第三節(jié)負(fù)債的核算

1、 1、借入款項 2、預(yù)收帳款 3、應(yīng)付款項 4、其他應(yīng)付款 5、各種應(yīng)繳款項1一、借入款項（一）核算的內(nèi)容事業(yè)單位從財政部門，上級主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用款項。8億1、分類：（1）按貸款人不同分財政部門貸款、上級主管部門貸款和金融機(jī)構(gòu)貸款；（2）按償還期分短期借款和長期借款。管理要求：根據(jù)實際需要和償還能力控制借款規(guī)模；堅持有償使用、到期償還。 2、借入款項的管理 1）借款要有計劃。 2 2）借款要有相應(yīng)的償還能力。 3）借款必須有合理的經(jīng)濟(jì)效益。 4）借款要符合政策和遵守信用。（二）會計核算 設(shè)置“借入款項”科目核算各項借款（無論短期借款或長期借款），根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)借款的借入

2、、償付，以實際發(fā)生數(shù)額計量，借款利息支出列為事業(yè)支出、經(jīng)營支出。（1）某事業(yè)單位為開展事業(yè)活動臨時向上級借入50000元，借款期限6個月，月利率0.3%，到期還本付息。3借入：借：銀行存款 50000貸：借入款項上級 50000歸還本息：借：借入款項 50000事業(yè)支出 900貸：銀行存款 50900（2）某事業(yè)單位為開展經(jīng)營活動向銀行借入款項200000元，借款期限10個月，年利率6%到期一次還本付息,該事業(yè)單位借款利息采用按月預(yù)提方法。4借入： 借：銀行存款 200000 貸：借入款項 200000前9個月月末計提利息 借：經(jīng)營支出 1000 貸：其他應(yīng)付款利息 1000歸還本息： 借：借

3、入款項 200000 經(jīng)營支出 1000 其他應(yīng)付款利息 9000 貸：銀行存款 2100005二、應(yīng)付和預(yù)收款項的管理與核算 應(yīng)付和預(yù)收款項是指事業(yè)單位因購買物品或接受勞務(wù)等而形成的應(yīng)予償還或預(yù)收的款項。包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。（一）應(yīng)付票據(jù)的核算 1、應(yīng)付票據(jù)核算的內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)是事業(yè)單位對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。按國家有關(guān)規(guī)定，單位之間只有在商品交易的情況下，才能使用商業(yè)匯票結(jié)算方式。 2、設(shè)置帳戶：“應(yīng)付票據(jù)”（略）設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”6 3、帳務(wù)處理 （1）某事業(yè)單位為開展經(jīng)營活動購買自用材料一批，買價20000元，

4、增值稅3400元，開出為期5個月的銀行承兌匯票一張，支付銀行承兌手續(xù)費80元。（一般納稅人）購買材料借：材料 20000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400 貸：應(yīng)付票據(jù) 23400 支付手續(xù)費 借：經(jīng)營支出 80 貸：銀行存款 807票據(jù)到期付款 借：應(yīng)付票據(jù) 23400貸：銀行存款 23400 到期不能如期支付款項 借：應(yīng)付票據(jù) 23400 貸：借入款項 23400 （二）應(yīng)付帳款的核算 1、應(yīng)付帳款核算的內(nèi)容 應(yīng)付帳款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貸款在時間上不一致而產(chǎn)生的流動負(fù)債。8 2、帳戶設(shè)置 “應(yīng)付帳款”帳戶：貸方登記

5、企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付購貨款額；借方登記償還的應(yīng)付購貨款額；余額一般在貸方表示尚未支付的購貨款額。本帳戶應(yīng)按照供應(yīng)單位分別設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 3、帳務(wù)處理 （1）某事業(yè)單位物業(yè)管理部門從本市五金經(jīng)銷商店購入閥門30個，每個價值80元，閥門入庫，款未付。 借：材料閥門 2400 貸：應(yīng)付帳款五金商店 2400910天后，企業(yè)以存款支付貨款， 借：應(yīng)付帳款五金商店 2400 貸：銀行存款 2400（2） 某事業(yè)單位購入陶瓷潔具一批，合計4 000元，付款條件為（3/10，2/20，n/30)，陶瓷潔具入庫。 借：材料 4 000 貸：應(yīng)付帳款 4 000如果10天內(nèi)付款： 借：應(yīng)付帳款 4 0

6、00 貸：銀行存款 3 880 事業(yè)支出 12010如果20天內(nèi)付款： 借：應(yīng)付帳款 4000 貸：銀行存款 3920事業(yè)支出 80如果20日以后付款： 借：應(yīng)付帳款 4 000 貸：銀行存款 4 00011（三）預(yù)收帳款的核算 預(yù)收帳款是指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)的單位預(yù)收的款項。例：某事業(yè)單位開展事業(yè)活動中預(yù)收某單位款項20000元，存入銀行。 （1）收到預(yù)收帳款： 借：銀行存款 20000 貸：預(yù)收帳款 20000 （2）提供勞務(wù)，應(yīng)收勞務(wù)款25000元： 借：預(yù)收帳款 25000 12 貸：事業(yè)收入 25000 （3）訂貨單位補付帳款： 借：銀行存款 5000 貸：預(yù)收

7、帳款 5000 （四）其他應(yīng)付款的核算 其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款等以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金；應(yīng)付職工統(tǒng)籌退休金，職工未按期領(lǐng)取的工資以及應(yīng)收暫付上級單位、所屬單位的款項。 13 “其他應(yīng)付款”帳戶：負(fù)債類，貸方反映企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付、暫收款項，借方反映企業(yè)支付應(yīng)付及暫收款項。月末，余額為貸方反映企業(yè)應(yīng)付、暫收的結(jié)存金額。設(shè)置明細(xì)帳。 （1）某事業(yè)單位租入經(jīng)營用設(shè)備一臺，每月預(yù)提租金1200元。 借：經(jīng)營支出 1200 貸：其他應(yīng)付款某單位 1200（2）某事業(yè)單位提取統(tǒng)籌退休金4000元。 借：事業(yè)支出 4000 貸

8、：其他應(yīng)付款應(yīng)付統(tǒng)籌退休金4000 14（3）收到某單位包裝物押金300元。 借：現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)付款 300（4）支付上述租金和統(tǒng)籌退休金。 借：其他應(yīng)付款應(yīng)付統(tǒng)籌退休金4000 某單位 1200 貸：銀行存款 5200三、應(yīng)繳款項的核算 事業(yè)單位按財政部門規(guī)定應(yīng)繳預(yù)算的資金、應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金、應(yīng)交稅金以及其他按上級單位規(guī)定應(yīng)上繳的款項。15 性質(zhì)：屬于事業(yè)單位受托代收或所承擔(dān)的需以貨幣支付的款項或負(fù)債。 構(gòu)成：應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)交稅金 確認(rèn)與計量：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分項確認(rèn)，以實際發(fā)生數(shù)額計量。（一）應(yīng)繳預(yù)算款的核算 應(yīng)繳預(yù)算款指事業(yè)單位按規(guī)定取得的應(yīng)上繳國家預(yù)

9、算的款項，如行政性規(guī)費收入、罰沒收入等。 事業(yè)單位對于應(yīng)繳預(yù)算的收人，應(yīng)及時足額上繳，不得挪用，不得隱瞞，不得以任何借口截留開支或轉(zhuǎn)作預(yù)算外資金。16 各項應(yīng)繳預(yù)算款項，應(yīng)在每月月底按月結(jié)清，年終必須將全年的應(yīng)繳預(yù)算收人全部結(jié)算清繳，不留余額。 1、應(yīng)繳預(yù)算款的核算內(nèi)容 1）行政性收費收入：證照、簿冊的工本費、手續(xù)費、商標(biāo)注冊費、企業(yè)登記費、公證費 2）罰沒收入：罰款、沒收物品的變價收入。 三個億 3）無主財物變價收入 日本 4）執(zhí)法機(jī)關(guān)或單位追回應(yīng)收繳國庫的款項 5）其他17 2、應(yīng)繳預(yù)算款的核算 通過設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”賬戶進(jìn)行?！皯?yīng)繳預(yù)算款”總賬下應(yīng)按其類別設(shè)置明細(xì)賬。（1）某事業(yè)單位按規(guī)

10、定取得行政性收費收入3000元，存入銀行。借：銀行存款 3000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款行政性收費收入3000（2）收到應(yīng)上繳國家的罰沒款2000元，存入銀行。 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款罰沒收入 200018（3）將上述應(yīng)繳預(yù)算款5000元上繳財政。 借：應(yīng)繳預(yù)算款 5000 貸：銀行存款 5000（二）應(yīng)繳財政專戶款的核算 應(yīng)繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。 預(yù)算外資金：國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體為了履行和代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財政性資金。船舶登記費19 1、應(yīng)繳財政專戶款的

11、內(nèi)容 （1）法律、法規(guī)規(guī)定的行政性收費、基金和附加收入等。 （2）國務(wù)院或省級人民政府及其財政、計劃部門審批的行政性收費。 （3）主管部門從所屬單位集中的財政性資金。 （4）其他（超計劃生育費） 2、預(yù)外資金上繳財政專戶的繳款方式 （1）全額上繳同級財政專戶（收支兩條線） 20 （2）按比例上繳財政專戶 （3）按預(yù)算外收支結(jié)余數(shù)額上繳財政專戶 3、應(yīng)繳財政專戶款的核算（1）某事業(yè)單位收到應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金60000元，一個月后全額上繳財政。 借：銀行存款 60000 應(yīng)繳財政專戶款 60000 借：應(yīng)繳財政專戶款 60000 貸：銀行存款 60000（2）如上例，某事業(yè)單位按50%比例上

12、繳財21政專戶。 借：銀行存款 60000 貸：事業(yè)收入 30000 應(yīng)繳財政專戶款 30000 借：應(yīng)繳財政專戶款 30000 貸：銀行存款 30000如（1）例，某事業(yè)單位采用結(jié)余上繳方法，年終計算出應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金結(jié)余20000元，預(yù)以上繳。 借：銀行存款 60000 貸：事業(yè)收入 60000計算結(jié)余：借：事業(yè)收入 2000022 貸：應(yīng)繳財政專戶款 20000 借：應(yīng)繳財政專戶款 20000 貸：銀行存款 20000（三）應(yīng)交稅金 應(yīng)交稅金就是事業(yè)單位按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金，主要包括:增值稅;營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費附加等;有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位應(yīng)

13、交納的所得稅等。（1）某事業(yè)單位計算并交納本月增值稅2000元。23借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金) 2000 貸:銀行存款 2000（2）某科研單位轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，款項已存入銀行。適用營業(yè)稅率為5% 。假定按稅額7 %和3 %分別征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。取得轉(zhuǎn)讓收入： 借:銀行存款 1 000000 貸:事業(yè)收入 1000000月末計算營業(yè)稅及附加: 應(yīng)交營業(yè)稅=10000005%二50000(元)24應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=500007%=3500(元)應(yīng)交教育費附加=500003%=1500(元) 借：銷售稅金 55000 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 50000 應(yīng)交城建稅 3500 其他應(yīng)付款教育費附加 1500交納稅金及附加費: 借:應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 50000 應(yīng)交城建稅 3500 其他應(yīng)付款教育費附加 1500 貸:銀行存款 5500025 （4）某事業(yè)單位1999年經(jīng)營活動利潤總額為250000元。未按期交納稅金，支付罰款和滯納金6000元;取得國庫券利息收入11000元，用于某公司開業(yè)的贊助支出20000元;111月份巳預(yù)交所得稅80000元，計