會計制度與資產(chǎn)減值準備

1、會計制度與資產(chǎn)減值準備 摘要近年來，一些企業(yè)利用會計法規(guī)準則中的靈活性、不完善性操縱會計利潤，實行盈余管理的行為日益嚴重，已引起社會的廣泛關(guān)注。管理盈余的重要手段就是利用“資產(chǎn)減值準備”提供給會計人員的職業(yè)判斷機會和空間實現(xiàn)對利潤的操縱，進而操控企業(yè)的財務(wù)報表，導(dǎo)致了會計信息的虛偽性。應(yīng)從進一步完善我國會計制度和準則入手，切實解決資產(chǎn)減值計提中存在的問題，保證會計信息的準確性，促進我國經(jīng)濟健康發(fā)展。關(guān)鍵詞企業(yè)會計制度；會計原則；資產(chǎn)減值準備一、資產(chǎn)減值準備是會計制度的要求和會計原則的體現(xiàn)我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年終，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失

2、，并依此計提資產(chǎn)減值準備。同時，會計準則還規(guī)定了謹慎性原則，當(dāng)對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項，存在不同的會計處理方法可供選擇時，應(yīng)盡可能選擇一種不虛增利潤和夸大權(quán)益的做法。我國目前關(guān)于資產(chǎn)減值準備的規(guī)定不僅說明了謹慎性原則的重要性，而且企業(yè)通過確認資產(chǎn)價值，可將長期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟利益的能力。同時，通過確認資產(chǎn)減值，還可使企業(yè)減少當(dāng)期應(yīng)納稅款，增加自身積累，提高其抵御風(fēng)險的能力。另外，企業(yè)對外披露的會計信息中通過確認資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險能力更具信心。2000年財政部頒發(fā)的新企業(yè)會計制度

3、在內(nèi)容上進行了較多改動，新制度在原有的短期投資減值準備、壞賬準備、存貨減跌價準備和長期投資減值準備的基礎(chǔ)上新增加了固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備和委托貸款減值準備，由此擴大成了八項資產(chǎn)準備。這不僅表明了資產(chǎn)減值準備在會計記錄和核算中的重要性，也使我國的企業(yè)會計制度更加完善，有利于會計信息質(zhì)量的提高。二、資產(chǎn)減值準備計提中存在的問題在需要計提的八項資產(chǎn)減值準備中，常被企業(yè)用來進行操縱盈余的是原有制度規(guī)定的四項準備，下面依次進行討論。1. 短期投資減值準備會計準則規(guī)定，我國企業(yè)在運用成本與市價孰低法對短期投資進行期末評價時，可根據(jù)其具體情況，分別采用單項比較、分類比較和總額比

4、較的方法比較短期投資成本與市價。如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%以上），應(yīng)按單項比較為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準備。這給了一些企業(yè)靈活選擇的空間，使部分企業(yè)通過對計提方法的選擇總體、類別和單項，達到左右利潤的目的。2. 壞賬準備會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收賬款的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。這對于那

5、些資產(chǎn)較好，會計核算規(guī)范的企業(yè)確實可以起到一定的積極作用，使財務(wù)報告更能真實的反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；反之，則成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財務(wù)狀況的砝碼。3. 存貨跌價準備存貨準則規(guī)定，存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備：市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格；企業(yè)因

6、產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當(dāng)存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：已霉爛變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。由于準則允許企業(yè)對存貨的跌價準備進行單個或分類計提，以及對發(fā)生存貨計提情況的判斷由企業(yè)自行決定的靈活性，又不免給一些企業(yè)空隙可鉆。4. 長期投資減值準備投資準則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

7、定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當(dāng)期投資損失。企業(yè)持有的長期投資有的有市價，有的沒有市價。對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準備：市價持續(xù)2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準備：影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法

8、規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。這里所說的“判斷”主要是要求企業(yè)的會計人員根據(jù)企業(yè)的自身情況，做出主觀的職業(yè)判斷。客觀的說，由于每個企業(yè)實際情況的不同和每個會計人員的價值觀及經(jīng)驗的不同，可能會使判斷的結(jié)果有所偏差，這也是在所難免的。但是，某些企業(yè)卻利用這個空子為達到自身目

9、的，對資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。另外，從會計處理的角度看，長期投資有成本法和損益法兩種。一般情況下，對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算（一般情況下投資比例不低于20%即可采用權(quán)益法）。反之，應(yīng)該采用成本法核算。權(quán)益法要求投資企業(yè)對被投資單位的當(dāng)期損益要計入當(dāng)期的“投資收益”，也就是被投資企業(yè)的盈利或損失將影響到投資企業(yè)的投資收益，而投資比例越大，受到的影響也就越大。因此，部分企業(yè)就根據(jù)自身的利益對被投資企業(yè)的投資比例在20%上下隨意變動，以達到控制利潤的目的。5. 資產(chǎn)減值準備的計提時間我國會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項資產(chǎn)，合理預(yù)

10、計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國際資產(chǎn)減值準則對計提時間則作了明確說明，規(guī)定在每一個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)估計是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。因此，我國的會計制度在計提時間的規(guī)定上還應(yīng)該有所完善，彌補企業(yè)隨意操作的漏洞。三、我國會計制度和準則還有待進一步完善1. 內(nèi)部會計控制制度有待完善會計控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為等作用。更重要的是對于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標具有重要的作用。2. 提高會計人員職業(yè)道德會計人員不僅要精通業(yè)務(wù)，

11、勝任工作，更重要的是保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的判斷和表達，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，嚴格做到“有所為有所不為”?，F(xiàn)實的會計實務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會計人員對外提供的會計信息嚴重失真，可見加強會計職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。3. 強化高層管理人員責(zé)任就我國一些公司高管人員會計造假而言，從各方面強化約束其行為是非常必要的，但這些約束手段還遠遠不夠。盡管高管人員承諾對財務(wù)報表的真實性、完整性負責(zé)，但會計造假還是層出不窮。因此，應(yīng)該通過立法將高管人員對其會計造假行為進行處罰，追究其民事責(zé)任和刑事責(zé)任。4. 政府加強對企業(yè)會計的監(jiān)管經(jīng)濟的發(fā)展與全球化進程的加快和我國加入世界貿(mào)易組織，會計作為國際通用的商業(yè)語言在國際間投資、籌資和貿(mào)易活動中的突出作用已日益凸顯出來。會計工作的普遍性