第三節(jié)負債的核算

1、 1、借入款項 2、預收帳款 3、應付款項 4、其他應付款 5、各種應繳款項1一、借入款項（一）核算的內容事業(yè)單位從財政部門，上級主管部門、金融機構借入的有償使用款項。8億1、分類：（1）按貸款人不同分財政部門貸款、上級主管部門貸款和金融機構貸款；（2）按償還期分短期借款和長期借款。管理要求：根據實際需要和償還能力控制借款規(guī)模；堅持有償使用、到期償還。 2、借入款項的管理 1）借款要有計劃。 2 2）借款要有相應的償還能力。 3）借款必須有合理的經濟效益。 4）借款要符合政策和遵守信用。（二）會計核算 設置“借入款項”科目核算各項借款（無論短期借款或長期借款），根據權責發(fā)生制原則確認借款的借入

2、、償付，以實際發(fā)生數額計量，借款利息支出列為事業(yè)支出、經營支出。（1）某事業(yè)單位為開展事業(yè)活動臨時向上級借入50000元，借款期限6個月，月利率0.3%，到期還本付息。3借入：借：銀行存款 50000貸：借入款項上級 50000歸還本息：借：借入款項 50000事業(yè)支出 900貸：銀行存款 50900（2）某事業(yè)單位為開展經營活動向銀行借入款項200000元，借款期限10個月，年利率6%到期一次還本付息,該事業(yè)單位借款利息采用按月預提方法。4借入： 借：銀行存款 200000 貸：借入款項 200000前9個月月末計提利息 借：經營支出 1000 貸：其他應付款利息 1000歸還本息： 借：借

3、入款項 200000 經營支出 1000 其他應付款利息 9000 貸：銀行存款 2100005二、應付和預收款項的管理與核算 應付和預收款項是指事業(yè)單位因購買物品或接受勞務等而形成的應予償還或預收的款項。包括應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款等。（一）應付票據的核算 1、應付票據核算的內容應付票據是事業(yè)單位對外發(fā)生債務時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。按國家有關規(guī)定，單位之間只有在商品交易的情況下，才能使用商業(yè)匯票結算方式。 2、設置帳戶：“應付票據”（略）設置“應付票據備查簿”6 3、帳務處理 （1）某事業(yè)單位為開展經營活動購買自用材料一批，買價20000元，

4、增值稅3400元，開出為期5個月的銀行承兌匯票一張，支付銀行承兌手續(xù)費80元。（一般納稅人）購買材料借：材料 20000應交稅金應交增值稅（進項稅額）3400 貸：應付票據 23400 支付手續(xù)費 借：經營支出 80 貸：銀行存款 807票據到期付款 借：應付票據 23400貸：銀行存款 23400 到期不能如期支付款項 借：應付票據 23400 貸：借入款項 23400 （二）應付帳款的核算 1、應付帳款核算的內容 應付帳款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貸款在時間上不一致而產生的流動負債。8 2、帳戶設置 “應付帳款”帳戶：貸方登記

5、企業(yè)發(fā)生的應付購貨款額；借方登記償還的應付購貨款額；余額一般在貸方表示尚未支付的購貨款額。本帳戶應按照供應單位分別設置明細帳，進行明細分類核算。 3、帳務處理 （1）某事業(yè)單位物業(yè)管理部門從本市五金經銷商店購入閥門30個，每個價值80元，閥門入庫，款未付。 借：材料閥門 2400 貸：應付帳款五金商店 2400910天后，企業(yè)以存款支付貨款， 借：應付帳款五金商店 2400 貸：銀行存款 2400（2） 某事業(yè)單位購入陶瓷潔具一批，合計4 000元，付款條件為（3/10，2/20，n/30)，陶瓷潔具入庫。 借：材料 4 000 貸：應付帳款 4 000如果10天內付款： 借：應付帳款 4 0

6、00 貸：銀行存款 3 880 事業(yè)支出 12010如果20天內付款： 借：應付帳款 4000 貸：銀行存款 3920事業(yè)支出 80如果20日以后付款： 借：應付帳款 4 000 貸：銀行存款 4 00011（三）預收帳款的核算 預收帳款是指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務的單位預收的款項。例：某事業(yè)單位開展事業(yè)活動中預收某單位款項20000元，存入銀行。 （1）收到預收帳款： 借：銀行存款 20000 貸：預收帳款 20000 （2）提供勞務，應收勞務款25000元： 借：預收帳款 25000 12 貸：事業(yè)收入 25000 （3）訂貨單位補付帳款： 借：銀行存款 5000 貸：預收

7、帳款 5000 （四）其他應付款的核算 其他應付款是指企業(yè)除應付票據、應付帳款、預收帳款等以外的應付、暫收其他單位或個人的款項。如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金；應付職工統籌退休金，職工未按期領取的工資以及應收暫付上級單位、所屬單位的款項。 13 “其他應付款”帳戶：負債類，貸方反映企業(yè)發(fā)生的應付、暫收款項，借方反映企業(yè)支付應付及暫收款項。月末，余額為貸方反映企業(yè)應付、暫收的結存金額。設置明細帳。 （1）某事業(yè)單位租入經營用設備一臺，每月預提租金1200元。 借：經營支出 1200 貸：其他應付款某單位 1200（2）某事業(yè)單位提取統籌退休金4000元。 借：事業(yè)支出 4000 貸

8、：其他應付款應付統籌退休金4000 14（3）收到某單位包裝物押金300元。 借：現金 300 貸：其他應付款 300（4）支付上述租金和統籌退休金。 借：其他應付款應付統籌退休金4000 某單位 1200 貸：銀行存款 5200三、應繳款項的核算 事業(yè)單位按財政部門規(guī)定應繳預算的資金、應繳財政專戶的預算外資金、應交稅金以及其他按上級單位規(guī)定應上繳的款項。15 性質：屬于事業(yè)單位受托代收或所承擔的需以貨幣支付的款項或負債。 構成：應繳預算款、應繳財政專戶款、應交稅金 確認與計量：根據權責發(fā)生制原則分項確認，以實際發(fā)生數額計量。（一）應繳預算款的核算 應繳預算款指事業(yè)單位按規(guī)定取得的應上繳國家預

9、算的款項，如行政性規(guī)費收入、罰沒收入等。 事業(yè)單位對于應繳預算的收人，應及時足額上繳，不得挪用，不得隱瞞，不得以任何借口截留開支或轉作預算外資金。16 各項應繳預算款項，應在每月月底按月結清，年終必須將全年的應繳預算收人全部結算清繳，不留余額。 1、應繳預算款的核算內容 1）行政性收費收入：證照、簿冊的工本費、手續(xù)費、商標注冊費、企業(yè)登記費、公證費 2）罰沒收入：罰款、沒收物品的變價收入。 三個億 3）無主財物變價收入 日本 4）執(zhí)法機關或單位追回應收繳國庫的款項 5）其他17 2、應繳預算款的核算 通過設置“應繳預算款”賬戶進行。“應繳預算款”總賬下應按其類別設置明細賬。（1）某事業(yè)單位按規(guī)

10、定取得行政性收費收入3000元，存入銀行。借：銀行存款 3000 貸：應繳預算款行政性收費收入3000（2）收到應上繳國家的罰沒款2000元，存入銀行。 借：銀行存款 2000 貸：應繳預算款罰沒收入 200018（3）將上述應繳預算款5000元上繳財政。 借：應繳預算款 5000 貸：銀行存款 5000（二）應繳財政專戶款的核算 應繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。 預算外資金：國家機關、事業(yè)單位和社會團體為了履行和代行政府職能，依據國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金。船舶登記費19 1、應繳財政專戶款的

11、內容 （1）法律、法規(guī)規(guī)定的行政性收費、基金和附加收入等。 （2）國務院或省級人民政府及其財政、計劃部門審批的行政性收費。 （3）主管部門從所屬單位集中的財政性資金。 （4）其他（超計劃生育費） 2、預外資金上繳財政專戶的繳款方式 （1）全額上繳同級財政專戶（收支兩條線） 20 （2）按比例上繳財政專戶 （3）按預算外收支結余數額上繳財政專戶 3、應繳財政專戶款的核算（1）某事業(yè)單位收到應繳財政專戶的預算外資金60000元，一個月后全額上繳財政。 借：銀行存款 60000 應繳財政專戶款 60000 借：應繳財政專戶款 60000 貸：銀行存款 60000（2）如上例，某事業(yè)單位按50%比例上

12、繳財21政專戶。 借：銀行存款 60000 貸：事業(yè)收入 30000 應繳財政專戶款 30000 借：應繳財政專戶款 30000 貸：銀行存款 30000如（1）例，某事業(yè)單位采用結余上繳方法，年終計算出應繳財政專戶的預算外資金結余20000元，預以上繳。 借：銀行存款 60000 貸：事業(yè)收入 60000計算結余：借：事業(yè)收入 2000022 貸：應繳財政專戶款 20000 借：應繳財政專戶款 20000 貸：銀行存款 20000（三）應交稅金 應交稅金就是事業(yè)單位按稅法規(guī)定應交納的各種稅金，主要包括:增值稅;營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加等;有所得稅繳納業(yè)務的事業(yè)單位應

13、交納的所得稅等。（1）某事業(yè)單位計算并交納本月增值稅2000元。23借:應交稅金應交增值稅(已交稅金) 2000 貸:銀行存款 2000（2）某科研單位轉讓一項專利權，取得轉讓收入100萬元，款項已存入銀行。適用營業(yè)稅率為5% 。假定按稅額7 %和3 %分別征收城市維護建設稅和教育費附加。取得轉讓收入： 借:銀行存款 1 000000 貸:事業(yè)收入 1000000月末計算營業(yè)稅及附加: 應交營業(yè)稅=10000005%二50000(元)24應交城市維護建設稅=500007%=3500(元)應交教育費附加=500003%=1500(元) 借：銷售稅金 55000 貸:應交稅金應交營業(yè)稅 50000 應交城建稅 3500 其他應付款教育費附加 1500交納稅金及附加費: 借:應交稅金應交營業(yè)稅 50000 應交城建稅 3500 其他應付款教育費附加 1500 貸:銀行存款 5500025 （4）某事業(yè)單位1999年經營活動利潤總額為250000元。未按期交納稅金，支付罰款和滯納金6000元;取得國庫券利息收入11000元，用于某公司開業(yè)的贊助支出20000元;111月份巳預交所得稅80000元，計