二務(wù)重組ppt課件

1、工程二 債務(wù)重組ST華龍于2000年12月在上海證券買賣所上市。自上市后不斷的出局和重組，債務(wù)和抵押、拍賣和收買圍繞著它，延續(xù)多年沒有任何利潤分配、送配股，04-06年延續(xù)虧損， 2007年5月25日起暫停上市買賣。經(jīng)過2007年和2021年的一番重組后，2021年確定的每股收益高達1.09元，成為備受關(guān)注的復牌ST股。該公司于2007年實現(xiàn)盈利,實現(xiàn)凈利潤720.32萬元,為恢復上市發(fā)明了條件,主要是由于2007年12月,公司與五家債務(wù)人簽署重組協(xié)議，豁免債務(wù)虛現(xiàn)重組收益3040.86萬元。2021年經(jīng)過法院裁定，按照重整方案減免債務(wù)，再度確認債務(wù)重組收益29460.70萬元 。 2021年

2、1月5日起在上海證券買賣所恢復上市買賣。 ST華龍只是眾多利用債務(wù)重組進展盈余管理的上市公司之一。ST華龍經(jīng)過債務(wù)重組，防止了退市的命運。案例工程二 債務(wù)重組新課一、教學目的： 經(jīng)過本工程的學習，使學生對債務(wù)重組會計從總體上有一個初步的認識，明確與債務(wù)重組有關(guān)的概念，了解債務(wù)重組的詳細種類，并要求熟練掌握債務(wù)重組的會計處置方法。二、教學重點： 債務(wù)重組的會計處置三、教學難點： 修正債務(wù)條件的債務(wù)重組方式及其三種方式組合重組方式的會計處置方法四、教學方法； 以講授為主，討論與實訓相結(jié)合的教學方法五、教學手段： 多媒體教學六、方案學時 學時義務(wù)一 債務(wù)重組的定義和重組方式 一 債務(wù)重組的定義 債務(wù)

3、重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項。債務(wù)人財務(wù)困難前提條件債務(wù)人適當退讓必要條件 債務(wù)重組方式 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修正其他債務(wù)條件 以上三種方式的組合二 債務(wù)重組的方式 以資產(chǎn)清償債務(wù) 義務(wù)一 債務(wù)重組的定義和重組方式債務(wù)重組能夠發(fā)生在債務(wù)到期前，到期日或到期后。債務(wù)重組日即債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債務(wù)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修正后的償債條件開場執(zhí)行的日期。三、債務(wù)重組日債務(wù)重組日有以下三種情況：(1)債務(wù)人以資產(chǎn)歸還債務(wù)：以債務(wù)人收到了相關(guān)資產(chǎn)(有進賬單、入庫單，如房產(chǎn)那么應產(chǎn)權(quán)過戶)，并辦理有關(guān)債務(wù)解

4、除手續(xù)，作為債務(wù)重組完成日。(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：以債務(wù)人辦妥增資同意手續(xù)(即簽發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照)并向債務(wù)企業(yè)出具了出資證明，作為債務(wù)重組完成日。(3)修正其他債務(wù)條件(延期還款)：以修正后的償債條件開場執(zhí)行的日期，作為債務(wù)重組完成日?！纠}4單項選擇題】甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2021年10月30日。甲公司因財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2021年11月15日與乙公司簽署債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2021年11月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫，2021年11月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為( )。A.2021年10月

5、30日 B.2021年11月15日C.2021年11月20日 D.2021年11月22日【答案】D義務(wù)二 債務(wù)重組的會計處置債務(wù)重組的會計處置的普通原那么1、無論是債務(wù)人還是債務(wù)人，均確認債務(wù)重組損益。發(fā)生債務(wù)重組時，作為債務(wù)人是資產(chǎn)和負債同時減少，差額部分計入收益；作為債務(wù)人是一項資產(chǎn)的添加而另一項資產(chǎn)的減少，差額部分屬于重組損失。2、非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價值的計量資產(chǎn)公允價值確實定公平買賣中銷售協(xié)議的價錢存在活潑市場的市場價錢假設(shè)不存在假設(shè)不存在假設(shè)不存在同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近買賣價錢的最正確估計該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值一 以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處置 以資產(chǎn) 清償債務(wù) 以現(xiàn)金 清償債務(wù) 以非現(xiàn)金資

6、 產(chǎn)清償債務(wù) 庫存商品 原資料等 固定資產(chǎn) 股票、債券等1、以現(xiàn)金清償債務(wù) 一 以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處置債務(wù)人重組債務(wù)賬面價支付現(xiàn)金重組利得 貸記“營業(yè)外收入債務(wù)人重組債務(wù)賬面余額收取現(xiàn)金重組損失壞賬預備 +：借記“營業(yè)外支出 -：借記“資產(chǎn)減值損失 1、以現(xiàn)金清償債務(wù)【例1】甲企業(yè)于2021年1月20日賒銷一批資料給乙企業(yè)，不含稅價錢為100 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應于2021年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限歸還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7月1日進展債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)贊同減免乙企業(yè)17 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立刻償清。甲企

7、業(yè)已于7月10日收到乙企業(yè)經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬歸還的剩余款項。甲企業(yè)已為該項應收債務(wù)計提了10 000元的壞賬預備。 以現(xiàn)金清償債務(wù)重組債務(wù)賬面價支付現(xiàn)金重組利得債務(wù)人乙企業(yè)重組債務(wù)=100000 1+17%=117000元重組利得= 117000-100000=17000元 借：應付賬款 117000 貸：銀行存款 100000 營業(yè)外收入 17000 重組損失=117000-10000-100000=7000元借：銀行存款 100000 壞賬預備 10000 營業(yè)外支出 7000 貸：應收賬款 117000債務(wù)人甲企業(yè)重組債務(wù)賬面余額收取現(xiàn)金重組損失壞賬預備 2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 以非現(xiàn)金資

8、產(chǎn)清償債務(wù) 庫存商品 原資料等 固定資產(chǎn) 股票、債券等 公允 價值留意區(qū)分重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限債務(wù)人重組債務(wù)賬面價非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值重組利得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 貸記“營業(yè)外收入 分情況處置：p183存貨：確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)本錢固定、無形：差額營業(yè)外收入長期股權(quán)投資：差額投資收益(1)以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)借：應付賬款賬面價值 固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值預備 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 應交稅金應交營業(yè)稅等 銀行存款支付費用等 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得應付債務(wù)的賬面價值大于用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值和支付

9、的相關(guān)稅費之間的差額2以無形資產(chǎn)等抵償債務(wù)借：應付賬款賬面價值 無形資產(chǎn)減值預備等 累計攤銷 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn)等 應交稅金應交營業(yè)稅等 銀行存款支付費用等 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得應付債務(wù)的賬面價值大于用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值和支付的相關(guān)稅費之間的差額3以存貨抵償債務(wù)借：應付賬款賬面價值 貸：主營業(yè)務(wù)收入存貨公允價值 應交稅金應交增值稅銷項稅額 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得借：主營業(yè)務(wù)本錢 存貨跌價預備 貸：庫存商品賬面價值4以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)借：應付賬款賬面價值 投資收益或貸金融資產(chǎn)賬面價

10、值與公允價值的差額 貸：買賣性金融資產(chǎn)等賬面價值 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得金融資產(chǎn)公允價值與應付債務(wù)的賬面價值的差額債務(wù)人重組債務(wù)賬面余額非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值壞賬預備重組損失 +：借記“營業(yè)外支出 -：借記“資產(chǎn)減值損失2、債務(wù)人的會計處置接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值=受讓非現(xiàn)金的公允價值借：有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值 應交稅金應交增值稅進項稅額 壞賬預備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失或貸記資產(chǎn)減值損失 貸：應收賬款 1.以庫存商品、原資料等抵償債務(wù)【例2】甲公司欠乙公司購貨款300 000元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2021年5月1日到期的貨款。2021年7月l0日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司贊同甲

11、公司以其消費的產(chǎn)品歸還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為200 000元，實踐本錢為120 000元。甲公司為增值稅普通納稅人。適用的增值稅稅率為17%。乙公司于2021年8月10日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；乙公司對該項應收賬款計提了50 000元的壞賬預備。 債務(wù)人甲公司應付賬款30庫存商品公允價201+17%=23.4庫存商品賬面價12重組利得6.6資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益820-12借：主營業(yè)務(wù)本錢 120000 貸：庫存商品 120000重組利得=300000-2000001+17% =300000-200000-34000=66000元借：應付賬款 300000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

12、00 應交稅費增(銷) 34000 營業(yè)外收入 66000債務(wù)人乙公司應收賬款余額：30庫存商品公允價值：23.4壞賬預備：5重組損失1.6重組損失=300000-50000-2000001+17% =250000-234000=16000元 借：庫存商品 200000 應交稅費增(進) 34000 壞賬預備 50000 營業(yè)外支出 16000 貸：應收賬款 300000 2.以固定資產(chǎn)抵償債務(wù) 【例3】甲公司于2021年1月1日銷售給乙公司一批資料，價值310000元包括應收取的增值稅稅額，按購銷合同商定，乙公司應于2021年10月31日前支付貨款，但至2021年1月31日乙公司尚未支付貨款

13、。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2021年2月3日，經(jīng)過協(xié)商，甲公司贊同乙公司以一臺設(shè)備歸還債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價為250000元，已提折舊50000元，設(shè)備的公允價值為210000元。甲公司對該項應收賬款已提取壞賬預備10000元。設(shè)備已于2021年3月10日運抵甲公司。假定不思索與該項債務(wù)重組相關(guān)的稅費。 債務(wù)人乙公司應付賬款31固定資產(chǎn)公允價21固定資產(chǎn)賬面價25-5=20重組利得10資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 1 重組利得=310000-210000=100000元 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=210000-250000-50000=10000元 借：固定資產(chǎn)清理 200000 累計折舊 5000

14、0 貸：固定資產(chǎn) 250000借：應付賬款 310000 貸：固定資產(chǎn)清理 210000 營業(yè)外收入 100000借：固定資產(chǎn)清理 10000 貸：營業(yè)外收入 10000 債務(wù)人甲公司應收賬款余額：31固定資產(chǎn)公允價值：21壞賬預備：1重組損失9 重組損失=310000-10000-210000=90000元 借：固定資產(chǎn) 210000壞賬預備 10000 營業(yè)外支出 90000 貸：應收賬款 310000 3.以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù) 【例4】甲公司于2021年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價值420000元包括應收取的增值稅稅額。乙公司于2021年l2月31日尚未支付貨款。由于乙公司

15、發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司贊同乙公司以其所擁有的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價值400000元為獲得時的本錢，公允價值未發(fā)生變動，當日的公允價值380000元，乙公司將該股票作為買賣性金融資產(chǎn)。假定甲公司為該項應收賬款提取了壞賬預備30000元。用于抵債的股票已于2021年1月22日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；甲公司將獲得的某公司股票作為買賣性金融資產(chǎn)處置。債務(wù)人乙公司應付賬款42股票公允價38股票賬面價40重組利得 4資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 -2 重組利得=420000-380000=40000元 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=380000-400000=-20000元 借：應付賬款

16、420000 投資收益 20000 貸：買賣性金融資產(chǎn) 400000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 40000 債務(wù)人甲公司應收賬款余額：42固定資產(chǎn)公允價值：38壞賬預備：3重組損失1 重組損失=420000-30000-380000=10000元 借：買賣性金融資產(chǎn) 380000 壞賬預備 30000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10000 貸：應收賬款 420000二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1、債務(wù)人會計處置 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人該當將債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股份的面值總額確以為股本或者實收資本，股份的公允價值總額與股本或者實收資本之間的差額確以為資本公積。借：應付賬款賬面價值 貸：實收資本或股本面值 資

17、本公積資本溢價或股本溢價股份的公允價值總額與股本之間的差額 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額2、債務(wù)人的會計處置債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債務(wù)人該當將享有股份的公允價值確以為對債務(wù)人的投資，重組債務(wù)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。借：長期股權(quán)投資股份的公允價值 壞賬預備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失或貸記資產(chǎn)減值損失 貸：應收賬款【例4】甲公司從乙公司購入原資料50萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2021年10月1日進展債務(wù)重組。甲公司以本公司股份40萬股抵償債務(wù)。該賬面為40萬元，確定的長期股權(quán)投資的公允價值為45萬元，未計提減值預備;假設(shè)不思索

18、相關(guān)稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬預備4萬元。甲公司(債務(wù)人)的會計處置：借：應付賬款 50 貸：股本 40 資本公積(45-40) 5 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得(50-45)5 乙公司(債務(wù)人)的會計處置：借：長期股權(quán)投資 45(公允價值) 壞賬預備 4 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 1 貸：應收賬款 50三、修正其他債務(wù)條件1、債務(wù)人會計處置1不附加或有條件的債務(wù)重組 修正其他債務(wù)條件的，債務(wù)人該當將修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當期損益重組應付債務(wù)的賬面價值未來應付金額公允價值營業(yè)外收入借：應付賬款原債務(wù) 貸：

19、應付賬款重組債務(wù)新債務(wù)，公允價值 營業(yè)外收入差額【例5】A企業(yè)于2021年5月1日向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價稅合計117000元，并同時收到B企業(yè)簽發(fā)并承兌的五個月期限的帶息商業(yè)匯票一張，年利率為10，到了10月31日，因B企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法償清到期的應付票據(jù)。經(jīng)與B企業(yè)協(xié)商，達成如下協(xié)議：將債務(wù)的期限延期到2021年1月31日；將債務(wù)的賬面價值121875元(面值117000+利息4875元)減至110000元(即減免本金7000元，利息4875元)；債務(wù)重組日債務(wù)人會計處置：借：應付賬款 121875 貸：應付賬款債務(wù)重組 110000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 11875債務(wù)人會計處置：

20、借：應收賬款債務(wù)重組 110000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 11875 貸：應收賬款 1218752附加或有條件的債務(wù)重組修正后的債務(wù)條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合中有關(guān)估計負債確認條件的，債務(wù)人該當將該或有應付金額確以為估計負債。重組債務(wù)的賬面價值重組后債務(wù)的入賬價值+估計負債金額=債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入或有應付金額，是指需求根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 修正后的債務(wù)條款中涉及或有應收金額的，債務(wù)人不該當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債務(wù)的賬面價值。或有應收金額，是指需求根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。債務(wù)人的會計處置：借：應付賬款 貸：應付賬款債務(wù)重組 估計負債 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 或有應付金額在以后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)該當沖減已確認的估計負債，同時確認營業(yè)外收入。借：估計負債 貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得或有應付金額在以