成本管理成本控制模組ppt課件

1、第八章本錢(qián)控制模組蔡文賢國(guó)立中央大學(xué)企管系教授SAP FI Certified Consultant前言本錢(qián)控制(Controlling; CO)模組是以?xún)?nèi)部管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)來(lái)提供財(cái)務(wù)資訊。ERP系統(tǒng)具有整合(integration)與即時(shí)(real time)之兩大特性，故在CO模組與ERP其他模組緊密整合的情況下，將可即時(shí)提供各階層管理者所需的管理會(huì)計(jì)資訊。 一.管理會(huì)計(jì)之意義與範(fàn)圍管理會(huì)計(jì)係指為了協(xié)助內(nèi)部管理者達(dá)成組織目標(biāo)而對(duì)其相關(guān)資訊進(jìn)行辨識(shí)、衡量、彙集、分析、編製、解釋與溝通之過(guò)程。管理會(huì)計(jì)之特性： 1.對(duì)內(nèi)部管理者提供會(huì)計(jì)資訊 2.提供未來(lái)將發(fā)生之內(nèi)部例行性作業(yè)與非例行性決策，以及長(zhǎng)

2、短期計(jì)畫(huà)制定有關(guān)之貨幣與非貨幣性資料 3.針對(duì)組織某些部分(如某些產(chǎn)品、某些部門(mén)、某些地區(qū)等) 來(lái)進(jìn)行分析 4.不須遵守普通公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 5.提供非結(jié)構(gòu)化決策所需的資訊 ERP對(duì)管理會(huì)計(jì)之助益：1. ERP可整合一切企業(yè)功能之作業(yè)與資訊系統(tǒng)2. ERP可整合一切企業(yè)功能之資料，使資 料有一致性3. ERP可即時(shí)提供管理決策有關(guān)之資訊4. 但ERP套裝軟體並無(wú)法提供大部份非結(jié)構(gòu)化管理決策所需之資訊管理會(huì)計(jì)應(yīng)提供三大類(lèi)之資訊： (1)產(chǎn)品(或服務(wù))本錢(qián)計(jì)算之資訊 (product costing) (2)規(guī)劃與控制之資訊 (planning and control) (3)決策之資訊 (decis

3、ion making)以SAP R/3系統(tǒng)為例，列出與各管理會(huì)計(jì)課題有關(guān)之ERP模組於下表8-1中。 管理會(huì)計(jì)探討之課題有關(guān)之ERP模組(以SAP R/3系統(tǒng)為例)I.產(chǎn)品成本計(jì)算1.分批本錢(qián)制 (Job Costing)CO2.分步本錢(qián)制 (Process Costing)CO3.逆溯本錢(qián)制 (Backflush Costing)CO4.作業(yè)本錢(qián)制 (Activity-Based Costing)ABC (in CO), MM, PP, SD, HR5.本錢(qián)分?jǐn)?(Cost Allocations)CO6.本錢(qián)習(xí)性分析 (Cost Behavior Analysis)CO7.變動(dòng)(直接)本錢(qián)

4、法 (Variable Costing)CO表8-1管理會(huì)計(jì)探討之課題與有關(guān)之ERP模組 II.規(guī)劃與控制1.本錢(qián)數(shù)量利潤(rùn)分析 (Cost-Volume-Profit Analysis)CO, MM, PP, SD 2.標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)制 (Standard Costing)CO 3.預(yù)算編製 (Budgeting)CO, FI, MM, PP, SD, HR 4.責(zé)任會(huì)計(jì) (Responsibility Accounting)CCA (in CO) 5.市場(chǎng)區(qū)隔報(bào)表 (Segment Reporting)PA (in CO) 6.績(jī)效衡量 (Performance Measurement)FI與CO

5、 (財(cái)務(wù)性指標(biāo))MM, PP, SD (非財(cái)務(wù)性指導(dǎo))7.存貨規(guī)劃與控制 (Inventory Planning and Control)CO, MM 8.品質(zhì)本錢(qián)控制 (Quality Cost Control)CCA, OPA, ABC (in CO), QMIII.決策1.產(chǎn)品訂價(jià) (Product Pricing)PC (in CO)2.內(nèi)部移轉(zhuǎn)計(jì)價(jià) (Transfer Pricing)CCA, ABC, PCA (in CO)3.短期決策分析 (Short-term Decision Analysis)FI, CO, MM, PP, SD, HR4.資本支出決策 (Capital B

6、udgeting)FI, CO, MM, PP, SD, HR相關(guān)簡(jiǎn)稱(chēng)及譯名請(qǐng)參閱p8-5、p8-6二.管理會(huì)計(jì)之內(nèi)容(一)提供產(chǎn)品與各種本錢(qián)標(biāo)的之本錢(qián)資訊1.分批、分步與逆溯本錢(qián)制不同的生產(chǎn)型態(tài)，應(yīng)運(yùn)用不同的本錢(qián)制度。分批、分步與逆溯本錢(qián)制分別是在訂單式、連續(xù)性與JIT等生產(chǎn)型態(tài)下適用之本錢(qián)制度。製造業(yè)本錢(qián)在會(huì)計(jì)帳戶(hù)間流動(dòng)，如圖8-1所示。 圖8-1 製造業(yè)之本錢(qián)流程 分批本錢(qián)制(Job Costing)以生產(chǎn)訂單或生產(chǎn)批次為本錢(qián)標(biāo)的，而以分批本錢(qián)單來(lái)彙集某生產(chǎn)訂單(批次)之一切相關(guān)本錢(qián)，包括直接資料、直接人工與已分?jǐn)傃u造費(fèi)用。當(dāng)一批產(chǎn)品完工時(shí)，由其所屬之分批本錢(qián)單所記載的本錢(qián)，得知該批產(chǎn)品

7、之生產(chǎn)本錢(qián) 。 分步本錢(qián)制(Process Costing)以生產(chǎn)部門(mén)或製程為本錢(qián)標(biāo)的，而分別為每一部門(mén)或製程各設(shè)立一個(gè)在製品帳戶(hù)。在一段期間後或會(huì)計(jì)期末，再以約當(dāng)產(chǎn)量之觀念來(lái)分別計(jì)算各部門(mén)或製程於該期間之直接資料、直接人工與製造費(fèi)用的單位本錢(qián)，並依據(jù)實(shí)體產(chǎn)品於各部門(mén)或製程間的流動(dòng)情況，將其產(chǎn)品本錢(qián)移轉(zhuǎn)，而逐漸地累計(jì)產(chǎn)品經(jīng)過(guò)各部門(mén)或製程所應(yīng)計(jì)之生產(chǎn)本錢(qián)。 JIT生產(chǎn)型態(tài)下適用逆溯本錢(qián)制(Backflush Costing)，因JIT將存貨量降至最低，故不用對(duì)其在製品存貨作詳細(xì)的記載與本錢(qián)計(jì)算，而將大部分本錢(qián)計(jì)入銷(xiāo)貨本錢(qián)，期末時(shí)再反推估微量之在製品與製廢品存貨之本錢(qián)。 假設(shè)以ERP之模組來(lái)說(shuō)明，

8、則是首先由FI模組將本錢(qián)資料過(guò)帳至CO模組，經(jīng)由CO模組之產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算，再回饋至FI模組。 2.本錢(qián)分?jǐn)偙惧X(qián)分?jǐn)偞艘徽n題主要係指製造費(fèi)用之分?jǐn)偂?為能即時(shí)計(jì)算產(chǎn)品本錢(qián)，通常採(cǎi)用預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮蕘?lái)將製造費(fèi)用分?jǐn)偨o所生產(chǎn)之產(chǎn)品。 預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮实姆N類(lèi)如下圖8-2所示 分批分步本錢(qián)制皆可採(cǎi)用這些方法 預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮什块T(mén)別製造費(fèi)用分?jǐn)偮嗜珡S性質(zhì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮蕟我患咨a(chǎn)部門(mén)多種乙生產(chǎn)部門(mén)丙生產(chǎn)部門(mén)單一單一單一多種多種多種圖8-2 預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮手N類(lèi) 3.作業(yè)本錢(qián)制傳統(tǒng)本錢(qián)會(huì)計(jì)採(cǎi)用直接人工來(lái)分?jǐn)傃u造費(fèi)用之方法，在直接人工所佔(zhàn)生產(chǎn)本錢(qián)比例逐漸降低而製造費(fèi)用所佔(zhàn)比例逐漸提高之現(xiàn)代製造環(huán)境下，容

9、易對(duì)產(chǎn)品本錢(qián)呵斥極大扭曲，進(jìn)而導(dǎo)致不利之決策。有鑒於此，Cooper與Kaplan乃於1980年代中期由實(shí)務(wù)個(gè)案研討而發(fā)展出作業(yè)本錢(qián)制(Activity-Based Costing)。作業(yè)本錢(qián)制所包含之兩構(gòu)面為：本錢(qián)分派構(gòu)面(cost assignment view)與程序構(gòu)面(process view) ，如下圖8-3 。 圖8-3 兩構(gòu)面之ABC方式 本錢(qián)分派構(gòu)面?zhèn)S採(cǎi)兩階段本錢(qián)追溯程序，首先按各項(xiàng)作業(yè)耗用之資源(resources)多寡而將資源本錢(qián)追溯於各項(xiàng)作業(yè)(activities)，再依各項(xiàng)本錢(qián)標(biāo)的cost objects耗用之作業(yè)量多寡而將作業(yè)本錢(qián)追溯於各項(xiàng)本錢(qián)標(biāo)的，以便依據(jù)管理者不

10、同的資訊需求而計(jì)算出各種本錢(qián)標(biāo)的之精確本錢(qián)。以資源動(dòng)因resource drivers來(lái)衡量各作業(yè)之資源耗用量，而以作業(yè)動(dòng)因activity drivers來(lái)衡量各本錢(qián)標(biāo)的之作業(yè)耗用量。 程序構(gòu)面強(qiáng)調(diào)應(yīng)先將公司營(yíng)運(yùn)劃分成一些程序(process)，每一程序係由一系列達(dá)到某特定目的之作業(yè)所組成，且經(jīng)常是跨部門(mén)的?？山?jīng)由程序價(jià)值分析(Process Value Analysis)，將組成每一程序之一切作業(yè)逐一區(qū)分為有附加價(jià)值或無(wú)附加價(jià)值作業(yè)，對(duì)於無(wú)附加價(jià)值作業(yè)應(yīng)減少其負(fù)荷量甚或消除，並可由其作業(yè)本錢(qián)之柏拉圖分析(Pareto Analysis)來(lái)找出作業(yè)改善之優(yōu)先順序。每一項(xiàng)作業(yè)，可經(jīng)由本錢(qián)動(dòng)因(

11、cost drivers)分析來(lái)找出呵斥該作業(yè)負(fù)荷量大小之決定要素，並可訂定該項(xiàng)作業(yè)之績(jī)效指標(biāo)(performance measures)，以供衡量該項(xiàng)作業(yè)之執(zhí)行績(jī)效。 經(jīng)由績(jī)效指標(biāo)衡量、程序價(jià)值分析與柏拉圖分析，可找出作業(yè)改善的有效方向與優(yōu)先順序，再經(jīng)由減少或消除欲改善之作業(yè)的本錢(qián)動(dòng)因，方能真正達(dá)到作業(yè)改善與降低本錢(qián)之目的。ABC現(xiàn)已廣泛應(yīng)用於各行各業(yè)，包括製造業(yè)、 服務(wù)業(yè)、非營(yíng)利機(jī)構(gòu)、政府單位等等對(duì)於製造費(fèi)用之分?jǐn)偠?，?cǎi)用全廠性質(zhì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮?、部門(mén)別製造費(fèi)用分?jǐn)偮?、以及作業(yè)本錢(qián)制之比較，如圖8-4所示。 全廠性質(zhì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮什块T(mén)別製造費(fèi)用分?jǐn)偮首鳂I(yè)本錢(qián)制製造費(fèi)用製造費(fèi)用製造費(fèi)用部門(mén)作

12、業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品圖8-4 製造費(fèi)用之各種分?jǐn)偡ㄖ容^ 4.本錢(qián)習(xí)性分析用本錢(qián)習(xí)性分析方法將其固定本錢(qián)與變動(dòng)本錢(qián)分離出來(lái)，才干正確計(jì)算在各產(chǎn)量下之總本錢(qián)。 5.變動(dòng)直接本錢(qián)法 僅將變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)包括直接人工、直接資料與變動(dòng)製造費(fèi)用視為產(chǎn)品本錢(qián)，而固定製造費(fèi)用則視為期間本錢(qián)。 (二)提供規(guī)劃與控制之資訊 1.本錢(qián)數(shù)量利潤(rùn)分析 係探討變動(dòng)本錢(qián)、固定本錢(qián)、產(chǎn)銷(xiāo)量、售價(jià)及銷(xiāo)售組合發(fā)生變動(dòng)，對(duì)利潤(rùn)所發(fā)生的影響?？汕蟪鰮p益兩平點(diǎn)(break-even point)。 2.標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)制標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)係以科學(xué)方法預(yù)計(jì)在良好任務(wù)效率下產(chǎn)品生產(chǎn)所應(yīng)發(fā)生的本錢(qián)。吾人須定期比較實(shí)際本錢(qián)與標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)，以算出本錢(qián)之差異，並依例外管理原則

13、，就較艱苦的差異本錢(qián)，分析其差異發(fā)生的緣由，以便及時(shí)採(cǎi)取修正行動(dòng)。 3.預(yù)算編製企業(yè)的計(jì)畫(huà)以財(cái)務(wù)方式表達(dá)即為預(yù)算，而預(yù)算可用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)來(lái)編製，以縮短預(yù)算編製時(shí)間 。4.責(zé)任會(huì)計(jì)針對(duì)企業(yè)組織圖上之每一方格所代表之主管可控制之收入或本錢(qián)，編製責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告 ，以供該主管據(jù)以進(jìn)行修正行動(dòng)，以達(dá)本錢(qián)錢(qián)收入控制的目的。責(zé)任會(huì)計(jì)雖可顯示主管之本錢(qián)責(zé)任所在，但其最終目的仍在於本錢(qián)控制。 5.市場(chǎng)區(qū)隔報(bào)表 以邊際貢獻(xiàn)式損益表來(lái)表達(dá)各市場(chǎng)區(qū)隔之獲利性，以提供管理者決策上之攸關(guān)資料。6.績(jī)效衡量 對(duì)於企業(yè)整體或企業(yè)各部門(mén)之績(jī)效，可用不同績(jī)效指標(biāo)來(lái)衡量。平衡計(jì)分卡Balanced Scorecard之應(yīng)用，其係依據(jù)財(cái)務(wù)

14、(Financial)、顧客(Customer)、企業(yè)內(nèi)部流程(Internal Business Process)與學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)(Learning and Growth)四個(gè)構(gòu)面發(fā)展出績(jī)效指標(biāo)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)性及非財(cái)務(wù)性指標(biāo)，以便將企業(yè)戰(zhàn)略得以具體行動(dòng)化。企業(yè)實(shí)際衡量之績(jī)效指標(biāo)值需與企業(yè)過(guò)去指標(biāo)值比較，或與企業(yè)設(shè)定的目標(biāo)值比較，或與做的最好的企業(yè)作比較，以判別其績(jī)效之優(yōu)劣。至於與做得最好的企業(yè)作比較，則稱(chēng)為標(biāo)竿制度(Benchmarking) 。7.存貨規(guī)劃與控制係指探尋適當(dāng)?shù)拇尕洃?zhàn)略，以便在各種情況下，能及時(shí)訂購(gòu)適當(dāng)?shù)臄?shù)量，以符合營(yíng)業(yè)活動(dòng)的需求，而使存貨總相關(guān)本錢(qián)為最低。 8.品質(zhì)本錢(qián)控制品質(zhì)

15、本錢(qián)通常以預(yù)防本錢(qián)、評(píng)鑑本錢(qián)、內(nèi)部失敗本錢(qián)、外部失敗本錢(qián)來(lái)加以衡量。普通的經(jīng)驗(yàn)是提高預(yù)防本錢(qián)，將可降低評(píng)鑑本錢(qián)、內(nèi)部失敗與外部失敗本錢(qián) 就SAP系統(tǒng)而言，上述之品質(zhì)本錢(qián)相關(guān)的本錢(qián)能夠存在於CO模組之本錢(qián)中心、內(nèi)部訂單與專(zhuān)案、或程序/作業(yè)。此外，與品質(zhì)本錢(qián)有關(guān)之SAP模組尚有品質(zhì)管理模組。 (三)提供決策之資訊 1.產(chǎn)品訂價(jià) CO模組可提供產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)，以供訂價(jià)參考。 2.內(nèi)部移轉(zhuǎn)計(jì)價(jià) 將企業(yè)內(nèi)部每一部門(mén)均視為利潤(rùn)中心，則企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)間發(fā)生產(chǎn)品或勞務(wù)移轉(zhuǎn)時(shí)，即有內(nèi)部移轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)之問(wèn)題。 3.短期決策分析 通常係指非例行性之短期決策分析，所以其所需之決策資訊能夠來(lái)自ERP的各個(gè)模組。 4.資本支出決

16、策在進(jìn)行此類(lèi)分析時(shí)，最好要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，並著重現(xiàn)金流量以及現(xiàn)金流入流出的時(shí)間。它所需資料亦能夠來(lái)自ERP各相關(guān)模組。三.ERP CO模組之性質(zhì)CO模組不僅僅是本錢(qián)管理而已 CO模組並不聚焦於買(mǎi)賣(mài)自動(dòng)化或企業(yè)程序自動(dòng)化 CO模組是一種觀念性的設(shè)計(jì) CO模組可用於比較分析 CO模組可用以提供邊際貢獻(xiàn)與邊際毛利之報(bào)導(dǎo)CO模組具有廣泛之產(chǎn)能管理的功能 CO模組可援助本錢(qián)管理 CO模組具有本錢(qián)管控與績(jī)效偵測(cè)之功能 CO模組提供修正行動(dòng)之機(jī)會(huì) CO模組為了提供上述之機(jī)能，需與其他中心模組緊密地整合，圖8-5係以SAP R/3系統(tǒng)為例展現(xiàn)此一整合關(guān)係。為了容納一切這些整合點(diǎn)，SAP CO模組被劃分為幾

17、個(gè)不同分析領(lǐng)域的副模組。這些領(lǐng)域涵蓋了與組織、事件、程序/作業(yè)、產(chǎn)品、與市場(chǎng)有關(guān)的分析，而每一個(gè)分析領(lǐng)域則對(duì)應(yīng)於一個(gè)副模組。 圖8-5 CO模組與其他模組之整合圖8-6展現(xiàn)構(gòu)成CO模組的副模組。自各模組搜集到資訊可分別匯入如下五個(gè)副模組 :本錢(qián)中心會(huì)計(jì)(Cost Center Accounting; CCA)工單與專(zhuān)案會(huì)計(jì)(Orders and Project Accounting; OPA)作業(yè)本錢(qián)制(Activity-Based Costing; ABC)產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算(Product Costing; PC)獲利性分析(Profitability Analysis; PA)圖8-6 CO模

18、組之構(gòu)成四.ERP CO模組之內(nèi)容以SAP R/3系統(tǒng)為例(一)本錢(qián)中心會(huì)計(jì)本錢(qián)中心會(huì)計(jì)(Cost Center Accounting; CCA) :為了提供責(zé)任會(huì)計(jì)所須資訊而自部門(mén)之觀點(diǎn)來(lái)報(bào)導(dǎo)一組織的費(fèi)用支出。 本錢(qián)中心會(huì)計(jì)(CCA)副模組可回答如下之問(wèn)題： 何種資源被耗費(fèi)於何處？ 哪些為資源的動(dòng)因？ 這些資源被運(yùn)用於何處？ 哪些本錢(qián)差異是由哪些資源產(chǎn)生的？ (二)工單與專(zhuān)案會(huì)計(jì) 工單與專(zhuān)案會(huì)計(jì)(Orders and Project Accounting; OPA):本錢(qián)的支出能夠是用於援助某些事件活動(dòng)或與製造費(fèi)用/間接費(fèi)用(overhead)有關(guān)之專(zhuān)案， OPA 副模組可用以針對(duì)與這些事件

19、有關(guān)之費(fèi)用進(jìn)行規(guī)劃、偵測(cè)、資料搜集與分?jǐn)?。工單與專(zhuān)案會(huì)計(jì)(OPA)係用以分析組織發(fā)生之事件(events)或製造費(fèi)用(間接費(fèi)用)專(zhuān)案(overhead projects)。 OPA可以用針對(duì)製造費(fèi)用工單(overhead orders)來(lái)定義、規(guī)劃、編製預(yù)算、控制、搜集實(shí)際本錢(qián)、分?jǐn)偱c報(bào)導(dǎo)，而此製造費(fèi)用工單又稱(chēng)為內(nèi)部工單(Internal Orders)。 內(nèi)部工單可用以援助的分析項(xiàng)目為： 此事件(專(zhuān)案)之規(guī)劃與預(yù)算編製所需之資源為何？ 內(nèi)部工單之各個(gè)階段已發(fā)生哪些本錢(qián)？ 此事件所產(chǎn)生之利潤(rùn)為何？(三)作業(yè)本錢(qián)制作業(yè)本錢(qián)制(Activity-Based Costing; ABC):以程序(process)觀點(diǎn)來(lái)報(bào)導(dǎo)該組織之費(fèi)用支出， 並可用以尋找企業(yè)程序再造之機(jī)會(huì)所在。SAP系統(tǒng)有兩種型式之ABC。(1)第一種為平行性ABCParallel ABC： 其係SAP系統(tǒng)最初的ABC功能。平行性ABC之功能就像是獨(dú)立運(yùn)作的ABC系統(tǒng)而援助一種非整合式的方式分析。(2)第二種SAP ABC之型式是作業(yè)性ABCOperational ABC： 其係完全整合於整體SAP R/3系統(tǒng)。 ABC副模組可用於解答如下述之問(wèn)題： 程序本錢(qián)process cost為何？ 執(zhí)行某