(5年高職)納稅實(shí)務(wù)教學(xué)課件匯總完整版電子教案全書課件(最新)

1、納稅實(shí)務(wù) 第六版課程導(dǎo)入目錄 | 引導(dǎo)案例壹 | 企業(yè)納稅的種類貳 | 企業(yè)納稅的基本程序 | 思政案例 | 課程導(dǎo)入1234國家征稅的目的是為了滿足社會(huì)成員獲得公共產(chǎn)品的需要T國家征稅憑借的是公共權(quán)力（政治權(quán)力）。稅收征收的主體只能是代表社會(huì)全體成員行使公共權(quán)力的政府，其他任何社會(huì)組織或個(gè)人是無權(quán)征稅的。稅收是國家籌集財(cái)政收入的主要方式稅收必須借助法律形式進(jìn)行 稅收的概念：稅收是國家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。區(qū)分“費(fèi)”和“稅”第一節(jié) 企業(yè)納稅的種類稅收看似離我們很遠(yuǎn)，但實(shí)際上稅收卻無處不在我們吃的米面

2、油鹽醬醋茶我們購買的服裝。即使是媽媽親手縫制的衣服所用的布料和針線，也是要納稅的我們出行乘坐的交通工具我們家購買的私家車，以及使用過程中使用的汽油，發(fā)生的維修費(fèi)我們家住的房子，我們接受的醫(yī)療服務(wù)，享受的教育服務(wù)，都和稅收有密不可分的聯(lián)系稅收的本質(zhì)是國家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式通俗地說，稅收就是國家聚眾人之財(cái)，辦眾人之事第一節(jié) 企業(yè)納稅的種類第一節(jié) 企業(yè)納稅的種類稅收按不同的分類標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類方法，常見的分類方法是按課稅對(duì)象分類，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和特定行為目的稅等稅收分類以課稅對(duì)象為標(biāo)

3、準(zhǔn)以稅收管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)以稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)以征收實(shí)體為標(biāo)準(zhǔn)流轉(zhuǎn)額課稅所得額稅課稅財(cái)產(chǎn)額課稅行為課稅中央稅地方稅中央稅地方共享稅直接稅間接稅從價(jià)稅從量稅實(shí)物稅貨幣稅第一節(jié) 企業(yè)納稅的種類流轉(zhuǎn)稅，顧名思義是針對(duì)商品流轉(zhuǎn)額征稅的一種稅。這種稅與經(jīng)營活動(dòng)是否盈利無關(guān)，只要有經(jīng)營活動(dòng)，有流轉(zhuǎn)額就有納稅的業(yè)務(wù)。企業(yè)虧損不用交稅？增值稅、營業(yè)稅（我國已停征）和消費(fèi)稅是最典型的流轉(zhuǎn)稅，也是我們俗稱的“流轉(zhuǎn)三稅”。一.流轉(zhuǎn)稅說到增值稅和營業(yè)稅，大家最近總會(huì)聽到“營改增”這個(gè)話題，那么什么是“營改增”？為什么要“營改增”呢？首先我們要來認(rèn)識(shí)一下增值稅。增值稅，顧名思義是對(duì)商品在流通過程中產(chǎn)生的

4、增值額征稅。制造企業(yè)批發(fā)商零售商消費(fèi)者100元200元300元400元100元100元100元100*11%100*11%100*11%100*11%200*11%進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅應(yīng)交稅金=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅增值額應(yīng)交稅額實(shí)務(wù)操作增值稅專用發(fā)票增值稅普通發(fā)票流通環(huán)節(jié)總的增值額400-100元應(yīng)納稅總額300*11%=33元不重復(fù)征稅，良性稅,“營改增”重要原因之一消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為征收對(duì)象，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上加征的一道流轉(zhuǎn)稅消費(fèi)稅的主要目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入所得稅，顧名思義對(duì)所得額征稅。所得額，通常理解成稅法標(biāo)準(zhǔn)的利潤。所得稅類主要包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

5、二.所得稅有收入的法人單位均是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人個(gè)人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)均是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人除此之外，我國實(shí)務(wù)中還包括房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等對(duì)財(cái)產(chǎn)額課征的稅以及對(duì)資源課征的資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和煙葉稅等行為稅我國目前正實(shí)施的有18種稅流轉(zhuǎn)稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅資源稅行為稅增值稅企業(yè)所得稅房產(chǎn)稅資源稅印花稅消費(fèi)稅個(gè)人所得稅契稅土地增值稅城市維護(hù)建設(shè)稅關(guān)稅車船稅城鎮(zhèn)土地使用稅煙葉稅船舶噸稅耕地占用稅環(huán)境保護(hù)稅車輛購置稅據(jù)報(bào)道，2020年我國稅務(wù)部門組織稅收收入136780億元這些稅收收入都用到哪里去了呢？最靠近我們的，國防支出、基本建

6、設(shè)支出、科教文衛(wèi)支出、社會(huì)保障支出等，同時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的運(yùn)行環(huán)境稅收，取之于民用之于民。讓我們共同來認(rèn)識(shí)稅收，遵守稅法。第二節(jié) 企業(yè)納稅的基本程序“五證合一”辦證模式第二節(jié) 企業(yè)納稅的基本程序第二節(jié) 企業(yè)納稅的基本程序第二節(jié) 企業(yè)納稅的基本程序第二節(jié) 企業(yè)納稅的基本程序第二節(jié) 企業(yè)納稅的基本程序第二節(jié) 企業(yè)納稅的基本程序第二節(jié) 企業(yè)納稅的基本程序思政案例稅收誠信：稅收遵從與稅收強(qiáng)制性納稅實(shí)務(wù) 第六版目錄第三章 增值稅壹 | 認(rèn)識(shí)增值稅貳 | 增值稅計(jì)算叁 | 增值稅核算肆 | 增值稅的申報(bào)與繳納伍 | 增值稅專業(yè)發(fā)票的使用與管理壹 | 增值稅概述第三章 增值稅增值稅歷史沿革增值稅是是對(duì)在我

7、國境內(nèi)銷售貨物，提供加工修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位和個(gè)人，就其銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。1954年，法國根據(jù)美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家的經(jīng)濟(jì)理論，創(chuàng)立并推行了增值稅。由于增值稅可以避免重復(fù)征稅的優(yōu)越性，逐步被許多國家所采用。1979年，我國開始調(diào)研增值稅。1980年，部分城市行業(yè)試點(diǎn)增值稅。1983年，全國試行增值稅。1984年，頒布增值稅暫行條例（草案）。1994年，全面改革，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。2009年，增值稅轉(zhuǎn)型成功，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。2012年，率先在上海推行“營改增”試點(diǎn)。2016

8、年，全年實(shí)行“營改增”。2018年，全面實(shí)施“減稅降負(fù)，讓利于民讓利于企”政策，更多小微企業(yè)享受增值稅免稅政策，增值稅小規(guī)模納稅人范圍擴(kuò)大，大幅度降低稅率以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。第三章 增值稅增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并進(jìn)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)務(wù)中，采用間接計(jì)算辦法：從事貨物銷售及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算稅額，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納稅額，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額。一、增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人第三

9、章 增值稅凡是在我國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。一般納稅人小規(guī)模納稅人1.銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下的為小規(guī)模納稅人。2.個(gè)人無論年銷售額是否達(dá)標(biāo)，一律視同小規(guī)模納稅人。3.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。1.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記為一般納稅人。2.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定

10、。下列納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定：個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。除政策另有規(guī)定外，一般納稅人不可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。第三章 增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人管理。輔導(dǎo)期一般納稅人就是對(duì)雖然符合一般納稅人認(rèn)定條件，但是條件不是完全成熟，需要經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行一段時(shí)間的輔導(dǎo)的一般納稅人。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批條件符合才可以轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。一般來說，下列納稅人需要經(jīng)過輔導(dǎo)期才可

11、以轉(zhuǎn)為正式一般納稅人：1.新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)指注冊(cè)資金在80萬元（含80萬元）以下，職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。2.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人具體是指具有下列情形之一的一般納稅人：增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上，并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的、騙取出口退稅的、虛開增值稅扣稅憑證的、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，輔導(dǎo)期期限為三個(gè)月，其他一般納稅人輔導(dǎo)期期限為六個(gè)月。輔導(dǎo)期納稅人取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)

12、行“當(dāng)月認(rèn)證，下月抵扣”政策；一般納稅人實(shí)行的是“當(dāng)月認(rèn)證，當(dāng)月抵扣”。當(dāng)月認(rèn)證相符但留待下月抵扣的增值稅，我們稱其為“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)購專用發(fā)票，限量限額，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元。其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況重新核定。目前，商貿(mào)企業(yè)已經(jīng)很少執(zhí)行輔導(dǎo)期政策第三章 增值稅境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。境外單位或個(gè)人（境內(nèi)無經(jīng)營機(jī)構(gòu)）在境內(nèi)居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以

13、內(nèi)非居民免稅90日（或183）日1年非居民15年居民免稅5年以上居民境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。第三章 增值稅二、增值稅征稅范圍第三章 增值稅三、增值稅稅率和征收率序號(hào)類別項(xiàng)目稅率1銷售貨物銷售或者進(jìn)口貨物（第2項(xiàng)除外）13%糧食農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；自來水、暖氣、冷水、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜9%2提供應(yīng)稅勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)13%3提供應(yīng)稅服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃勞務(wù)13%不動(dòng)產(chǎn)租賃、交通服務(wù)、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑服務(wù)9%

14、增值電信、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（不含租賃）、生活服務(wù)6%4 銷售無形資產(chǎn) 技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)6%轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)9%跨境銷售無形資產(chǎn)05銷售不動(dòng)產(chǎn)建筑物、構(gòu)筑物9%6出口貨物0增值稅稅率一共有4檔：13%，9%，6%，0%。第三章 增值稅三、增值稅稅率和征收率增值稅簡易計(jì)稅方法適用征收率。現(xiàn)行增值稅實(shí)際征收率有5%、3%。1.法定征收率3%小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，適用3%征收率2.5%征收率（1）一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)銷售、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃；（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人銷售自行

15、開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目；（3）其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）、出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）；（4）一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)選擇差額納稅的；（5）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇簡易計(jì)稅的；（6）一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇簡易計(jì)稅的；（7）一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇簡易計(jì)稅的；（8）轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇簡易計(jì)稅的。3.特殊規(guī)定（1）舊貨按照3%的征收率減按2%計(jì)算；（2）自己使用過

16、的固定資產(chǎn)按照3%的征收率減按2%計(jì)算；（3）個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2021年12月31日：增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅第三章 增值稅四、稅收優(yōu)惠35%15%10%75%20%40%增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目“營改增”政策及有關(guān)部門規(guī)定的免稅政策增值稅即征即退出口退稅增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定小微企業(yè)的增值稅優(yōu)惠貳 | 增值稅計(jì)算第三章 增值稅一般納稅人憑票抵扣：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅：應(yīng)納稅額=銷售額征收率增值稅

17、計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)算第三章 增值稅 銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： 增值稅是價(jià)外稅，所以公式中的“銷售額”是不含收取的銷項(xiàng)稅額的銷售額。 銷售視同銷售價(jià)外費(fèi)用一般銷售方式下的銷售額價(jià)款價(jià)外費(fèi)用視同銷售不含稅通常含稅第三章 增值稅第三章 增值稅（1）采取折扣方式銷售（2）采取以舊換新方式銷售（3）采取還本銷售方式銷售（4）采取以物易物方式銷售（5）包裝物押金是否并入銷售額（6）貸款服務(wù)的銷售額（7）直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷售額（9）舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售特殊銷售方式下的銷售額第三章 增值稅差額征稅的銷售額試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)

18、適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。中國證券登記結(jié)算公司的銷售額不包括按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金等資金項(xiàng)目。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的

19、政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。納稅人提供旅游服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。 繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)批準(zhǔn)從事融

20、資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售

21、額。第三章 增值稅差額征稅的銷售額第三章 增值稅增值稅計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算一般納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，除納稅人資格符合條件外，還應(yīng)該同時(shí)具備以下兩個(gè)條件的，方可將其承擔(dān)的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣：（1）用途符合稅收規(guī)定購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的，可以憑增值稅扣稅憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2019年起，一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票，允許計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）取得增值稅扣稅

22、憑證增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書收購農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票增值稅稅收完稅憑證增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)） 5%出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票 9% 3%第三章 增值稅符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第三章 增值稅拓展閱讀 購買農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅人購買免稅農(nóng)產(chǎn)品，不同情況下的增值稅處理有所區(qū)別。 1.向一般納稅人購買免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，按照票面稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額；購買免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅普通發(fā)票，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但銷售方開具的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的免稅發(fā)票可以按買價(jià)的9%稅

23、率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 2.向小規(guī)模納稅人購買符合條件的免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售方自開的增值稅專用發(fā)票，允許按買價(jià)的9%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得銷售方開具的增值稅普通發(fā)票的，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但銷售方開具的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的免稅發(fā)票可以按買價(jià)的9%稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 3.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，開具的農(nóng)產(chǎn)品收購增值稅普通發(fā)票，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票，均允許按買價(jià)的9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 同時(shí)，如果納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或委托加工適用13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，在先按9%抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上，生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)允許再加計(jì)1%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)

24、人消費(fèi)（包括交際應(yīng)酬消費(fèi)）的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服

25、務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第三章 增值稅不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第三章 增值稅增值稅加計(jì)扣除的規(guī)定按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)三部門2019年39號(hào)公告的界定，提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人就可以享受增值稅加計(jì)扣除政策，自2019年4月1日至2021年12月31日，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額，即：增值稅加計(jì)抵減政策。思考：2019年4月大連益盈財(cái)務(wù)公司的銷項(xiàng)稅額為31萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，全部屬于允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。僅適用于：生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人簡單理解：適用6

26、%稅率的行業(yè)例如：某廣告服務(wù)公司是一般納稅人，按月申報(bào)增值稅。2019年6月發(fā)生銷項(xiàng)稅額100,000元。取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為78,000元。本月發(fā)現(xiàn)4月份購進(jìn)一批材料被盜，其進(jìn)項(xiàng)稅額12,000元已經(jīng)抵扣。該廣告公司符合加計(jì)抵減政策，假設(shè)期初沒有留抵稅額和其他可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。則本月可加計(jì)抵減的稅額為：78000*10%=7800元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出需要調(diào)減加計(jì)抵減額,調(diào)減后抵減額：66000*10%=6600元本月應(yīng)交增值稅=100000-（78000-12000）-6600=27400元。第三章 增值稅增值稅加計(jì)扣除的規(guī)定 免退稅適用于外貿(mào)出口企業(yè)。是指免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款，按購進(jìn)金

27、額計(jì)算退還稅款。 免稅出口環(huán)節(jié)不征稅，也不退稅。一般包括法定減免稅、臨時(shí)減免稅和政策減免稅。 免抵退稅（難點(diǎn)）生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物實(shí)行免抵退稅。“免” ，免征生產(chǎn)銷售（出口）環(huán)節(jié)增值稅；“抵”，出口自產(chǎn)貨物應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退” ，出口自產(chǎn)貨物當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的稅額部分按規(guī)定予以退稅。第三章 增值稅出口退（免）稅的計(jì)算第三章 增值稅增值稅的計(jì)算【案例】某企業(yè)屬于加計(jì)抵減行業(yè)，2019年5月不含稅銷售額為200萬元。購買辦公樓不含稅金額為100萬元，購買物業(yè)服務(wù)不含稅10萬元。分析：該企業(yè)允許加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。按現(xiàn)行政策規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)一

28、次抵扣。增值稅銷項(xiàng)稅200*6%=12萬元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（100*9%-10*6%）110%=10.56萬元應(yīng)納增值稅=12-10.56=1.44萬元第三章 增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出+期初留抵稅額）銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣時(shí)間進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的處理購進(jìn)貨物改變用途的規(guī)定第三章 增值稅增值稅計(jì)算【例2-2】某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，符合增值稅加計(jì)扣除政策規(guī)定。該建筑企業(yè)2019年4月進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減額結(jié)余24000元。2019年5月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1日，購進(jìn)混凝土用作商品，取得增值稅專用發(fā)票，

29、注明的金額為50000元，適用13%的稅率。3日，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)勞保用品一批，取得增值稅普通發(fā)票，注明的金額為5000元。5日，購進(jìn)小轎車一輛，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，注明的金額為100000元，適用13%的稅率。8日，進(jìn)口挖掘設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為30000元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額為3900元。設(shè)備運(yùn)達(dá)企業(yè)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用20600元，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明的金額為20000元，稅額為600元。10日，購進(jìn)花生油400桶用于發(fā)放福利，取得增值稅專用發(fā)票，注明的金額為56000元，稅額為5040元。11日，購進(jìn)寫字樓一套，取得增值稅專用發(fā)票，注明的金額為5000

30、00元，適用9%的稅率。15日，取得高速公路通行費(fèi)電子普通發(fā)票4張，合計(jì)含稅金額為500元。20日，銷售人員報(bào)銷差旅費(fèi)，取得航空運(yùn)輸電子客票行程單1張，注明的票價(jià)和燃油附加費(fèi)合計(jì)為2200元；鐵路車票1張，注明的票價(jià)為961元。第三章 增值稅增值稅的計(jì)算22日，為外縣A房地產(chǎn)公司提供建筑工程施工服務(wù)（采用一般計(jì)稅方法），按照工程承包合同約定結(jié)算已完工工程款項(xiàng)，收到工程款130800元，開具增值稅普通發(fā)票，注明的金額為120000元，增值稅為10800元。同時(shí)該建筑企業(yè)與分包方結(jié)算已完工工程款項(xiàng)21800元，取得增值稅專用發(fā)票，注明的金額為20000元，增值稅為1800元。25日，銷售已使用過的

31、一臺(tái)設(shè)備（2008年購入，取得成本120000元，已提折舊60000元。該設(shè)備當(dāng)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），取得含稅收入25750元，開具增值稅普通發(fā)票。26日，由于管理不善，2019年2月購進(jìn)的一批建材被盜，賬面成本為20000元，材料適用的增值稅稅率為16。叁 | 增值稅核算第三章 增值稅第三章 增值稅增值稅核算第三章 增值稅拓展閱讀視同銷售到底確不確認(rèn)銷售收入？對(duì)于視同銷售行為，我們見過兩種處理方式：一是按市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，同時(shí)確認(rèn)銷售收入；另一種情況是按市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，但不確認(rèn)銷售收入，而是直接減少存貨的賬面價(jià)值。那么，視同銷售行為應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？如何判斷呢？對(duì)于

32、這個(gè)問題，我們首先要明確這樣一個(gè)基本原則：視同銷售是稅法上的概念，目的是確認(rèn)要不要繳稅，而是否確認(rèn)收入要按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定處理。這是兩個(gè)完全獨(dú)立，且互不影響的處理方向。增值稅暫行條例明確規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅：（1）將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相同機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（

33、7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。規(guī)定交不交稅的問題第三章 增值稅拓展閱讀另外，根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文附件1第十四條的規(guī)定，下列情形視同銷售：（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。同時(shí)，中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入：（1

34、）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。規(guī)定交不交稅的問題明確是否確認(rèn)收入的問題肆 | 增值稅征收管理 第三章 增值稅第三章 增值稅增值稅征收管理納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售方式 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 直接收款 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票

35、的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 托收承付和委托銀行收款 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 賒銷和分期收款 書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 預(yù)收貨款 貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 委托其他納稅人代銷貨物 收到代銷單位的代銷清單、收到全部或者部分貨款的當(dāng)天、發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天三者中較早一方 提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式 收到預(yù)收款的當(dāng)天從事金融商品轉(zhuǎn)讓 金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移

36、的當(dāng)天其他視同銷售貨物的行為貨物移送的當(dāng)天視同銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)情形的 轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天進(jìn)口貨物 報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天扣繳義務(wù) 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天第三章 增值稅增值稅征收管理納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶在機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。 固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告外出經(jīng)營事項(xiàng)，并向其機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)

37、申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 非固定業(yè)戶在銷售地、勞務(wù)發(fā)生地和應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款進(jìn)口貨物 報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅扣繳義務(wù)人 向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款 第三章 增值稅增值稅征收管理1. 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。2. 納稅人的具體納稅期限，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅

38、的，可以按次納稅。3. 以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。4. 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照上述規(guī)定執(zhí)行。5. 納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅期限伍 | 增值稅發(fā)票的使用與管理第三章 增值稅第三章 增值稅增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅

39、銷售行為開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票增值稅發(fā)票的使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證、稽核比對(duì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文第三章 增值稅增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)，分別為：1.發(fā)票聯(lián)作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；2.抵扣聯(lián)作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈目鄱悜{證；3.記賬聯(lián)作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。另三聯(lián)視情況而定第三章 增值稅增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票的使用與管理1.專用發(fā)票開票限額。專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管

40、理。最高開票限額是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。由一般納稅人申請(qǐng)，區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。一般納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票最高開票限額不超過10萬元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要事前進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。2.專用發(fā)票開具范圍一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具專用發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品的；（3）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的；（2）應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費(fèi)者個(gè)人的；（4）小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的（需要開具專用發(fā)票的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，國家

41、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。3.專用發(fā)票開具要求。（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。第三章 增值稅增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票的領(lǐng)購1.一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑最高開票限額申請(qǐng)表發(fā)票領(lǐng)購簿到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。是指稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的企業(yè)名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、開票限額、購票限量、購票人員姓名、密碼、開票機(jī)數(shù)量、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他信息等載入空白金稅盤和1C卡的行為。2.一般納稅人憑發(fā)票領(lǐng)購簿、金稅盤（或IC卡）和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。3.一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)

42、票： （1）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。 （2）有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。 （3）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的： 虛開增值稅專用發(fā)票； 私自印制專用發(fā)票； 向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票； 借用他人專用發(fā)票； 未按規(guī)定開具專用發(fā)票； 未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備； 未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行； 未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和1C卡。納稅實(shí)務(wù) 第六版課程導(dǎo)入目錄第三章 消費(fèi)稅壹 | 消費(fèi)稅

43、概述貳 | 消費(fèi)稅計(jì)算叁 | 消費(fèi)稅核算肆 | 消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納課程導(dǎo)入：銷售高檔手表稅務(wù)籌劃有竅門某手表生產(chǎn)廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售不同型號(hào)手表。按現(xiàn)行政策規(guī)定，單價(jià)1萬元以上的手表都被劃入“高檔手表”范疇，需要繳納20%的消費(fèi)稅。該企業(yè)生產(chǎn)的手表每支不含稅售價(jià)1萬元，恰好屬于“高檔手表”，銷售每只手表共向購買方收取價(jià)稅合計(jì)10000+1000013%=11300（元）。不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅1000013%=1300（元），應(yīng)負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅1000020%=2000（元），共計(jì)納稅3300元。企業(yè)稅后收益113003300=8000（元）。稅務(wù)經(jīng)理提出，將手表銷售價(jià)格降低

44、100元，不含稅售價(jià)9900元，則不屬于稅法所稱的高檔手表，無需繳納消費(fèi)稅。銷售每只手表收取價(jià)稅合計(jì)9900+990013%=11187（元），不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)應(yīng)納增值稅990013%=1287（元），稅后收益為：111871287=9900（元）?？梢?，銷售價(jià)格降低100元，反而能多獲利1900元。獲利原因在于此方案可以避開消費(fèi)稅。一般而言，產(chǎn)品銷售價(jià)格越高，企業(yè)獲利越多。但若考慮稅收因素，則未必完全如此。你能針對(duì)類似問題總結(jié)出規(guī)律嗎？壹 | 消費(fèi)稅概述 第三章 消費(fèi)稅第三章 消費(fèi)稅消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象，在特定的環(huán)節(jié)所征收的一種稅。

45、其目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。列入消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品：1.過度消費(fèi)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮焰火等；2.非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。3.高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車等。4.不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品，如汽油、柴油等油品。5.以及稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活并有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品。消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人生產(chǎn)銷售委托加工進(jìn)口報(bào)關(guān)從1995年1月日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。從2002年1月1日起，鉆石及鉆石制品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。20

46、09年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，稅率為5%；2015年5月10日，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售稅提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。特殊商品零售環(huán)節(jié)特殊商品批發(fā)環(huán)節(jié)第三章 消費(fèi)稅與增值稅比較增值稅：1.普遍征收；2.價(jià)外稅；3.多環(huán)節(jié)納稅；4.不重復(fù)課征；5.目的是財(cái)政收入。消費(fèi)稅：1.對(duì)特定對(duì)象征稅；2.價(jià)內(nèi)稅；3.單一環(huán)節(jié)納稅；4.不重復(fù)課征；5.主要目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。生產(chǎn)委托加工進(jìn)口特殊情況下銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品境內(nèi)單位個(gè)人納稅義務(wù)人消費(fèi)稅征稅范圍第三章 消費(fèi)稅消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的稅率比例稅率定額稅率復(fù)合稅率第三章 消費(fèi)稅貳 | 消費(fèi)稅計(jì)算 第三章 消費(fèi)稅消費(fèi)稅計(jì)算之：

47、計(jì)算方法一、從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額*稅率但注意：隨貨銷售的包裝物，無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅；沒收的包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅；酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論會(huì)計(jì)上無何核算，也不論押金是否返還，一律并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。此處的“銷售額”基本等同于增值稅法中的銷售額。項(xiàng)目三 消費(fèi)稅消費(fèi)稅計(jì)算之：計(jì)算方法二、從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售（移送）數(shù)量*單位稅額注意：稅率表中的單位不一定是常用計(jì)量單位，注意換算。注意：1.高爾夫球及球具，包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把；2

48、.高檔手表，包括售價(jià)每只在10000元（不含增值稅）以上的手表；3.游艇，只涉及機(jī)動(dòng)艇；4.木制一次性筷子，僅指以木材為原料，并且制成后一次性使用的筷子；5.實(shí)木地板，含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。項(xiàng)目三 消費(fèi)稅三、復(fù)合計(jì)稅注意：1.復(fù)合計(jì)稅情況下，一定要先計(jì)算定額稅，比例稅的計(jì)稅依據(jù)中應(yīng)該包含定額部分的應(yīng)納稅額；2. 組成計(jì)稅價(jià)格的使用。當(dāng)題目沒有告知售價(jià)，又沒有同類市場(chǎng)售價(jià)，就會(huì)用到組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格=【成本*（1+成本利潤率）+從量消費(fèi)稅】/（1-消費(fèi)稅率）3.2009年5月1日起我國在卷煙批

49、發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，稅率為5%。2015年5月10日，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率+應(yīng)稅銷售金額比例稅率消費(fèi)稅計(jì)算之：計(jì)算方法應(yīng)稅消費(fèi)品定額稅率比例稅率卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱150元（每條0.6元，每支0.003元）56%（每條價(jià)格70元）36%（每條價(jià)格本期應(yīng)計(jì)納稅所得，形成應(yīng)納稅“暫時(shí)性差異”，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；本期會(huì)計(jì)收入本期可扣除金額，形成可抵扣“暫時(shí)性差異”，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；本期費(fèi)用支出本期可扣除金額，形成應(yīng)納稅“暫時(shí)性差異”，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（二）非暫時(shí)性差異“非暫時(shí)性差異”是指會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損

50、失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。“非暫時(shí)性差異”在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回，不需要進(jìn)行稅會(huì)差異的調(diào)整。因?yàn)椤胺菚簳r(shí)性差異”只會(huì)影響本期的所得稅費(fèi)用額，已經(jīng)在所得稅費(fèi)用中全部體現(xiàn)了，不影響后期的資產(chǎn)與負(fù)債、權(quán)益金額。一、暫時(shí)性差異和非暫時(shí)性差異第六章 企業(yè)所得稅任務(wù)三企業(yè)所得稅核算 “所得稅費(fèi)用”核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用，可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記本科目（當(dāng)期所得稅費(fèi)用），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“

51、遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記本科目（遞延所得稅費(fèi)用）、“資本公積其他資本公積”等科目；遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)比照上述原則調(diào)整本科目、“遞延所得稅負(fù)債”科目及有關(guān)科目。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。（一）“所得稅費(fèi)用”科目第六章 企業(yè)所得稅任務(wù)三企業(yè)所得稅核算 “遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可以用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在該科目核算。本科目為資產(chǎn)類科目，

52、借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額。該科目的期末余額在借方，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。本科目應(yīng)當(dāng)按照可抵扣暫時(shí)性差異的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。（二）“遞延所得稅資產(chǎn)”科目第六章 企業(yè)所得稅任務(wù)三企業(yè)所得稅核算 “遞延所得稅負(fù)債”科目，核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。本科目為負(fù)債類科目，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額；借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額小于其賬

53、面余額的差額。該科目期末余額在貸方，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。（三）“遞延所得稅負(fù)債”科目第六章 企業(yè)所得稅任務(wù)三企業(yè)所得稅核算 三、企業(yè)所得稅核算程序采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，企業(yè)應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)（如企業(yè)合并），在確認(rèn)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)即應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的所得稅影響。企業(yè)進(jìn)行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序：（1）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值，即是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的

54、有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。（2）按照稅法規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，并乘以所得稅稅率，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予以進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費(fèi)用其中一個(gè)組成部分遞延所得稅。（4）按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算

55、的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為利潤表中應(yīng)予以確認(rèn)的所得稅費(fèi)用的另一個(gè)組成部分當(dāng)期所得稅。（5）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。利潤表中所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差）即是利潤表中的所得稅費(fèi)用。第六章 企業(yè)所得稅任務(wù)三企業(yè)所得稅核算 四、企業(yè)所得稅核算的會(huì)計(jì)處理企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅采取“按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年度終了匯算清繳”的辦法征收繳納。1.企業(yè)在月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：銀行存款根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條的

56、規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。2.年度終了匯算企業(yè)應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅在資產(chǎn)或負(fù)債會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和稅法計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同的情況下，會(huì)產(chǎn)生“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”賬戶的發(fā)生額。3.年度終了4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：銀行存款或借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅其中，年終匯算企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理是重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。肆 | 企業(yè)所得稅申報(bào)與繳納第六章 企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù) 第六版目錄項(xiàng)目六

57、 個(gè)人所得稅壹 | 個(gè)人所得稅概述貳 | 個(gè)人所得稅計(jì)算與核算叁 | 個(gè)人所得稅申報(bào)與繳納壹 | 個(gè)人 所得稅概述第七章 個(gè)人所得稅個(gè)人 所得稅概述個(gè)人所得稅納稅人，包括中國公民（含香港、澳門、臺(tái)灣同胞）、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人等。1.居民個(gè)人：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人（任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算）。 【提示1】中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居?。ㄗ∷》苛?xí)慣性居住地） 【提示2】納稅年度自公歷1月1日至12月31日

58、?！咎崾?】無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照個(gè)人在中國境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)。2.非居民個(gè)人：在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人。非居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得的所得，繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅納稅人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。 在中國境內(nèi)無住所的湯姆2019年3月1日入境，2020年3月1離境，根據(jù)我國個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人為

59、居民納稅人，因此2020年度湯姆從中國境內(nèi)和境外取得的所得按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅（）。【判斷題】納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人個(gè)人 所得稅概述納稅人的納稅義務(wù)1.居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。無限納稅義務(wù)2.非居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。有限納稅義務(wù)3.無住所個(gè)人納稅義務(wù)總結(jié)：居住時(shí)間境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付不滿183天（1）連續(xù)或累計(jì)不超過90天免稅（2）90183天之內(nèi)滿183天（3）累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿6年免稅（4）累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿6年所得來源地的確定除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點(diǎn)

60、是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：境內(nèi)“”具體規(guī)定“干” 1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；“用” 2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得； 3.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得?！柏?cái)產(chǎn)” 4.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。“付” 5.從中國境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織或者居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。個(gè)人 所得稅概述貳 | 個(gè)人 所得稅計(jì)算與核算第七章 個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目綜合所得按年合并計(jì)算按月（次）預(yù)繳年終匯算分項(xiàng)所得，分別計(jì)稅，不納入?yún)R算居民個(gè)人非居民個(gè)人按月或按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅計(jì)算