會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)知識點：第七篇會計賬簿

1、百度出品：會計考試神器，掃碼下載！海量免費資料，真題，模擬題，任你練！會計從業(yè)考試，會計初級職稱，會計中級職稱，一網(wǎng)打盡！官方QQ群：318549896第七章 會計賬簿第一節(jié) 會計賬簿概述【知識點1】會計賬簿的概念與作用1.會計賬簿的概念會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。2.會計賬簿的作用通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載和儲存會計信息。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以分類和匯總會計信息。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以檢查和校正會計信息。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以編報和輸出會計信息。【知識點2】會計賬簿的基本內(nèi)容1.封面封面主要用來標明

2、賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款f記賬等。2.扉頁扉頁主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)營人員一覽表（活頁賬、卡片賬在裝訂成冊后，填列賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。3.賬頁賬頁是賬簿用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄（記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明）、金額欄（記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的金額增減變動情況）、總頁次和分戶頁次等基本內(nèi)容?！局R點3】會計賬簿與賬戶的關(guān)系1.賬簿是由若干賬頁組成的一個整體，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的具體存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是在各個具體的賬戶中完成的。2.賬簿與賬

3、戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系：賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的實質(zhì)內(nèi)容【知識點4】會計賬簿的分類（一）按用途分類1.序時賬簿概念序時賬簿也稱日記賬，它是指按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。日記賬的特點是序時登記和逐筆登記分類序時賬簿按其記錄內(nèi)容的不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬?！咎崾尽科胀ㄈ沼涃~：是指用于記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成情況的序時賬簿。【提示】特種日記賬：是指用于記錄某一類濟業(yè)務(wù)的完成情況的序時賬簿，如購貨日記賬、銷貨日記賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。2.分類賬簿概念分類賬簿是指對發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進行登記的賬簿分類分類賬簿

4、按分類的概括程度不同，又可分為總分類賬簿和明細分類賬簿?？偡诸愘~簿簡稱總賬，按總分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，總賬對明細賬具有統(tǒng)馭和控制作用。明細分類賬簿簡稱明細賬，是根據(jù)明細分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。明細賬是對總賬的補充和具體化3.備查賬簿概念備查賬簿也稱輔助賬簿，是指對在日記賬和分類賬中未記錄或記錄不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿舉例租入的固定資產(chǎn)登記簿、委托加工材料登記簿、代銷商品登記簿等特點備查賬簿根據(jù)企業(yè)的實際需要設(shè)置，沒有固定的格式要求【提示】備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿的區(qū)別：登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證；賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要

5、欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。（二）（按賬頁格式分類目前采用的主要格式有兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿、橫線登記式賬簿1兩欄式賬簿概念兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個金額欄目的賬簿舉例普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式2三欄式賬簿概念三欄式賬簿是指設(shè)有借方、貸方和余額三個金額欄目的賬簿舉例各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細賬都可采用三欄式賬簿3多欄式賬簿概念多欄式賬簿是指在賬簿的兩個金額欄目（借方和貸方）按需要分設(shè)若干專欄的賬簿舉例收入、費用、成本、利潤明細賬一般均采用這種格式的賬簿4數(shù)量金額式賬簿概念數(shù)量金額式賬簿是指在賬簿的借方

6、、貸方和余額三個欄目內(nèi)，每個欄目再分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量的賬簿舉例原材料、庫存商品等明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿5橫線登記式賬簿概念橫線登記式賬簿，又稱平行式賬簿，是指將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記在同一行上，以便檢查每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的賬簿舉例適用于物資采購和某些應(yīng)收、應(yīng)付款項的明細核算（三）按外形特征分類備查賬簿的外形沒有統(tǒng)一的要求，日記賬、分類賬根據(jù)各種賬簿所載賬戶的變動性和數(shù)據(jù)的重要性不同，可以采用訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿。1.訂本式賬簿概念訂本式賬簿，簡稱訂本賬，是在啟用前將編有順序頁碼的一定數(shù)量賬頁裝訂成冊的賬簿優(yōu)點能避免賬頁

7、散失和防止抽換賬頁缺點是不能準確為各賬戶預(yù)留賬頁適用一般適用于總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬2.活頁式賬簿概念簡稱活頁賬，是將一定數(shù)量的賬頁置于活頁夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化而隨時增加或減少部分賬頁的賬簿優(yōu)點記賬時可以根據(jù)實際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿，或抽去不需用的賬頁，便于分工記賬缺點如果管理不善，可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁適用通常各種明細分類賬一般采用活頁賬形式3.卡片式賬簿概念卡片式賬簿，簡稱卡片賬，是將一定數(shù)量的卡片式賬頁存放于專設(shè)的卡片箱中，可以根據(jù)需要隨時增添賬頁的賬簿適用在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片【例

8、-判斷題】企業(yè)的序時賬簿和分類賬簿必須采用訂本賬簿（ ）【答案】【解析】明細分類賬簿不一定采用訂本賬簿。【例-單選題】下列適合采用多欄式明細賬核算的是（ ）A.應(yīng)收賬款 B.實收資本 C.應(yīng)付賬款 D.生產(chǎn)成本【答案】D 【解析】ABC一般采用的是三欄式明細賬。【例-多選題】賬簿按外型特征可以分為（ ）A.訂本式賬簿 B.多欄式賬簿C.活頁式賬簿 D.卡片式賬簿【答案】ACD【解析】B屬于是按格式分類。第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記要求【知識點1】會計賬簿的啟用1.在啟用會計賬簿時，應(yīng)當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。表內(nèi)詳細載明：單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁

9、數(shù)、啟用日期、記賬人員和會計主管人員姓名，并加蓋有關(guān)人員的簽章和單位公章。2.更換記賬人員時，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和交接人員姓名并簽章。3.啟用訂本式賬簿應(yīng)當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬簿應(yīng)當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次?！究键c2】會計賬簿的登記要求1.準確完整【注意】賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期。2.注明記賬符號賬簿登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫對勾，注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬完畢，避免重

10、記、漏記。3.書寫留空賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當?shù)目崭?，不要寫滿格一般應(yīng)占格距的1/2。4.正常記賬使用藍黑墨水登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。5.特殊記賬使用紅墨水在下列情況下，可以用紅色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。由于會計中的紅字表示負數(shù)，因而除上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。6.順序連續(xù)登記在登記各種賬簿時，應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不

11、得隔頁、跳行。如無意發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者簽章。7.結(jié)出余額凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當在“借或貸”欄目內(nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“9”表示。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。8.過次承前每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前

12、頁”字樣，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的金額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。9.不得涂改、刮攘，挖補登記賬簿不得涂改、刮擦、挖補，賬簿登記錯誤應(yīng)當按照規(guī)定的方式進行更正?！纠?單選題】下列情況不可以用紅色墨水記賬的是（ ）。A.沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄B.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)C.在三欄式賬戶的余額欄前，印明余額方向的，在余額

13、欄內(nèi)登記負數(shù)余額D.在三欄式賬戶的余額欄前，未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額【答案】C【解析】在三欄式賬戶的余額欄前，印明余額方向的，不能在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額。第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法【知識點1】日記賬的格式和登記方法（一）庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法1庫存現(xiàn)金日記賬的格式庫存現(xiàn)金日記賬的格式主要有三欄式和多欄式兩種，庫存現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬。(1)三欄式庫存現(xiàn)金日記賬設(shè)借方、貸方和余額三個金額欄目，一般將其分別稱為收入、支出和結(jié)余三個基本欄目。三欄式庫存現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證以及從銀行提存現(xiàn)金的銀行存款付款憑證，按照庫存現(xiàn)金收、付

14、款業(yè)務(wù)和銀行存款付款業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記。(2)多欄式庫存現(xiàn)金日記賬。這種日記賬的借方（收入）和貸方（支出）金額欄都按對方科目設(shè)專欄，也就是接收入的來源和支出的用途設(shè)專欄。這種格式在月末結(jié)賬時，可以結(jié)出各收入來源專欄和支出用途專欄的合計數(shù)，便于對現(xiàn)金收支的合理性、合法性進行審核分析，便于檢查財務(wù)收支計劃的執(zhí)行情況，其全月發(fā)生額還可以作為登記總賬的依據(jù)。 2庫存現(xiàn)金日記賬的登記方法庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，并根據(jù)“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付足否有誤

15、。三欄式現(xiàn)金日記賬的具體登記方法如下：(1)日期欄。系指記賬憑證的日期，應(yīng)與現(xiàn)金實際收付日期一致。(2)憑證欄。系指登記人賬的收付款憑證的種類和編號，如：“現(xiàn)金收（付）款憑證”，簡寫為“現(xiàn)收（付）”、“銀行存款收（付）款憑證”，簡寫為“銀收（付）”。憑證欄還應(yīng)登記憑證的編號數(shù)，以便于查賬和核對。(3)摘要欄。摘要說明登記人賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡練，但要能說明問題。(4)對方科目欄。系指現(xiàn)金收入的來源科目或支出的用途科目。如從銀行提取現(xiàn)金，其來源科目（即對方科目）為“銀行存款”。其作用在于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。(5)收入、支出欄。系指現(xiàn)金實際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計算現(xiàn)金收入和付出

16、的合計數(shù)，結(jié)出余額，同時將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對，即通常說的“日清”。如賬款不符應(yīng)查明原因，并記錄備案。月終同樣要計算現(xiàn)金收、付和結(jié)存的合計數(shù)，通常稱為“月結(jié)”。【提示】借貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是：先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬；每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計的支出合計數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結(jié)出當日余額。（二）銀行存款日記賬的格式與登記方法銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時間先后

17、順序逐日逐筆進行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的庫存現(xiàn)金存人銀行的付款憑證登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額。1.銀行存款日記賬的格式銀行存款日記賬的格式與現(xiàn)金日記賬相同，既可以采用三欄式，也可以采用多欄式。多欄式可以將收入和支出的核算在一本賬上進行，也可以分設(shè)“銀行存款收入日記賬”和“銀行存款支出日記賬”。 2銀行存款日記賬的登記方法(1)日期欄：系指記賬憑證的日期。(2)憑證欄：系指登記入賬的收付款憑證的種類和編號（與現(xiàn)金日記賬的登記方法一致）。(3)對方科目欄：系指銀行存款收入的來源科目或支出的用途科目。如開出支票一張支付購料款，其支出的用途科耳（即

18、對方科目）為“材料采購”科目，其作用在于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。(4)摘要欄：摘要說明登記人賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡練，但能概括說明問題?，F(xiàn)金支票號數(shù)和轉(zhuǎn)賬支票號數(shù)欄：如果所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是以支票付款結(jié)算的，應(yīng)在這兩欄內(nèi)填寫相應(yīng)的支票號數(shù)，以便與開戶銀行對賬。(5)收入、支出欄：系指現(xiàn)金實際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計算銀行存款的收入和支出的合計數(shù)，結(jié)算出余額，做到日清；月終應(yīng)計算出銀行存款全月收入、支出的合計數(shù)，做到月結(jié)?！局R點2】總分類賬的格式與登記方法（一）總分類賬的格式總分類賬是指按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。總賬中的賬頁是按總賬科目（一級科目）開設(shè)的總分類賬

19、戶。每一企業(yè)都應(yīng)設(shè)置總分類賬?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設(shè)有借方、貸方和余額三個金額欄目。 （二）總分類賬的登記方法經(jīng)濟業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登【知識點3】明細分類賬的格式與登記方法明細分類賬一般采用活頁式賬簿、卡片式賬簿。明細分類賬一般根據(jù)記賬憑證和相應(yīng)的原始憑證來登記。明細分類賬是總分類賬的明細記錄，它是按照總分類賬的核算內(nèi)容，按照更加詳細的分類，反映某一具體類別經(jīng)濟活動的財務(wù)收支情況。它對總分類賬起補充說明的作用，它所提供的資料也是編制會計報表的重要依據(jù)。（一）明

20、細分類賬的格式1三欄式三欄式賬頁是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。三欄式明細賬適用于只進行金額核算的賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費等往來結(jié)算賬戶。三欄式明細分類賬的格式如表7 -9所示。 2多欄式多欄式賬頁是將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細項目設(shè)若干專欄。這種格式適用于收入、成本、費用類科目的明細核算。在實際工作中，成本費用類科目的明細賬，可以只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄，貸方發(fā)生額由于每月發(fā)生的筆數(shù)很少，可以在借方直接用紅字沖銷。這類明細賬也可以

21、在借方設(shè)專欄的情況下，貸方設(shè)一總的金額欄，再設(shè)一余額欄。 3數(shù)量金額式數(shù)量金額式賬頁適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫存商品等存貨賬戶，其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄。數(shù)量金額式賬頁提供了企業(yè)有關(guān)財產(chǎn)物資數(shù)量和金額收、發(fā)、存的詳細資料，從而能加強財產(chǎn)物資的實物管理和使用監(jiān)督，保證這些財產(chǎn)物資的安全完整。4橫線登記式橫線登記式賬頁也稱為平行式賬頁，其特點是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進展情況。一張賬頁設(shè)一個賬戶，賬戶分左右兩邊，左邊設(shè)時間、憑證、摘要、借方金

22、額欄，右邊欄設(shè)時間、憑證、摘要、貸方金額欄。這種格式適用于登記材料采購、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。（二）明細分類張的登記方法明細分類賬的登記通常有幾種方法：一是根據(jù)原始憑證直接登記明細賬；二是根據(jù)匯總原始憑證登記明細分類賬；三是根據(jù)記賬憑證登記明細分類賬。不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。1固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細賬應(yīng)逐日逐筆登記；2原材料、庫存商品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記?！纠?多選題】下列適合采用多欄式明細賬格式核算的是（ ）。A.原材料 B.制造費用C.生產(chǎn)成本 D.

23、庫存商品【答案】BC【解析】多欄式明細賬適用于成本費用類科目的明細核算，選項BC屬于成本類科目。成本類科目包括制造費用、生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本等。AD應(yīng)該采用數(shù)量金額式明細賬。【知識點4】總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶是所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對所屬明細分類賬戶起著控制作用；明細分類賬戶則是總分類賬戶的從屬賬戶，對其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用。1.總分類賬戶與明細分類賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系(1)兩者所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同。(2)登記賬簿的原始依據(jù)相同。2.總分類賬戶與明細分類賬戶的區(qū)別 (1)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細程度不同 (2)作用不同（

24、二）總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點1.概念平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記人所屬明細分類賬戶的方法。2.平行登記的要點方向相同期間一致金額相等3.總分類賬和明細分類賬平行登記之后可產(chǎn)生以下數(shù)量關(guān)系：總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計數(shù)總分類賬戶期末余額=所屬明細分類賬戶期末余額合計數(shù)第四節(jié) 對賬與結(jié)賬【知識點1】對賬1.對賬的概念對賬就是核對賬目，是對賬簿記錄所進行的核對工作。2.對賬的內(nèi)容對賬一般可以分為賬證核對、賬賬核對和賬實核對。賬證核對核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額等是否

25、一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。一般來說，日記賬應(yīng)與收、付款憑證相核對，總賬應(yīng)與記賬憑證相核對，明細賬應(yīng)與記賬憑證或原始憑證相核對。賬賬核對具體核對的內(nèi)容包括：總分類賬簿之間的核對。資產(chǎn)類賬戶的余額應(yīng)等于權(quán)益類總分類賬簿與所屬明細分類賬簿之間的核對?？偡诸愘~簿與序時賬簿之間的核對明細分類賬簿之間的核對賬實核對具體核對內(nèi)容包括：庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實際庫存數(shù)逐日核對是否相符；銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額定期核對是否相符；各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額定期核對是否相符；有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄核對是否相符【例-單選題】對賬時，賬賬

26、核對不包括（ ）A.總賬各賬戶的余額核對 B.總賬與明細賬之間的核對C.總賬與備查簿之間的核對 D.總賬與日記賬的核對【答案】C【解析】對賬不包括總賬與備查簿之間的核對?！局R點2】結(jié)賬1.結(jié)賬的概念結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。在一定時期結(jié)束時（如月末、季末或年束），為了編制財務(wù)報表，需要進行結(jié)賬，具體包括月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。2.結(jié)賬的內(nèi)容結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤結(jié)出各資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。3.結(jié)賬的程序結(jié)賬前，將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記人賬，并保證其正確性。不得為了趕編會計報表而提前結(jié)賬，把本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)延至下期登賬，也不

27、得先編制會計報表后結(jié)賬。在本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)全面入賬的摹礎(chǔ)上，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定應(yīng)計人本期的收入和費用。將各損益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶。結(jié)出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額，并轉(zhuǎn)入下期。4.結(jié)賬的方法對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額是月末余額，即月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再次結(jié)計余額。庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃

28、單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。對于需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的明細賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，為了總括地反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)

29、轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，使年末有余額賬戶的余額如實地在賬戶中加以反映，以免混淆有余額的賬戶和無余額的賬戶?！纠?多選題】下列需要劃雙紅線的有（ ）。A.在“本月合計”的下面 B.在“本年累計”的下面C.在12月末的“本年累計”的下面 D.在“本年合計”下面【答案】CD【解析】在“本年累計”下面不一定劃雙紅線，只有在12月末的“本年累計”下面才劃雙紅線，因為12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額。第五節(jié) 錯賬查找與更正的方法【知識點1】錯賬查找方法1.差數(shù)法差數(shù)法是指按照錯賬的差數(shù)查找錯賬的方法，即按照試算平衡

30、中出現(xiàn)的借貸差額查找有相同金額的憑證。試算平衡中借貸方發(fā)生額不相等，可能是由于某筆分錄漏記借方或貸方的金額造成的。因此，先按借貸方差數(shù)查找有相同金額的記賬憑證，核定是否有漏記的情況。2尾數(shù)法尾數(shù)法是指對于發(fā)生的差錯只查找末位數(shù)，以提高查錯效率的方法。這種方法適合于借貸方金額其他位數(shù)都一致，而只有末位數(shù)出現(xiàn)差錯的情況。尾數(shù)法可縮小查找范圍，提高查錯效率。3除2法除2法是指以差數(shù)除以2來查找錯賬的方法。當某個借方金額錯記入貸方（或相反）時，出現(xiàn)錯賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯誤的2倍，將此差數(shù)用2去除，得出的商即是反向的金額。如果某筆分錄的金額與其商效相同，應(yīng)核對該分錄是否某一方及反方向。4除9法除9法是指以差

31、數(shù)除以9來查找錯賬的方法，按照試算平衡借貸相差散除以9，以其商或商的調(diào)整值查找引起錯賬的憑證和賬戶。適用于以下三種情況：(1)將數(shù)字寫小。即一筆分錄登賬時一方金額被縮?。ㄈ?00記為70），則借貸差數(shù)是賬戶錯登金額的9倍，將差數(shù)除以9，與其商相同金額的某賬戶的記錄數(shù)可能是錯記數(shù)。如700記為70，差為630除以9的商為70，70為賬戶錯登數(shù)。(2)將數(shù)字寫大。即一筆分錄登賬時一方金額被擴大（如70記為700）則借貸差數(shù)是賬戶錯登金額的9倍。差數(shù)除以9，與其商相同金額的分錄可能是被記錯的分錄。70記為700，借貸差為630, 630除以9等于70, 70即為錯登賬的分錄金額。將差數(shù)除以9的商乘以

32、10則可從賬戶記錄找到錯記數(shù)(63091O= 700700為賬戶上的錯記數(shù))。(3)鄰數(shù)顛倒。即一筆分錄借或貸方金額過賬時被顛倒數(shù)位記入賬戶，會使借貸方金額發(fā)生與“9”相關(guān)的差異，通過計算可幫助查找錯誤源?！局R點2】錯賬更正方法（一）劃線更正法在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分?！纠?2】某賬簿中，將138. 50元誤記為135. 80元。更正方法為：不能

33、只劃去其中的“5. 80”，改為“8.50”；而是應(yīng)當把“135, 80”全部用紅線劃去，并在其上方寫上“138. 50”。即138. 50【例-單選題】錯賬更正時，劃線更正法的適用范圍是（ ）。A.記賬憑證中會計科目或借貸方向錯誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤B.記賬憑證正確，登記賬簿時發(fā)生文字或數(shù)字錯誤C.記賬憑證中會計科目或借貸方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤D.記賬憑證中會計科目或借貸方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤【答案】B 【解析】錯賬更正的三種方法中，唯一適用記賬憑證正確，過賬時錯誤的就是劃線更正法。（二）紅字更正法紅字更正法是指用紅字沖銷原有錯誤的賬戶記錄或

34、憑證記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。其適用于以下兩種情形：1記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目有錯誤所引起的記賬錯誤，可以采用紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。【例7 -3】紅星公司以銀行存款購買A材料5 000元，材料已驗收入庫。在填制記賬憑證時，誤作貸記“庫存現(xiàn)金”科目，并已據(jù)以登記入賬。會計分錄如下：借：原材料5 000貸：庫存現(xiàn)金5 000更正時，用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，以沖銷原錯誤記錄。會計分錄如下：借：原材料5000

35、貸：庫存現(xiàn)金5000然后，用藍字填制一張正確的記賬憑證。會計分錄如下：借：原材料5 000貸：銀行存款5 0002記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額所引起的記賬錯誤。更正方法是：記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬?！纠? -4】紅星公司從銀行提取現(xiàn)金30 000元，備發(fā)工資。誤作下列記賬憑證，并已登記入賬。借：庫存現(xiàn)金60 000貸：銀行存款60 000發(fā)生錯誤后，應(yīng)將多記的金額用紅字作與上述科目相同會計分錄。會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 30000貸：銀行存款30000【例-單選題】收回貨款1500元存入銀行，記賬憑證誤填為15000元，并已入賬。正確的更正方法是（ ）。A.采用劃線更正法B.用藍字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”C.用藍字借記“應(yīng)收賬款”