提的壞賬預(yù)備的差額確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失。 五債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修正其他債務(wù)條件四種方式組合清償債務(wù) 1債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置： 1應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值

31、、債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值。2再將重組后債務(wù)的公允價(jià)值未來應(yīng)付的本金 重組債務(wù)剩余的賬面余額的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得。3轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。4股權(quán)的公允價(jià)值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額計(jì)入“資本公積股本溢價(jià)或資本溢價(jià)。 2債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置： 1應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值。 2再將重組后債務(wù)的公允價(jià)值未來應(yīng)收的本金沖減后重組債務(wù)賬面余額已計(jì)提的壞賬預(yù)備的差額確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組