第十三章課后挑戰(zhàn)練習(xí)答案

1、第 13 章企業(yè)合并練3-1 選擇題練3-2 MT 公司要點(diǎn): 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并損益表難度系數(shù): 中1 確定商譽(yù)2 完全合并法完全合并法下的資產(chǎn)負(fù)債表(1) 抵消M 公司和T 公司之間的債務(wù)抵消T 公司中屬于確定少數(shù)股東權(quán)益的股東權(quán)益(千貨幣)M 公司T 公司M 公司+T公司調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表(1)(2)(3)(4)固定資產(chǎn) (凈值)對T 公司的投資商譽(yù)存貨其他資產(chǎn)總資產(chǎn)22,00010,00034,00025,70016,000-10,0009,20038,00010,00044,00034,900-1,000-10,00040038,000040044,00033,90091,70

2、035,200126,900-1,00000-9,600116,300M+T權(quán)益股本 (M)留存收益/公積金(M)合并公積金M 公司凈利潤T 公司凈利潤(M)少數(shù)股東權(quán)益股東權(quán)益(T)留存收益/公積金(T) T 公司凈利潤(T)債務(wù)股東權(quán)益和負(fù)債總計(jì)40,00014,0007,00030,70015,0006,0004,00010,20055,00020,0007,0004,00040,900-1,000-9,000-3,60012,600-6,000-2,400-1,6006,0002,4001,600-9,60040,00014,0003,0007,0002,4006,0002,4001,

3、60039,90091,70035,200126,900-1,00000-9,600116,300M 公司對T 公司的投資: M 公司支付的價(jià)格:對差異的解釋:10,00010,00060%60% of 16,000 = 9,60010,000 9,600 = 400占T 公司股權(quán)的 60%(股東權(quán)益包括股本、留存收益/公積金和凈利潤)例如, 商譽(yù)1 (c)2 (c)3 (d)4 (a) (b) (d)5 (a)6 (b)7 (a)8 (b)9 (b)10 (b)(4) 抵消M 公司對T 公司的投資，并確定商譽(yù)在這道案例題中，沒有估值差異。3 完全合并法、權(quán)益法和比例合并法對比比例合并法資產(chǎn)和

4、債務(wù)的合并賬面價(jià)值，通過把 M31,600 = 22,000 +固定資產(chǎn)、存貨、其他16,000 60%.M 公司和T 公司之間的債務(wù) 1,000 也按 60%進(jìn)行抵消。其他 (1,000 60%) + (9,200 60%).資產(chǎn)：30,620 = 25,700權(quán)益法對 T 公司的投資(10,000)按合并時(shí) T 公司的權(quán)益賬面價(jià)值進(jìn)行重估： (15,000 + 6,000 + 4,000) = 25,000 60% = 15,000.在權(quán)益法下，M 公司和 T 公司之間的債務(wù)不進(jìn)行抵消，因?yàn)?T 公司的資產(chǎn)負(fù)債表不被合并到M 公司資產(chǎn)負(fù)債表中。(千貨幣)完全合并法比例合并法權(quán)益法固定資產(chǎn)

5、(凈值)對T 公司的投資商譽(yù)投資重估存貨其他資產(chǎn)資產(chǎn)總計(jì)38,0000400044,00033,90031,6000400040,00030,620 (1)22,000040015,00034,00025,700116,300102,62097,100權(quán)益股本 (M)公積金 (M)合并公積金M 公司凈利潤T 公司凈利潤 (M)權(quán)益總計(jì) (股東權(quán)益)少數(shù)股東權(quán)益股東權(quán)益 (T)公積金 (T)T 公司凈利潤 (T)債務(wù)股東權(quán)益和負(fù)債總計(jì)40,00014,0003,0007,0002,40040,00014,0003,0007,0002,40040,00014,0003,0007,0002,4006

6、6,4006,0002,4001,60039,90066,40036,220 (2)66,40030,700116,300102,62097,100合并時(shí)應(yīng)占T 公司權(quán)益(不包括凈利潤)合并時(shí)應(yīng)占T 公司權(quán)益(包括凈利潤) 合并公積金12,6009,6003,00012,6009,6003,00012,6009,6003,000(1) 30,620 = 25,700 (1,000 60%) + (9,200 60%).(2) 36,220 = 30,700 + (10,200 x 60%) (1,000 60%)比較-三種方法下的合并股東權(quán)益是相同的。三種方法下的商譽(yù)是相同的。只有在完全合并法

7、下，才少數(shù)股東權(quán)益。4 利潤表3-3 中國國際海運(yùn)集裝箱(CIMC)*,本田汽車*,EVN*練和 Recipharm 制藥公司*要點(diǎn):少數(shù)股東權(quán)益難度系數(shù): 低1.比較四家公司非控制(少數(shù)股東)權(quán)益方式。2.請為四家公司少數(shù)股東權(quán)益的方式找到合理的理論依據(jù)。所有的公司都在股東權(quán)益的最底部少數(shù)股東權(quán)益。對老師在之前的案例學(xué)習(xí)中，可能會在不同公司的年報(bào)中找到不同的少數(shù)股東權(quán)益的方標(biāo)準(zhǔn)。式。但是，隨著 IASB 的規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益的方式越來越公司少數(shù)權(quán)益方式合并方法中國國際海運(yùn)集裝箱(CIMC)作為單獨(dú)的一項(xiàng)股東權(quán)益混合法 (母公司延伸概念): 少數(shù)股東權(quán)益作為單獨(dú)一項(xiàng)在母者權(quán)益后(負(fù)債前)本田汽車

8、作為單獨(dú)的一項(xiàng)股東權(quán)益混合法 (母公司延伸概念): 少數(shù)股東權(quán)益作為單獨(dú)一項(xiàng)在母者權(quán)益后(負(fù)債前)EVN作為單獨(dú)的一項(xiàng)股東權(quán)益混合法 (母公司延伸概念): 少數(shù)股東權(quán)益作為單獨(dú)一項(xiàng)在母者權(quán)益后(負(fù)債前)Recipharm 制藥公司作為單獨(dú)的一項(xiàng)股東權(quán)益混合法 (母公司延伸概念): 少數(shù)股東權(quán)益作為單獨(dú)一項(xiàng)在母者權(quán)益后(負(fù)債前)合并利潤表完全合并法權(quán)益法比例合并法收入 費(fèi)用 凈利潤. 歸屬于M 公司股東的凈利潤. 歸屬于少數(shù)股東的凈利潤占聯(lián)營企業(yè)凈利潤合并凈利潤40,000-29,00030,000-23,00036,000-26,60011,0009,4001,6007,0002,4009,4

9、009,400練3-4和巴丁斯要點(diǎn): 法定兼并難度系數(shù): 中該題解答過程分為以下 5 個(gè)步驟：1) 確定公司的公允價(jià)值注意每股公允價(jià)值并不是每場價(jià)值，而是調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值。在該題中，假設(shè)負(fù)債的賬面價(jià)值等于公允價(jià)值；但是，在實(shí)務(wù)操作中，負(fù)債的賬面價(jià)值可能會不等于其公允價(jià)值。2) 確定交換率每股公允價(jià)值交換率為:巴丁斯每股公允價(jià)值 /每股公允價(jià)值 = 150/225 = 2/3交換率的定義為: 每 3 股巴丁斯的(被收購公司) 可以交換 2的(收購公司) 。 2 225*2=150*3=450 貨幣的公允價(jià)值與 3 股巴丁斯的公允價(jià)值是相同的： 。3) 確定需要多少來交換巴丁斯的(收購公

10、司)需要6,000*2/3(上面計(jì)算出的交換率)=4,000 股。4) 確定兼并溢價(jià)下面并溢價(jià)。要確定巴丁斯公司公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，用兩種方法計(jì)算出不同的兼千貨幣巴丁斯股本留存收益/公積金股東權(quán)益賬面價(jià)值固定資產(chǎn)的潛在利得存貨的潛在虧損應(yīng)收賬款的潛在虧損凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 每股公允價(jià)值(1)(2)(3)=(1)+(2)(4) (5)=(3)/(4)1,000 (6)(6)(6)(7)=(3)+(6)(8)=(7)/(4)1,0004005009004,0002259006002808806,00014760-10-30900225150A) 通過巴丁斯公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算兼并溢價(jià)新增加的

11、股本等于 100(每股面值)*4,000(流通股數(shù))=400(千貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值和新增加的股本之間的差額就是兼并溢價(jià)。)。巴丁斯公司凈B) 通過巴丁斯公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算兼并溢價(jià)巴丁斯公司的賬面5) 兼并的會計(jì)處理(A) 兼并后的資產(chǎn)負(fù)債表(使用凈資產(chǎn)的公允價(jià)值)(a) 將被兼并公司凈資產(chǎn)按公允價(jià)值合并 (560 + 390 + 170 220 = 900)(b) 兼并公司新增加的股本 (400 + 500 股本溢價(jià)).千貨幣兼并分錄兼并后的資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)存貨應(yīng)收賬款和現(xiàn)金總計(jì)7006001501,4505603901701,120(a)(a)(a)1,2609903202,570兼并分

12、錄兼并后資產(chǎn)負(fù)債表股本兼并溢價(jià)留存收益/公積金負(fù)債總計(jì)4005005501,4504005002201,120(b)(b)(a)8005005007702,570千貨幣計(jì)算公司股本兼并溢價(jià)巴丁斯公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值新增加股本兼并溢價(jià)總計(jì)880-40040040000480480800480千貨幣計(jì)算公司股本兼并溢價(jià)兼并前公司股本巴丁斯公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值新增加的股本(4,000 股)兼并溢價(jià)總計(jì)900-400400400500500800500(B) 兼并后的資產(chǎn)負(fù)債表(使用股東權(quán)益的賬面價(jià)值)(a) 將被兼并公司凈資產(chǎn)按賬面價(jià)值合并 (500 + 400 + 200 220 = 880)(b)

13、兼并公司新增加的股本 (400 + 480 兼并溢價(jià)).下表對兩種方法進(jìn)行了總結(jié)：公允價(jià)值方法的優(yōu)點(diǎn)是比賬面價(jià)值法更公允面價(jià)值法(相關(guān)性原則)。反映了企業(yè)的價(jià)值，所以更優(yōu)于賬但是，定義一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債真實(shí)的公允價(jià)值比較。例如，應(yīng)收賬款的公允價(jià)值可能受壞賬的影響；固定資產(chǎn)的公允價(jià)值可能由其在收購企業(yè)價(jià)值鏈中所起的作用決定。賬面價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)是基于歷史的數(shù)據(jù)，可靠性更強(qiáng)。因此公允價(jià)值和賬面價(jià)值的博弈，實(shí)際上就是相關(guān)性原則和可靠性原則之間的博弈。兼并后的資產(chǎn)負(fù)債表公允價(jià)值方法賬面價(jià)值方法固定資產(chǎn)1,2601,200存貨9901,000應(yīng)收賬款和現(xiàn)金320350總計(jì)2,5702,550股本800800兼并溢價(jià)500480