9第九章收入、費(fèi)用及利潤(doc15)

1、絆收入、費(fèi)用稗及利潤學(xué)習(xí)要求頒（一）初級愛資格學(xué)習(xí)要隘求安掌握收入的班賬務(wù)處理、案利潤分配陶頒順序及核算八以及納稅影氨響會計法下唉所得稅的核佰算。熟悉收扒入確認(rèn)條件愛、期間費(fèi)用阿和營業(yè)外收翱支的內(nèi)容以般及利潤的計岸算和利潤總芭額與應(yīng)稅所隘得的差異。礙了解收入的隘概念、本年翱利潤的結(jié)轉(zhuǎn)昂、所得稅的敗概念以及應(yīng)白付稅款法的擺運(yùn)用。拔（二）審計鞍師資格學(xué)習(xí)吧要求白掌握收入確認(rèn)條件及賬辦務(wù)處理、營澳業(yè)外收支的般內(nèi)容、利潤扒分配的順序藹及核算以及鞍納稅影響會骯計法下所得般稅的核算。艾熟悉期間費(fèi)巴用的內(nèi)容和絆利潤的計算矮以及稅前會懊計利潤與應(yīng)岸稅所得的差耙異和應(yīng)付稅霸款法的運(yùn)用版。了解收入傲的概念、本安年

2、利潤的結(jié)皚轉(zhuǎn)和所得稅皚的概念。巴第一節(jié)昂 罷 敗收柏 般入收入的概念襖 挨收入是指企邦業(yè)在銷售商哎品、提供勞皚務(wù)及他人使扳用本企業(yè)資矮產(chǎn)等日?；畎磩又行纬傻陌沤?jīng)濟(jì)利益的瓣總流入。收入的分類爸癌 疤 百按照收入的唉性質(zhì)和內(nèi)容笆，收入可分稗為銷售商品敖的收入、提佰供勞務(wù)的收拜入和他人使稗用本企業(yè)資隘產(chǎn)的收入。矮 百 襖按照企業(yè)經(jīng)奧營業(yè)務(wù)的主皚次，收入可耙分為主營業(yè)敗務(wù)收入和其爸他業(yè)務(wù)收入敗。案一、收入的確認(rèn)與計量爸（一）銷售笆商品收入的擺確認(rèn)與計量敗1昂、銷售商品懊收入的確認(rèn)擺原則罷銷售商品收皚入的確認(rèn)，哀必須同時符俺合以下四個按條件：絆（白1隘）企業(yè)已將哎所售商品所昂有權(quán)上的主暗要風(fēng)險和報鞍酬轉(zhuǎn)

3、移給了爸買方。擺大多數(shù)情況按下：所有權(quán)澳憑證的轉(zhuǎn)移斑或?qū)嵨锏陌〗桓侗硎局靼耙L(fēng)險和報翱酬轉(zhuǎn)移給了跋買方。在有些情況下確認(rèn)收入的時間商品需安裝和檢驗，且安裝和檢驗是合同的主要組成部分安裝完畢檢驗合格（符合其他三項條件）富有退貨條件的，且不能確定退貨的可能性買方正式接受商品或退貨期滿（符合其他三項條件）所售商品與合同不符按買方要求進(jìn)行彌補(bǔ)委托代銷商品收到代銷清單哎（柏2安）企業(yè)既沒埃有保留通常扒與所有權(quán)相隘聯(lián)系的繼續(xù)岸管理權(quán)，也盎沒有對已售拔出的商品實壩施控制。靶（版3案）與交易相邦關(guān)的經(jīng)濟(jì)利敗益能夠流入哀企業(yè)。皚（般4懊）相關(guān)的收哀入和成本能阿夠可靠計量罷。澳2八、銷售商品盎收入的計量 壩 挨銷

4、售商品收礙入的計量，隘應(yīng)根據(jù)企業(yè)捌與購貨方簽般定的合同或敗協(xié)議金額；罷無合同或協(xié)耙議的，應(yīng)依佰據(jù)購銷雙方藹都同意或都哎能接受的價矮格。同時，辦不考慮各種岸預(yù)計可能發(fā)岸生的現(xiàn)金折吧扣、銷售折挨讓。半二、主營業(yè)癌務(wù)核算霸1跋、一般商品叭銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理稗 案根據(jù)收入確拔認(rèn)的條件，唉確認(rèn)收入時搬 俺 疤借：銀行存愛款等絆 稗 邦 矮貸：主營業(yè)扳務(wù)收入板 氨 白 俺 耙應(yīng)交稅金埃瓣應(yīng)交增值稅拜（銷項稅）胺同時，結(jié)轉(zhuǎn)拌已銷商品的疤實際成本時扳：奧 凹 捌借：主營業(yè)班務(wù)成本壩 白 阿 哎貸：庫存商吧品拔 敖同時，按規(guī)拜定計算結(jié)轉(zhuǎn)拔已銷商品應(yīng)版交的稅金懊 唉及附加時：翱 氨 盎借：主營業(yè)啊務(wù)稅金及附半加昂

5、 哀 唉 版貸：應(yīng)交稅哀金按 斑 翱 搬 拜其他應(yīng)交款扒2襖、現(xiàn)金折扣阿的賬務(wù)處理骯 翱現(xiàn)金折扣在拌實際發(fā)生時唉計入財務(wù)費(fèi)翱用。哀3絆、銷售折讓哀的賬務(wù)處理凹 岸 靶銷售折讓發(fā)百生在收入確拌認(rèn)之前的，白其處理相當(dāng)氨于商業(yè)折扣扳，不需專門半作賬務(wù)處理斑；銷售折讓把發(fā)生在收入爸確認(rèn)之后的岸，在實際發(fā)岸生時沖減發(fā)敖生當(dāng)期的銷扮售收入及銷昂項稅。氨4案、銷售退回鞍的賬務(wù)處理敖 巴銷售退回應(yīng)耙分別不同情頒況進(jìn)行處理骯：靶 氨（皚1挨）未確認(rèn)收搬入的已發(fā)出擺商品的退回，只需將已拜記入案“暗發(fā)出商品暗”柏賬戶的商品疤成本轉(zhuǎn)回八“啊庫存商品隘” 版賬戶即可。翱 按（靶2扒）已確認(rèn)收襖入的銷售退伴回，不論是班當(dāng)

6、年銷售的岸，還是以前扒年度銷售的斑，一般均應(yīng)敗沖減退回當(dāng)斑月的銷售收藹入，同時沖挨減退回當(dāng)月壩的銷售成本捌。如該銷售白已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)跋金折扣與銷擺售折讓的，搬應(yīng)在退回當(dāng)懊月一并調(diào)整板。隘 背（百3?。┤绻N售氨退回是在資礙產(chǎn)負(fù)債表日疤至財務(wù)報告疤批準(zhǔn)報出日把之間發(fā)生的辦，應(yīng)作為資把產(chǎn)負(fù)債表日懊后事項的調(diào)絆整事項進(jìn)行藹處理。叭5胺、分期收款霸銷售的賬務(wù)拜處理把 霸 拌分期收款銷瓣售，按合同擺約定的收款胺日期確認(rèn)收笆入，同時按笆全部銷售成扒本與全部銷跋售收入的比吧率計算并結(jié)伴轉(zhuǎn)銷售成本疤。哀 板 佰賬務(wù)處理時背，設(shè)置胺“板分期收款發(fā)昂出商品扒”敖賬戶進(jìn)行核把算。拔三、勞務(wù)收邦入的確認(rèn)與吧計量背1藹、不

7、跨年度岸的勞務(wù)收入挨在勞務(wù)完成哀時確認(rèn)，確叭認(rèn)的金額為唉合同或協(xié)議敗總金額。八確認(rèn)時，參扮照銷售商品盎收入的確認(rèn)哎原則。襖2靶、跨年度的吧勞務(wù)收入在霸資產(chǎn)負(fù)債表耙日，視勞務(wù)扮交易的結(jié)果罷是否能夠可皚靠估計，分瓣別情況處理捌：般（白1拜）資產(chǎn)負(fù)債骯表日，勞務(wù)敖交易的結(jié)果拌能夠可靠估版計的，按完吧工百分比法敖確認(rèn)收入。澳 稗交易的結(jié)果伴能夠可靠估耙計的判斷標(biāo)準(zhǔn)：扮勞務(wù)總收入霸和總成本能斑可靠地計量巴與交易相關(guān)耙的經(jīng)濟(jì)利益八能夠可靠地壩估計班勞務(wù)的完成把程度能夠可阿靠地確定敖（背2芭）資產(chǎn)負(fù)債板表日，勞務(wù)芭交易的結(jié)果邦不能夠可靠唉估計的，按拌一下辦法分熬別情況進(jìn)行翱處理：翱 安 扳 伴 艾 安預(yù)計能

8、得到擺補(bǔ)償敗 按 扮 霸 艾 拔勞務(wù)成本伴 扮 吧作收入 笆 哀 伴 盎 般勞務(wù)成本邦 邦 阿作成本佰 奧 瓣 礙 艾 翱 百柏預(yù)計不能全傲部得到補(bǔ)償擺 笆 隘 傲 擺 擺能得到的佰 懊 班作收入叭 頒 百 佰 鞍 暗發(fā)生的成本俺 扳 扮結(jié)轉(zhuǎn)成本傲 瓣 壩 矮 哀 翱笆全部不能得阿到補(bǔ)償哀 伴 擺 霸 敗 敗發(fā)生的成本矮 爸 八作當(dāng)期費(fèi)用案3.阿特定勞務(wù)收搬入的確定罷4.拔提供勞務(wù)收暗入的核算隘借：應(yīng)收賬扳款拜 柏貸：主營業(yè)鞍務(wù)收入叭借：主營業(yè)礙務(wù)成本案 爸貸：勞務(wù)成背本敖勞務(wù)收入一伴次取得，以伴后分次確認(rèn)爸時：案借：銀行存百款昂 搬貸：遞延收皚益吧確認(rèn)收入時版：背借：遞延收翱益吧 隘貸：主營

9、業(yè)矮務(wù)收入瓣四、其他業(yè)癌務(wù)核算的內(nèi)凹容澳 芭 柏其他業(yè)務(wù)核挨算主要包括暗除出售商品礙或提供勞務(wù)半以外的無形辦資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、伴材料銷售、巴固定資產(chǎn)出板租、包裝物芭出租等業(yè)務(wù)按所取得的收巴入和發(fā)生的白費(fèi)用。礙 敖 搬其他業(yè)務(wù)收班入的實現(xiàn)原挨則，與主營芭業(yè)務(wù)收入實懊現(xiàn)原則相同佰，賬務(wù)處理時，設(shè)置哎“翱其他業(yè)務(wù)收搬入暗” 笆賬戶進(jìn)行核唉算；企業(yè)發(fā)鞍生的其他業(yè)懊務(wù)的銷售成艾本、費(fèi)用、百相關(guān)稅金及半附加等，賬扒務(wù)處理時，半設(shè)置笆“翱其他業(yè)務(wù)支巴出扳” 佰賬戶進(jìn)行核哀算。八第二節(jié)半 扳 扳費(fèi)哎 霸用白 澳一、費(fèi)用的哎概念及特點版 百 藹費(fèi)用是指企百業(yè)在一定時拜期內(nèi)為銷售骯商品、提供唉勞務(wù)等日常拜活動所發(fā)生傲的經(jīng)

10、濟(jì)利益佰的流出。斑 胺 霸 擺費(fèi)用與收入捌在因果上相壩關(guān)聯(lián)，在時爸間上相對應(yīng)澳。它的基本伴特征是：奧 扮（頒l稗）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)愛利益流出企拔業(yè)（資產(chǎn)減拜少或負(fù)債加斑）；罷（吧2盎）計入當(dāng)期扮損益；霸（埃3拔）最終影響唉所有者權(quán)益阿減少。俺需要注意的罷幾點：扒 皚企業(yè)日常活白動以外發(fā)生盎的各種偶發(fā)百性損失和所矮得爸 阿 伴 愛稅費(fèi)用也具傲有上述三項扳特征，但它捌們與隘“礙收入耙”佰沒有敗 俺 俺直接的關(guān)聯(lián)礙。凹 板費(fèi)用與應(yīng)計挨入資產(chǎn)價值把的各種耗費(fèi)翱在性質(zhì)上是版不奧 挨 俺 邦同的，因為阿后者不導(dǎo)致奧經(jīng)濟(jì)利益流凹出企業(yè)。白 扒有些支付雖哀然會導(dǎo)致經(jīng)澳濟(jì)利益流出跋企業(yè)，但不笆計挨 艾 擺入當(dāng)期損益岸的

11、，也不屬癌于費(fèi)用。阿 把二、期間費(fèi)頒用的概念澳 按 奧期間費(fèi)用是扒指本期發(fā)生啊的直接計入罷損益的費(fèi)用伴。管理費(fèi)用壩 挨是指企業(yè)為唉組織和管理絆生產(chǎn)經(jīng)營所般發(fā)生的各種百費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用矮 鞍是指企業(yè)銷襖售過程中發(fā)傲生的費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用捌 靶是指企業(yè)為拌籌集生產(chǎn)經(jīng)稗營所需資金俺等而發(fā)生的氨各種費(fèi)用。管理費(fèi)用礙 藹是指企業(yè)為邦組織和管理巴生產(chǎn)經(jīng)營所白發(fā)生的各種辦費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用氨 拔是指企業(yè)銷俺售過程中發(fā)艾生的費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用巴 八是指企業(yè)為傲籌集生產(chǎn)經(jīng)柏營所需資金懊等而發(fā)生的按各種費(fèi)用。搬 把 凹 吧 按 半企業(yè)發(fā)生的背期間費(fèi)用分頒別在哀“礙管理費(fèi)用按”罷、把“ 班營業(yè)費(fèi)用柏”邦、翱“ 頒財務(wù)費(fèi)用吧”擺賬

12、戶中進(jìn)行白核算，并按巴照費(fèi)用項目昂設(shè)置明細(xì)賬岸戶進(jìn)行明細(xì)版核算。期末搬，應(yīng)將唉“隘管理費(fèi)用昂”擺、唉“ 扳營業(yè)費(fèi)用半”跋、唉“ 擺財務(wù)費(fèi)用耙”哎的余額轉(zhuǎn)入懊“阿本年利潤扒” 敗賬戶。骯第三節(jié)拔 哀本年利潤襖 艾一、利潤的拜計算擺柏利潤是企業(yè)佰在一定期間盎內(nèi)的經(jīng)營成笆果。是收入藹與費(fèi)用相配笆比的結(jié)果。暗（一）利潤案總額的構(gòu)成罷利潤總額爸營業(yè)利潤靶+吧投資收益稗+唉營業(yè)外收入扒 壩 伴 拔 岸營業(yè)外支背出胺+埃補(bǔ)貼收入捌營業(yè)利潤半主營業(yè)務(wù)利半潤敖+巴其他業(yè)務(wù)利艾潤管理費(fèi)鞍用頒 版 百 敗 奧營業(yè)費(fèi)用藹財務(wù)費(fèi)用邦主營業(yè)務(wù)利版潤主營業(yè)芭務(wù)收入主隘營業(yè)務(wù)成本頒 罷 奧 安 斑 般 版主營業(yè)務(wù)笆稅金及附加

13、熬（二）凈利柏潤的構(gòu)成俺凈利潤隘=埃利潤總額跋-搬所得稅霸二、營業(yè)外拌收支隘1鞍、營業(yè)外收昂入拌 稗 敖營業(yè)外收入辦是指企業(yè)發(fā)斑生的與生產(chǎn)敖經(jīng)營無直接班關(guān)系的各項盎收入。頒2搬、營業(yè)外支搬出邦 百 班營業(yè)外支出埃是指企業(yè)發(fā)哎生的與生產(chǎn)骯經(jīng)營無直接藹關(guān)系的各項般支出。捌 拔 翱需要指出的疤是，營業(yè)外爸收入和營業(yè)巴外支出應(yīng)分俺別進(jìn)行會計笆核算，兩者拌之間不能相佰互沖減。氨三、本年利邦潤的結(jié)轉(zhuǎn)笆扮設(shè)置挨“稗本年利潤霸”版賬戶，將本般期的全部收哎入和費(fèi)用結(jié)吧轉(zhuǎn)過來，其佰差額就是利霸潤或虧損。白年終結(jié)賬后暗該賬戶應(yīng)無板余額。矮本年利潤佰的結(jié)轉(zhuǎn)芭 背參見下頁各項成本、費(fèi)用、損失等的結(jié)轉(zhuǎn) 各項收入、收益等的

14、結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入補(bǔ)貼收入利潤分配本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損凹第四節(jié)半 皚所得稅鞍 巴一、稅前會搬計利潤與應(yīng)胺納稅所得額芭的差異藹（一）永久搬性差異1、概念版 敗 笆永久性差異昂是指企業(yè)一罷定時期的稅懊前會計利潤拔與納稅所得之間由于會靶計準(zhǔn)則和稅般法在計算計奧入收入與費(fèi)氨用的項目口邦徑不同所產(chǎn)傲生的差額。2、內(nèi)容懊（罷1哀）會計核算柏時作為收益挨計入稅前會凹計利潤，但扒計算應(yīng)納稅矮所得時不作哀為收益處理癌。奧（辦2百）會計核算隘時不作為收頒益處理，不襖計入稅前會班計利潤，但

15、吧計算應(yīng)納稅岸所得時作為版收益征稅處岸理。白（扳3唉）會計核算埃時確認(rèn)為費(fèi)傲用或損失計八入稅前會計案利潤，但計氨算應(yīng)納稅所凹得時稅法不澳予認(rèn)定，不拌允許扣減。昂（盎4奧）會計核算稗時不確認(rèn)為氨費(fèi)用或損失昂，不計入稅礙前會計利潤翱，但計算應(yīng)按納稅所得時哎允許作抵減敖處理。礙（二）時間稗性差異1、概念岸 斑時間性差異霸是指企業(yè)一氨定時期的稅芭前會計利潤班與納稅所得扳之間由于會艾計準(zhǔn)則和稅扳法在計算計埃入收入與費(fèi)稗用的項目時扒間不一致所昂產(chǎn)生的差額絆。2、內(nèi)容邦（笆1按）企業(yè)發(fā)生奧的某項收益岸，會計核算安時已于本期吧確認(rèn)，計入靶稅前會計利耙潤，當(dāng)在計跋算應(yīng)納稅所挨得時稅法規(guī)胺定應(yīng)于以后吧期間確認(rèn)征哎

16、稅處理。爸（按2）企業(yè)發(fā)生霸的某項收益挨，按稅法規(guī)邦定需計入當(dāng)按期的應(yīng)納稅鞍所得額中納白稅，而會計跋核算時應(yīng)于皚以后期間加笆以確認(rèn)處理辦。巴（礙3佰）企業(yè)發(fā)生胺的某項費(fèi)用艾或損失，會暗計核算時已艾于本期確認(rèn)挨，計入稅前翱會計利潤，敗在計算應(yīng)納埃稅所得時稅把法規(guī)定應(yīng)于拔以后期間作版扣減處理。絆（壩4敖）企業(yè)發(fā)生岸的某項費(fèi)用版或損失，按愛稅法規(guī)定已案在本期應(yīng)納班稅所得額中凹扣減，而會安計核算時應(yīng)癌于以后期間澳確認(rèn)處理。扳 板 搬上述（壩1八）、（板4扳）項差異，翱會使本期稅柏前會計利潤般大于應(yīng)納稅捌所得，從而版產(chǎn)生應(yīng)納稅白時間性差異俺；而（把2辦）、（佰3辦）項差異，凹會使本期稅挨前會計利潤霸小于

17、應(yīng)納稅捌所得，從而皚產(chǎn)生可抵減阿時間性差異跋。氨（一）應(yīng)付案稅款法斑 挨 阿應(yīng)付稅款法班是將本期稅斑前會計利潤傲與應(yīng)稅所得暗之間產(chǎn)生的案差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得吧稅費(fèi)用的方辦法。俺 吧 般第五節(jié)氨 襖所得稅吧（二）納稅吧影響會計法頒 凹 霸納稅影響會俺計法是將本安期由于時間絆性差異產(chǎn)生懊的所得額影稗響金額，遞疤延和分配到拌以后各期的隘方法。在稅盎率變動的情般況下，可以半選擇遞延法罷或債務(wù)法核背算。1、遞延法斑（澳1唉）產(chǎn)生時間伴性差異，安般現(xiàn)行稅率計敖算對納稅影罷響的金額，佰計入遞延稅懊款的借方或襖貸方；班（昂2捌）稅率變動跋，對遞延稅版款的余額不伴作調(diào)整；擺（襖3扳）當(dāng)時間性愛差異轉(zhuǎn)回時藹，按差

18、異發(fā)胺生時的稅率壩計算對納稅般影響的金額敖，沖遞延稅案款；礙（矮4搬）當(dāng)月稅款搬的余額，并般不代表應(yīng)收凹的權(quán)利和應(yīng)壩付的義務(wù)。2、債務(wù)法翱（板1拜）產(chǎn)生時間礙性差異，安礙現(xiàn)行稅率計板算對納稅影癌響的金額，稗計入遞延稅啊款的借方或襖貸方；絆（阿2胺）稅率變動巴：礙癌調(diào)整遞延稅骯款的余額岸調(diào)整金額拔百稅率變動前搬發(fā)生的時間扮性差異半 巴 鞍 壩暗（變動后的瓣稅率變動岸前的稅率）邦稅率調(diào)高，霸計入同方向俺；鞍稅率調(diào)低，擺計入反方向稗。扮白當(dāng)期發(fā)生的氨時間性差異澳對納稅影響柏的金額，按巴現(xiàn)行稅率計芭算。白（俺3昂）當(dāng)時間性拜差異轉(zhuǎn)回時熬，按現(xiàn)行稅八率計算對納耙稅影響的金敗額，沖遞延奧稅款；吧（佰4扳）

19、遞延稅款澳的余額，代昂表應(yīng)收的權(quán)半利或應(yīng)付的版義務(wù)。絆舉例：笆P255靶，例隘2拜改：會計按骯8吧年直線法，跋稅法按佰4耙年年限總和鞍法。遞延法時間差異所得稅遞延稅款應(yīng)交稅金122000018051072600107910214000016500046200118800360000150000180001320004200001494006600156000510000014700033000180000610000014700033000180000710000014700033000180000810000014880031200180000合計0123471001234710債務(wù)法時間差

20、異所得稅遞延稅款應(yīng)交稅金12200001805107260010791021400001650004620011880031080010800360000150000180001320004200001500006000156000510000015000030000180000610000015000030000180000710000015000030000180000810000015000030000180000合計0123471001234710芭第六節(jié)巴 板利潤分配矮一、利潤分白配的一般程扒序稗 巴企業(yè)取得的昂凈利潤，應(yīng)扮當(dāng)按規(guī)定進(jìn)版行分配。企扮業(yè)本年實現(xiàn)翱的凈利潤加霸上年初未分八配利潤為可艾供分配的利般潤。翱 岸企業(yè)利潤分澳配的內(nèi)容和挨程序如下：柏1板、提取法定吧盈余公積和挨任意盈余公佰積搬2白、提取法定擺公益金唉3埃、向投資者挨分配股利或啊利潤爸注意外商投捌資企業(yè)的特啊點 暗二、利潤分襖配的賬務(wù)處安理八邦企業(yè)設(shè)置唉“版利潤分配哀”霸賬戶，核算百企業(yè)利潤的搬分配（或虧版損的彌補(bǔ)）氨以及歷年分白配（或彌補(bǔ)耙）后的余額鞍。笆27藹下列事項翱中，可能影挨響企業(yè)營業(yè)哎利潤的有：背A壩攤銷無形絆資產(chǎn)凹B