審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿（PPT68頁)

1、第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿第四章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿1 學(xué)習(xí)目的與要求 通過本章內(nèi)容學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解審計(jì)證據(jù)的取證原則，知道如何整理和分析審計(jì)證據(jù)，掌握審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容和種類，在理解的基礎(chǔ)上，把握審計(jì)證據(jù)的特性、審計(jì)證據(jù)的取得程序，掌握審計(jì)工作底稿的基本要素，能初步編制簡單的審計(jì)工作底稿。2本章重點(diǎn)審計(jì)證據(jù)的取得程序?qū)徲?jì)證據(jù)的證明力審計(jì)證據(jù)的概念、內(nèi)容、種類審計(jì)工作底稿的基本要素3難點(diǎn)審計(jì)證據(jù)的取得程序?qū)徲?jì)證據(jù)特性的理解審計(jì)工作底稿的編制4第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的概念及作用二、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容三、審計(jì)證據(jù)的種類四、審計(jì)證據(jù)的特性五、獲取審計(jì)證據(jù)的程序六、審計(jì)證據(jù)的整理與分析

2、5一、審計(jì)證據(jù)的概念及作用（一）審計(jì)證據(jù)的概念 審計(jì)證據(jù)，是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。 具體的講，審計(jì)證據(jù)就是審計(jì)人員在審計(jì)過程中，采用各種方法獲取真實(shí)的憑據(jù)，用于證實(shí)或否定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果公允性的一切資料。6（二）審計(jì)證據(jù)的作用 1審計(jì)證據(jù)是制訂與修正審計(jì)計(jì)劃的依據(jù)之一。 2審計(jì)證據(jù)是表示審計(jì)意見的依據(jù)。 3審計(jì)證據(jù)是確定或解除被審計(jì)單位或管理層應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。 4審計(jì)證據(jù)是控制審計(jì)工作質(zhì)量的重要手段。7審計(jì)證據(jù) 財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息其他信息自身編制或獲取的可以通

3、過合理推斷得出結(jié)論的信息通過詢問、檢查和觀察等審計(jì)程序獲取的信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會計(jì)記錄以外的信息二、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容8三、審計(jì)證據(jù)的種類（一）審計(jì)證據(jù)按形態(tài)分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)9 1實(shí)物證據(jù) （1）含義：實(shí)物證據(jù)，又稱物證。是指審計(jì)人員通 過實(shí)際觀察、實(shí)際盤點(diǎn)等方法確定某些實(shí)物資產(chǎn)存 在性的證據(jù)。（2）獲取程序：觀察，監(jiān)盤（3）實(shí)現(xiàn)的審計(jì)具體目標(biāo)：存在（不止一個(gè)，這是最主要的目標(biāo)）。（4）實(shí)現(xiàn)的認(rèn)定：對管理當(dāng)局“存在”認(rèn)定的再認(rèn)定。（5）證明力：能證實(shí)資產(chǎn)是否存在但不能確定所有權(quán)的歸屬及價(jià)值情況。10 2書面證據(jù) （1）含義：書面證據(jù)，又稱為文件證據(jù)、基本證據(jù)。它是

4、指審計(jì)人員從被審計(jì)單位以及其他單位取得或?qū)徲?jì)人員自己編制的各種以書面記錄為形式的證據(jù)。 原始憑證、會計(jì)記錄、合同、通知書、報(bào)告書等都是書面證據(jù)。由于審計(jì)過程中，CPA獲得的證據(jù)絕大部分都是書面證據(jù)，故書面證據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)一般審計(jì)目標(biāo)中的所有目標(biāo)，也能實(shí)現(xiàn)所有的認(rèn)定，故稱其為基本證據(jù)。 （2）證明力 書面證據(jù)來源不同，證明力不同，按來源分，書面證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)，一般而言，外部證據(jù)的證明力要強(qiáng)，但也不是很絕對。11書面證據(jù)的證明力書面證據(jù)的證明力內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)（1）被審單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并直接提交給CPA（證明力強(qiáng)）（詢證函回函）（2）被審單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，被審計(jì)單位持有并

5、提交給CPA（證明力弱）（購貨發(fā)票）（3）CPA自己計(jì)算編制的計(jì)算分析表等（證明力強(qiáng)）（1）內(nèi)部證據(jù)外部流轉(zhuǎn)（證明力強(qiáng)）（銷貨發(fā)票）（2）內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如被審單位內(nèi)部控制好，則證明力較強(qiáng)，否則，證明力弱（收料單、發(fā)料單）12 3口頭證據(jù) （1）含義：口頭證據(jù)，又稱陳述證據(jù)、言詞證據(jù)。它是指有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)當(dāng)事人、關(guān)系人、知情人、被委托的代言人等口述或答復(fù)。 （2）注意 一是口頭證據(jù)能實(shí)現(xiàn)除準(zhǔn)確性（需計(jì)算）外的所有審計(jì)目標(biāo)，但一般來說，口頭證據(jù)證明力較弱，只能提供線索，不能直接作出結(jié)論，要想進(jìn)一步證實(shí)口頭證據(jù)的準(zhǔn)確性，須作其他程序，獲取其他證據(jù)來支持口頭證據(jù)，才能做出結(jié)論。 二是口頭證據(jù)并不能足

6、以證明事實(shí)的真相，但審計(jì)人員可通過口頭證據(jù)發(fā)現(xiàn)一些重要線索，從而有利于對一些問題進(jìn)行深入調(diào)查研究，可以作為實(shí)物證據(jù)和文件證據(jù)的補(bǔ)充和旁證。134環(huán)境證據(jù) （1）含義：環(huán)境證據(jù)也稱為狀況證據(jù)，是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。具體而言，包括以下幾種：企業(yè)的內(nèi)部控制情況、企業(yè)管理人員的素質(zhì)、各種管理?xiàng)l件和管理水平。 （2）說明 如果獲得的環(huán)境證據(jù)表明，被審計(jì)單位內(nèi)控好，管理人員素質(zhì)高，CPA較滿意，那說明會計(jì)資料的可靠程度較高，但審計(jì)時(shí)不能不作實(shí)質(zhì)性程序，只能說明CPA可以減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量，但不能不作。原因是環(huán)境證據(jù)是間接證據(jù)，不具有直接的證明力，不能說管理當(dāng)局管理水平高，內(nèi)控好，人員

7、素質(zhì)高，合起來就出具無保留意見審計(jì)報(bào)告，或者認(rèn)為會計(jì)資料沒有問題，還很可能存在更高級舞弊沒有發(fā)現(xiàn)呢，故環(huán)境證據(jù)不能替代實(shí)質(zhì)性程序，通過觀察、詢問等程序獲得的環(huán)境證據(jù)，根本不能直接得出結(jié)論，因其不具有直接證明力。14審計(jì)證據(jù)的分類內(nèi)部證據(jù)（二）按來源分外部證據(jù)企業(yè)自己產(chǎn)生并處理、保存，如憑證、賬簿等企業(yè)自己產(chǎn)生但外部單位處理、保存，如支票、銷貨發(fā)票等外部產(chǎn)生但經(jīng)過被審單位處理、保存，如購貨發(fā)票、銀行對賬單等審計(jì)人員自己編制的，如分析表、計(jì)算表等產(chǎn)生于被審單位外部并直接提交給審計(jì)人員的證據(jù)，如詢證函回函等15審計(jì)證據(jù)（三）按功能分類 直接證據(jù) 間接證據(jù)對一定審計(jì)事項(xiàng)的正確與否有直接作證功能的證據(jù)對

8、一定審計(jì)事項(xiàng)具有間接作證功能的證據(jù)16審計(jì)證據(jù)（四）按重要性分類 基本證據(jù)輔助證據(jù)對應(yīng)證事物具有直接證明力的原始憑證，如總分類賬等只能佐證或支持基本證據(jù)，屬側(cè)面證據(jù)17 四、審計(jì)證據(jù)的特性充分性和適當(dāng)性 要求: 掌握什么是充分性？什么是適當(dāng)性？影響二者的因素是什么？因?yàn)閷徲?jì)證據(jù)是否充分和適當(dāng)沒有人告訴CPA，這就要求CPA自己做判斷，所以不僅掌握含義，還應(yīng)考慮影響審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)?shù)囊蛩赜心男?。除此之外，還應(yīng)考慮成本效益原則。18（一）審計(jì)證據(jù)的充分性證據(jù)在數(shù)量上的要求 1、含義：審計(jì)證據(jù)的充分性又稱為足夠性，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計(jì)師形成審計(jì)意見。 2、理解審計(jì)證據(jù)的充分性需要注意三

9、點(diǎn)： （1）審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足夠，必須達(dá)到最低數(shù)量要求； （2）審計(jì)證據(jù)的數(shù)量只要足夠，決不是越多越好； （3）審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系；與審計(jì)證據(jù)質(zhì)量成反向關(guān)系。19（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性證據(jù)在質(zhì)量上的要求 1、含義：審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。 審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容是相關(guān)性和可靠性，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)。20 2、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 （1）含義：審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，這里的審計(jì)目標(biāo)通常是指具體審計(jì)目標(biāo)。 （2

10、）在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： 1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。例如，存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的計(jì)價(jià)和所有權(quán)的情況。 2）針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。例如，注冊會計(jì)師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 例如，有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)，并不能夠替代與存貨計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 213審計(jì)證據(jù)的可靠性 （1）含義：審計(jì)證據(jù)的可靠性，是指審計(jì)證據(jù)的

11、可信程度，即應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。 （2）注冊會計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性： 1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠； 2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠； 3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠； 4）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠； 5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。22（三）評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮 審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就要相應(yīng)增加。注冊會

12、計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素： 1對文件記錄可靠性的考慮 2使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮 3證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮 4獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本考慮23(四)審計(jì)證據(jù)數(shù)量與質(zhì)量之間的辯證關(guān)系 注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少，二者呈反向關(guān)系。但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。24五、獲取審計(jì)證據(jù)的程序 （一）獲取審計(jì)證據(jù)的總體程序 1風(fēng)險(xiǎn)評估程序 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以此作為評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。 2控制測試 注冊會

13、計(jì)師在下列情況下應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測試：（1）在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試以支持結(jié)果。（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，以獲取內(nèi)部控制有效性的審計(jì)證據(jù)。25 3實(shí)質(zhì)性程序（1）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。（2）注冊會計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)是一種判斷，可能無法充分識別所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。26（二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體

14、程序1.檢查;2.監(jiān)盤;3.觀察；4.詢問；5.函證；6.重新計(jì)算；7.重新執(zhí)行；8.分析程序。278.分析程序（1）分析程序的概念 分析程序是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。（2）注冊會計(jì)師實(shí)施分析程序的目的 1）用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。 2）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。 3）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。28（3）分析程序在風(fēng)險(xiǎn)評估程序中的運(yùn)用 1）總體要求： 注冊會計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被

15、審計(jì)單位及其環(huán)境。 2）具體運(yùn)用 注冊會計(jì)師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 在運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較。29 如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 注冊會計(jì)師無需在了解被

16、審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析程序。30（4）用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序1）總體要求 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。 2）實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用包括以下幾個(gè)步驟： 識別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易；確定期望值；確定可接受的差異額；識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；評估分析程序的結(jié)果。31（5）用于總體復(fù)核的分析程序1）總體要求 注冊會計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致。2）總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn) 在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)

17、調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會計(jì)期間以來發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊會計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。3）再評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識別出以前未識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。32六、審計(jì)證據(jù)的整理與分析P95 （一）審計(jì)證據(jù)整理與分析的步驟 1分類和排序 ：是指將各種審計(jì)證據(jù)按其證明力強(qiáng)弱，或按與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系是否直接等分門別類排列成序。 2計(jì)算：是指按照一定的方法對數(shù)據(jù)

18、方面的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行計(jì)算，并從計(jì)算中得出所需的新的證據(jù)。 3比較：比較包括兩方面的內(nèi)容：一方面要將各種審計(jì)證據(jù)進(jìn)行反復(fù)比較，從中分析出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動趨勢及其特征；另一方面還要與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行比較，判斷其是否符合要求(如不符合要求，則需補(bǔ)充收集有關(guān)的審計(jì)證據(jù))。 4小結(jié)：是指對審計(jì)證據(jù)在上述分類、計(jì)算和比較的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸納、總結(jié)，得出具有說服力的局部的審計(jì)結(jié)論。 5綜合：是指審計(jì)人員對各類審計(jì)證據(jù)及其所形成的局部的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行綜合分析，最終形成證據(jù)群及對財(cái)務(wù)報(bào)表的整體發(fā)表審計(jì)意見。 33（二）應(yīng)注意的幾個(gè)問題： 1審計(jì)證據(jù)的取舍。 審計(jì)證據(jù)取舍的標(biāo)準(zhǔn)大體有： （1）金額

19、大小。 （2）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。 2分清事實(shí)的現(xiàn)象與本質(zhì)。 3排除偽證。 所謂偽證，是指被審計(jì)單位等審計(jì)證據(jù)的提供者出于某種動機(jī)而偽造的證據(jù)，或是有關(guān)方面基于主觀或者客觀原因而提供的假證。 34第二節(jié) 審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念及作用二、審計(jì)工作底稿的種類三、審計(jì)工作底稿的要素和格式四、審計(jì)工作底稿的編寫要求五、審計(jì)工作底稿的歸整35一、審計(jì)工作底稿的概念及作用（一）審計(jì)工作底稿的概念P96 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指審計(jì)人員對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。 審計(jì)工作底稿實(shí)際上就是系統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)，底稿有獲取的，有編制的，來源

20、不一樣，要求不一樣，但是基本內(nèi)容都是相同的。 審計(jì)工作底稿可以由審計(jì)人員編制而成，也可以由被審計(jì)單位或者其他第三者提供，經(jīng)審計(jì)人員審核后形成。前者稱為編制，后者稱為取得。36 （二）審計(jì)工作底稿的作用 1審計(jì)工作底稿可以提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。 2審計(jì)工作底稿是評價(jià)考核審計(jì)人員專業(yè)能力與工作業(yè)績，并明確其審計(jì)責(zé)任，考核審計(jì)工作質(zhì)量的重要依據(jù)。 3審計(jì)工作底稿有助于審計(jì)主管協(xié)調(diào)和督導(dǎo)審計(jì)工作，是審計(jì)質(zhì)量控制與監(jiān)督的基礎(chǔ)。 4審計(jì)工作底稿對未來審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查的作用，是進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的依據(jù)。37二、審計(jì)工作底稿的種類P98按用途不同分類基本審計(jì)工作底稿備查類工作底稿綜合類工作底

21、稿按編制依據(jù)不同業(yè)務(wù)類工作底稿項(xiàng)目審計(jì)工作底稿匯總審計(jì)工作底稿總括，概括性強(qiáng)，如約定書等，屬永久檔案實(shí)施的審計(jì)程序，當(dāng)期檔案重要的會議記錄、營業(yè)執(zhí)照等屬永久檔案如被審計(jì)單位基本情況表現(xiàn)金審計(jì)工作底稿貨幣資金審計(jì)工作底稿38三、審計(jì)工作底稿的要素和格式（一）審計(jì)工作底稿的要素1被審計(jì)單位名稱； 2審計(jì)項(xiàng)目名稱；3審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間； 4審計(jì)過程記錄；5審計(jì)結(jié)論； 6審計(jì)標(biāo)識及其說明；7索引號及編號； 8編制者姓名及編制日期；9復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； 10其他應(yīng)說明事項(xiàng)。（二）審計(jì)工作底稿范例P100（參考注會教材）394.審計(jì)過程記錄 （1）記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征 識別特征是指被測試的項(xiàng)目

22、或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。 如在對被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會計(jì)師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。 對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師可能會以實(shí)施審計(jì)程序的范圍作為識別特征，例如，總賬中一定金額以上的所有會計(jì)分錄； 對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識別已選取的樣本。 對于需要詢問被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師可能會以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征；對于觀察程序，注冊會計(jì)師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識別特征。40（2）重

23、大事項(xiàng) 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括：引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施；導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。 41（3）記錄針對重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況 如果識別出的信息與針對某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。 （4）其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求426.審計(jì)標(biāo)識及其說明審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。

24、：橫向加對； B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致； T：與原始憑證核對一致； G：與總分類賬核對一致； S：與明細(xì)賬核對一致； T/B：與試算平衡表核對一致； C：已發(fā)詢證函； C|：已收回詢證函；437.索引號及編號通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號。 例如，固定資產(chǎn)匯總表的編號為C1，按類別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)賬的編號為C1-1，房屋建筑物的編號為C1-1-1，機(jī)器設(shè)備的編號為C1-1-2；運(yùn)輸工具的編號為C1-1-3，其他設(shè)備的編號為C1-1-4。44四、審計(jì)工作底稿的編寫要求（一）應(yīng)

25、填制的主要內(nèi)容 1已經(jīng)完全查清或基本查清的事實(shí)及其情節(jié)； 2證實(shí)該事實(shí)確實(shí)存在的主證和旁證的說明； 3衡量該事實(shí)是非界限的法律、法規(guī)、制度及相關(guān)依據(jù)； 4反映經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)和指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及其管理者盡職盡責(zé)的狀況； 5對問題和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的主客觀因素的分析和評價(jià)； 6根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提出處理問題的初步意見和改進(jìn)管理的初步設(shè)想； 7審計(jì)工作底稿的附件。 45（二）填制的要求 1填制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整、真實(shí)、重點(diǎn)突出。 2填制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)做到觀點(diǎn)明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，字跡清晰，格式規(guī)范，標(biāo)識一致；審計(jì)工作底稿應(yīng)有索引編號及順序編號；審計(jì)工作底稿中載明的事項(xiàng)、時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計(jì)量

26、、計(jì)算方法和因果關(guān)系必須準(zhǔn)確無誤，前后一致。 3審計(jì)工作底稿應(yīng)做到繁簡得當(dāng)，其繁簡程度，應(yīng)充分考慮審計(jì)約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求；被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；被審計(jì)單位的會計(jì)記錄是否真實(shí)、合法、完整；是否有必要對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行持別指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；審計(jì)意見類型等。 4相關(guān)的審計(jì)工作底稿之間應(yīng)當(dāng)具有清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時(shí)應(yīng)當(dāng)交叉注明索引編號。 5審計(jì)工作底稿中由被審計(jì)單位、其他第三者提供或代為編制的資料，審計(jì)人員除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，形成相應(yīng)的審計(jì)記錄；審計(jì)工作底稿所附的審計(jì)證明材料應(yīng)當(dāng)經(jīng)被審計(jì)單位或其他

27、提供證明資料者的認(rèn)定簽證，如果有特殊情況無法認(rèn)定簽證的，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組做出書面說明。46（三）審計(jì)工作底稿的填制方法 1一般審計(jì)工作底稿的編制方法 （1）基本工作底稿的填制 填寫基本工作底稿，應(yīng)在進(jìn)行審計(jì)工作中弄清一個(gè)問題編寫一個(gè)。編寫時(shí)要注意把問題性質(zhì)分清楚?；竟ぷ鞯赘逡话愀鶕?jù)需要印成固定的格式，按問題性質(zhì)、金額、證據(jù)名稱或內(nèi)容、來源、去向、張數(shù)、編號、編制說明、主審人、編制人等項(xiàng)目表現(xiàn)出來，填寫時(shí)按項(xiàng)目填寫。 （2）分類工作底稿的填制 分類工作底稿是根據(jù)基本工作底稿填制的。填制前，先把基本工作底稿按性質(zhì)進(jìn)行分類，把相同性質(zhì)的放在一起，然后再填寫。填寫時(shí)文字要簡練，把所屬性質(zhì)項(xiàng)下每個(gè)問題的數(shù)

28、量、金額、年段、來龍去脈說清楚就行了。在每條的后面，可以注上“見基本工作底稿號”，以便和基本工作底稿(尤其是一稿幾用的基本工作底稿)連接和核對。 47 （3）匯總工作底稿的填制 匯總工作底稿是根據(jù)分類工作底稿填寫的。就是把分類工作底稿中相同性質(zhì)的問題摘錄到一起，重大問題單獨(dú)列出；一般問題、內(nèi)容相同的問題合并起來寫，文字力求簡練，并計(jì)算出每類問題的金額相總金額。在填制匯總工作底稿的同時(shí)，可以編制查明問題統(tǒng)計(jì)表，按性質(zhì)、單位、來源、去向等項(xiàng)日全面地反映審計(jì)查明的問題，以利于審計(jì)人員和其他有關(guān)人員集中掌握或了解情況。或者以查明問題統(tǒng)計(jì)表為主，附簡單的文字說明作為匯總工作底稿也可以。48 2審計(jì)工作底

29、稿各項(xiàng)目的填制方法 (1)稿頭部分 標(biāo)題要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目列出，要言簡意賅，語言明確，使人易于明白底稿記錄的內(nèi)容。要統(tǒng)一編號，便于查閱利用。填制日期要按期填列，并應(yīng)寫明被審單位名稱。 (2)填寫審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題 即把分散的證據(jù)和資料進(jìn)行歸類、匯集形成證據(jù)體系，填入工作底稿。 3)填寫評價(jià)和意見 (4)審計(jì)結(jié)論和處理意見的填寫 這項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行綜合判斷后填寫。49 (四)審計(jì)工作底稿的復(fù)核 1、項(xiàng)目組實(shí)施的組內(nèi)復(fù)核 （1）工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行； （2）重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮； （3）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行； （4

30、）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； （5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄； （6）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)； （7）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。 2、會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告形成的結(jié)論時(shí)作出客觀評價(jià)的過程。50五、審計(jì)工作底稿的歸整（一）歸整的期限 審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。（二）審計(jì)工作底稿歸整后的變動 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊會計(jì)師不得

31、在規(guī)定的保存期屆滿前刪除、廢棄、涂改、覆蓋審計(jì)工作底稿。 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)： 1修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員及復(fù)核的時(shí)間和人員； 2修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由； 3修改或增加審計(jì)工作底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。51 注意：一般情況下，在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加。注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種： （1）注冊會計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論

32、，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分； （2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?jì)師得出新的結(jié)論。 52（三）審計(jì)檔案1、審計(jì)檔案的意義 （1）審計(jì)檔案可以為審計(jì)機(jī)構(gòu)及有關(guān)部門提供查證資料。 （2）審計(jì)檔案可以促進(jìn)審計(jì)工作水平的不斷提高。 （3）審計(jì)檔案可以為開展審計(jì)理論研究提供素材。 2、審計(jì)檔案的收集 （1）審計(jì)檔案收集的基本要求 一是明確審計(jì)檔案收集范圍，保證立卷歸檔文件材料的完整、齊全和系統(tǒng)。 二是堅(jiān)持完整和精煉的要求，保證審計(jì)檔案的質(zhì)量。 （2）審計(jì)案卷的收集方法 由審計(jì)人員收集。 由辦公室文書人員主動收集。 由會議記錄人員收集。 由指定專人收集。

33、 由內(nèi)勤人員收集。 533、審計(jì)檔案的分類 （1）永久性檔案 永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并對以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用審計(jì)檔案。例如，被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件等。若永久性檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化，注冊會計(jì)師應(yīng)對永久性檔案及時(shí)更新。 （2）當(dāng)期檔案 當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。 543、審計(jì)檔案的保管 （1）審計(jì)檔案的保管要求 1）加強(qiáng)檔案庫房的管理。 2）建立健全檔案管理制度。 3）及時(shí)進(jìn)行復(fù)制和修復(fù)。 4）加強(qiáng)審計(jì)檔案統(tǒng)計(jì)工作。（2）審計(jì)檔案的所有權(quán) 按理應(yīng)

34、屬于CPA，但實(shí)際上屬于會計(jì)師事務(wù)所，因?yàn)槭且允聞?wù)所的名義承接的審計(jì)業(yè)務(wù)。（3）檔案的保管期限 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存十年。554、審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱 除了以下情況外，一般不允許調(diào)閱審計(jì)檔案。調(diào)閱后，誰調(diào)閱誰負(fù)責(zé)，調(diào)閱后造成的后果與原擁有的會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。 （1）法院、檢察院及其他有關(guān)部門依法查閱，并按規(guī)定辦理必要的手續(xù)后，可查閱審計(jì)工作底稿； （2）審計(jì)組織主管部門対執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)察時(shí)，可查閱審計(jì)工作底稿； （3）其他審計(jì)組織因工作需要，并經(jīng)委托人的同意，辦理了

35、相關(guān)手續(xù)后，可要求查閱審計(jì)工作底稿。56課堂練習(xí) 一、單選題 1.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對生產(chǎn)型企業(yè)甲公司2005年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)施分析性程序時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）在分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系時(shí)，最常用的分析性復(fù)核方法是（）。 A.趨勢分析法 B.回歸分析法C.比率分析法 D.絕對額比較法 【答案】C【解析】注冊會計(jì)師在作資產(chǎn)負(fù)債表分析程序時(shí)，通過比率分析如流動比率分析等能夠較好地反映報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系是否正常，但涉及到的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目比較概括、有限。對資產(chǎn)負(fù)債表作絕對額比較法比較具體、全面，但其難以評價(jià)項(xiàng)目之間的關(guān)系是否正常。57（2）以下審計(jì)程

36、序中，不屬于分析性程序的是（）。A.根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營業(yè)務(wù)收入B.分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對象總體誤差C.將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較D.將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行對比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性 【答案】B【解析】選項(xiàng)B屬于抽樣結(jié)果評價(jià)的內(nèi)容，而非分析程序。583.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析性程序?qū)?jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是（）。A.針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)B.再次測試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評估控制風(fēng)險(xiǎn)C.確定以前尚未識別的異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系D.確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性 【答案】C【解析】

37、在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析性程序?qū)?jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的就是看還有沒有未識別出的重大錯(cuò)報(bào)。59（二）多項(xiàng)選擇題1.審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核制度是審計(jì)工作遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的重要保證。下列各項(xiàng)中，符合三級復(fù)核制度要求的有：A.項(xiàng)目經(jīng)理對助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核B.部門經(jīng)理對重要會計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核C.合伙人對審計(jì)過程中的重大會計(jì)問題、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核D.如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，則其應(yīng)一并履行一、二級復(fù)核職責(zé)，確保三級復(fù)核制度得以執(zhí)行【答案】A、B、C【解析】如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，該部門經(jīng)理復(fù)核應(yīng)

38、視為項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核，為確保三級復(fù)核制度得以執(zhí)行，事務(wù)所應(yīng)指派能力相當(dāng)或高于其能力的注冊會計(jì)師代為執(zhí)行部門經(jīng)理的復(fù)核工作。602.在對短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評價(jià)。以下有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有()。A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠B.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠C.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠【答案】A、B、D【解析】外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)可靠，所以A正確；被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠，內(nèi)部控制較好，則控制風(fēng)險(xiǎn)低，所