會計學本科學士學位論文的要求內容

1、10/14內容提要新增值稅法下施行消費型增值稅，給企業(yè)固定資產的會計核算帶來根本性的變化。取得固定資產時，其進項稅額有些可以抵扣，而有些不能抵扣；固定資產改變用途時，對與之相關的進項稅額要做出相應的處理；處置固定資產時，有些需計算銷項稅額，有些需作進項稅額轉出。企業(yè)只有正確認識固定資產會計核算發(fā)生的變化，才能對相關業(yè)務做出正確的會計核算與稅務處理，使會計信息更加準確可靠。關鍵詞：消費型增值稅抵扣范圍固定資產進項稅額會計處理目錄增值稅轉型的內容1增值稅與其類型概況1增值稅轉型概況1消費型增值稅下固定資產的確定2可抵扣進項稅額的固定資產的范圍2不可抵扣進項稅額的固定資產的范圍2三、消費型增值稅下固

2、定資產的會計核算2（一）取得固定資產的會計核算21、取得允許抵扣固定資產的核算32、取得不允許抵扣固定資產的核算3（二）處置固定資產的會計核算41、銷售固定資產的會計核算42、報廢或毀損固定資產的會計核算63、改變用途固定資產的會計核算6參考文獻9論消費型增值稅下固定資產的會計核算新增值稅法已于2009年1月1日開始施行，其核心是推行消費型增值稅，由于新舊增值稅法存在差異，對企業(yè)固定資產的會計核算帶來根本性的變化，如何在既要遵守會計準則又不違背稅收規(guī)定的前提下，正確進行固定資產的會計核算與稅務處理是財務人員面臨的新問題。增值稅轉型的內容改革開放之初，我國為適應經(jīng)濟發(fā)展形勢的需要試行增值稅制度；

3、為遏制1994年投資和消費的惡性膨脹，全面稅制改革時實行了生產型增值稅；之后10年內，隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，生產型增值稅制約投資與出口的弊端逐漸顯露出來，為促進經(jīng)濟全面發(fā)展，2004年7月，我國東北老工業(yè)基地開始試點增值稅由生產型向消費型轉型；2007年，這一改革在中部六省26個城市繼續(xù)試點。兩次試點，為改革推向全國不斷積累實踐經(jīng)驗；為有效應對目前嚴峻的金融危機，國務院適時做出決定：自2009年1月1日起在全國所有地區(qū)和行業(yè)推行增值稅轉型改革，以刺激投資、提振內需。自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革，增值稅轉型在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。轉型最

4、直接的影響是固定資產投資，其抵扣范圍的擴大直接減少了固定資產購置成本，減輕了企業(yè)固定資產投資負擔，增加企業(yè)投資積極性。從長期來看對擴大國內需求、促進企業(yè)技術更新改造和產業(yè)結構升級、以與提高企業(yè)整體競爭力具有重大意義。與之前的增值稅政策相比，新政策調整的主要內容有：（1）允許將購置物質資料的價值和用于生產經(jīng)營的固定資產價值中所含的稅款，在購置當期全部一次扣除。條例對固定資產進項稅額允許抵扣的范圍進行了界定，僅指使用期限超過12個月的機器，機械，運輸工具以與其他與生產經(jīng)營有關的設備，工具，器具等，但與企業(yè)技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車，游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。房

5、屋，建筑物等不動產未納入抵扣范圍，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。（2）一般納稅人外購固定資產支付的運輸費，可以按7%計算抵扣進項稅。（3）取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購固定資產增值稅退稅政策。（4）取消了廢舊物資經(jīng)營單位銷售廢舊物資免稅的規(guī)定，同時取消了購入免稅廢舊物資計算抵扣的規(guī)定。(5)調整小規(guī)模納稅人判斷的標準，降低小規(guī)模納稅人的征收率。小

6、規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。(6)納稅申報期限從10日延長至15日。消費型增值稅下固定資產的確定（一）可抵扣進項稅額的固定資產范圍根據(jù)新增值稅條例第十條和增值稅暫行條例實施細則第二十一條的相關規(guī)定，專門用于生產經(jīng)營或者混用（即用于生產經(jīng)營，也用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費）的固定資產進項稅額都允許抵扣。關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知中強調納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日l以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。新

7、增值稅法規(guī)定，一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產發(fā)生的進項稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策。（二）不可抵扣進項稅額的固定資產范圍根據(jù)新增值稅條例規(guī)定，不可抵扣進項稅的固定資產主要有關下幾項：(1)非生產經(jīng)營用的固定資產。根據(jù)新增值稅條例第十條，專門用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產，其進項稅額不得抵扣。(2)自用應納消費稅的固定資產。增值稅暫行條例實施細則第二十五條規(guī)定納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車

8、、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。(3)不動產等非增值稅應稅項目的固定資產。增值稅暫行條例實施細則第二十三條規(guī)定非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。消費型增值稅下固定資產的會計核算（一）取得固定資產的會計核算1、取得允許抵扣的固定資產的會計核算允許抵扣進項稅額的固定資產，包括既用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產，主要是使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以與其他與生產經(jīng)營有關的設備、工具、器具等

9、。允許抵扣進項稅額的固定資產的會計核算方法，與材料采購的會計核算方法一致，本期未抵扣完的進項稅額可以結轉下期繼續(xù)抵扣。（1）外購允許抵扣進項稅額的固定資產的會計核算企業(yè)購入不需安裝的生產性設備作為固定資產的，按照專用發(fā)票或海關完稅憑證上應計入固定資產成本的金額，借記“固定資產”科目，按照專用發(fā)票或海關完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目，按照實付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”等科目。企業(yè)購入需要安裝的生產性設備作為固定資產的，先按應計入固定資產成本的金額，借記“在建工程”科目，按外購固定資產增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅

10、費應交增值稅(進項稅額)”科目，按計入固定資產成本的金額與準予抵扣的增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目；如安裝領用生產用原材料，則按原材料成本，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目；固定資產安裝完畢交付使用時，再將工程成本從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。例2009年1月5日，企業(yè)購入一臺生產用設備，增值稅專用發(fā)票價款50000元，增值稅額8500元，支付運輸費2000元。固定資產無需安裝，取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。則購進時：借：固定資產（50000200093%）51860應交稅費應交增值稅（進項稅額）（850020007%） 8640貸：銀行存款60500若

11、企業(yè)在新增固定資產過程中領用本企業(yè)外購的原材料與本企業(yè)自己生產的產成品或委托加工產品，則借記“在建工程”，貸記“原材料/庫存商品”等。（2）自制允許抵扣進項稅額的固定資產的會計核算企業(yè)購入貨物或應稅勞務用于自制(包括改擴建、安裝)生產性設備作為固定資產的，購入時，按照專用發(fā)票或海關完稅憑證上記載的應計入工程物資成本的金額，借記“工程物資”科目，按專用發(fā)票或海關完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目，按實付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；工程領用物資、原材料、產成品時，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目；工程達

12、到預定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。企業(yè)將自制貨物轉為生產經(jīng)營用的固定資產，直接按自制貨物的成本轉入固定資產的價值，借記“固定資產”科目，貸記“生產成本”、“庫存商品”等科目。例2009年2月10日，公司自建一條生產線，購入為工程準備的各種物資30000元，支付增值稅5100元，實際領用工程物資（不含增值稅）20000元。領用材料一批，實際成本3000元，所含的增值稅為510元，以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。（1）購入為工程準備的物資借：工程物資30000應交稅費應交增值稅（進項稅額）5100貸：銀行存款35100（2）工程領用物資借：在建工程

13、20000貸：工程物資20000（3）工程領用原材料借：在建工程3000貸：原材料3000值得注意的是，若新增固定資產屬于不得抵扣范圍，如不動產或非生產經(jīng)營用固定資產，則原材料要作進項稅額轉出，生產的產成品或委托加工產品應視同銷售將價稅合計全部計入固定資產成本；若企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣，而應計入固定資產成本。（3）接受投資允許抵扣進項稅額的固定資產的會計核算企業(yè)接受投資的生產性設備作為固定資產的，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目，按照確認的固定資產價值，借記“固定資產”等科目，按照投資合同或協(xié)議確定的金額，貸記“實收資

14、本”或者“股本”科目，按照增值稅進項稅額與固定資產價值的合計數(shù)超出投資合同或協(xié)議確定金額的部分，貸記“資本公積”科目。（4）接受捐贈允許抵扣進項稅額的固定資產的會計核算企業(yè)接受捐贈的生產性設備作為固定資產的，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目，按照確認的固定資產價值，借記“固定資產”等科目，如果捐贈方代為支付固定資產進項稅額的，則按照增值稅進項稅額與固定資產價值的合計數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”科目；如果接受捐贈企業(yè)自行支付固定資產增值稅進項稅額，則應按支付的固定資產進項稅額，貸記“銀行存款”等科目，按接受捐贈固定資產的價值，貸記“營業(yè)外收入”科目。（5）其他方

15、式取得允許抵扣進項稅額的固定資產的會計核算企業(yè)除以上方式外，還可以通過非貨幣性資產交換和債務重組等方式取得生產性設備作為固定資產，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目，按照確認的固定資產價值，借記“固定資產”科目，貸記“應收賬款”等有關科目，對進行非貨幣性資產交換和債務重組發(fā)生的利得或損失分別計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（6）取得允許抵扣進項稅額的固定資產支付運輸費用的會計核算取得允許抵扣進項稅額的固定資產涉與支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目，其余部分計入固定資產或

16、在建工程成本，借記“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照實付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線與鐵路專線運輸費用)、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。2、取得不允許抵扣的固定資產的會計核算企業(yè)取得不允許抵扣進項稅額的固定資產，其進項稅額不得抵扣，與之發(fā)生的運輸費用也不能按規(guī)定7%抵扣，同以前的會計核算方法一樣，直接計入固定資產成本。企業(yè)購入貨物或應稅勞務用于自制(包括改擴建、安裝)房屋建筑物等不動產作為固定資產的，發(fā)生的進項稅額不得抵扣，應計入工程物資或在建工程成本；若企業(yè)將自制應征消費稅

17、的摩托車、汽車、游艇等自用，則所耗原材料已抵扣的增值稅額需作進項稅額轉出，轉入固定資產成本。發(fā)生固定資產盤盈時，企業(yè)一般不能提供符合有關規(guī)定的增值稅扣稅憑證，也就不能抵扣其進項稅額。除稅控發(fā)票設備外，小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人取得固定資產支付的增值稅仍然計入資產價值。其會計處理如下：當工程領用作為存貨核算的原材料時，借記“在建工程”科目，按領用原材料成本，貸記“原材料”科目，按該部分原材料對應的進項稅額，貸記“應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)”科目；工程領用本企業(yè)產品時，借記“在建工程”科目，按領用產品成本，貸記“庫存商品”科目，按該部分產品應負擔的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅

18、額)”科目。當固定資產改變原用途，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費時，已抵扣的進項稅額應轉出。借記“在建工程/應付職工薪酬”等，貸記“固定資產”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”。當固定資產出現(xiàn)報廢、毀損時，已抵扣的進項稅額應轉出。借記“固定資產清理”、“累計折舊”，貸記“固定資產”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”。當固定資產盤虧時，已抵扣的進項稅額應轉出。借記“待處理財產損溢待處理固定資產損溢”，貸記“固定資產”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”。例2009月3月8日，企業(yè)購進小轎車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，價款100000元，增值稅17000元

19、；將一臺設備轉為福利部門使用，購入價40000元，增值稅6800元，預計使用10年，已使用6年，按直線法計提折舊。（1）購入小轎車借：固定資產 117000貸：銀行存款117000（2）設備轉為福利部門使用，不得抵扣的進項稅額(40000400006/10)17%2720（元）借：固定資產清理18720累計折舊24000貸：固定資產生產用40000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）2720（二）處置固定資產的會計核算固定資產處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目進行核算。固定資產轉入清理時，按固定資產的賬面價值

20、，借記“固定資產清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目；支付相關清理稅費時，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目；取得出售價款、變價收入、殘料價值和稅款時，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”、“應交稅費”等科目；計算或收到保險公司或過失人賠償時，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產清理”科目；清理完畢后，將處置固定資產凈收益或凈損失分別轉入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。1、銷售固定資產的會計核算新增值稅法規(guī)定，一般納稅人銷售自己使

21、用過的已抵扣進項稅額的固定資產，可開具增值稅專用發(fā)票，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的不允許抵扣且未抵扣進項稅額的動產固定資產，應開具普通發(fā)票，按照4%的征收率減半征收增值稅。已使用過的固定資產，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產。借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”科目。銷售不允許抵扣進項稅額的不動產固定資產，應當征收營業(yè)稅，不征收增值稅。借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費應交營業(yè)稅”科目。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，無論何時購入或自制的，應開具普通發(fā)票，均減按2%的征收率征收增值稅。例某企業(yè)銷售一臺生產用已使用過的設備（

22、假定2009年后購進），含稅價為23.4萬元，已提折舊10萬元，出售時收到價款10.53萬元（含增值稅）。出售時：借：固定資產清理100000累計折舊100000貸：固定資產200000借：銀行存款105300貸：固定資產清理 90000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 15300借：營業(yè)外支出處置非流動資產損失10000貸：固定資產清理10000若該設備于2005年購進，則銷售時：借：固定資產清理134000累計折舊100000貸：固定資產234000借：銀行存款105300貸：固定資產清理101250應交稅費應交增值稅（銷項稅額）105300/（1+4%）4% 4050借：營業(yè)外支出處置非流

23、動資產損失32750貸：固定資產清理32750企業(yè)將自產、委托加工的固定資產用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費；將自產、委托加工或購買的固定資產作為投資，提供給其他單位或個體工商戶、分配給股東或者投資者、無償贈送其他單位或者個人；通過非貨幣性資產交換或債務重組轉出的固定資產，都應作為視同銷售固定資產處理，不論是否確認收入，均應計繳增值稅。視同銷售的固定資產應按規(guī)定的銷售額計稅，對已使用過但無法確定銷售額的固定資產，應以固定資產凈值為銷售額，根據(jù)固定資產具體情況的不同，按照規(guī)定的增值稅稅率計算應交納的增值稅。借記“在建工程”、“應付職工薪酬”、“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費應交增

24、值稅(銷項稅額)”科目。例（1）2009年3月29日，企業(yè)將自建的一臺設備交給職工食堂使用，工程成本30000元，公允價值40000元（不含增值稅）。借：應付職工薪酬36800貸：在建工程30000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 6800（2）2009年3月29日，企業(yè)將自建的固定資產作為股利分配給股東A公司，工程成本200000元，公允價值250000元（不含增值稅）。借：利潤分配應付股利 242500貸：在建工程200000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）42500（3）2009年3月31日企業(yè)于向受災企業(yè)捐出一臺賬面原值為70000元、累計折舊為15000元的生產用固定資產，公允價值為50

25、000元（不含增值稅）。借：固定資產清理55000累計折舊15000貸：固定資產70000借：固定資產清理8500貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8500借：營業(yè)外支出63500貸：固定資產清理 635002、報廢或毀損固定資產的會計核算發(fā)生非正常損失的購進貨物與相關的應稅勞務，或非正常損失的在產品和產成品所耗用的購進貨物與應稅勞務，其進項稅額不得抵扣；已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，應當將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從本期進項稅額中扣減，無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。未抵扣進

26、項稅額的固定資產發(fā)生報廢、毀損或非正常損失時，不存在轉出進項稅額問題。非正常損失是指生產經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失、因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質等損失與其他非正常損失。 例6企業(yè)2010年2月一臺機器發(fā)生被盜，該機器系2009年1月購入賬面價值30000元，已計提折舊5000元，取得時已抵扣增值稅進項稅。固定資產轉入清理的會計處理：借：待處理財產損溢29250累計折舊5000貸：固定資產30000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 4250（三）改變用途固定資產的會計核算企業(yè)取得允許抵扣進項稅額的固定資產后，如果相關固定資產的用途發(fā)生改變，作為不允許抵扣進項稅額的固定資

27、產使用，如專門用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額固定資產凈值適用稅率。固定資產凈值，是指企業(yè)按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。借記“固定資產”、“在建工程”、“應付職工薪酬”等有關科目，貸記“應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。企業(yè)將不允許抵扣進項稅額的固定資產改變用途，作為允許抵扣進項稅額的固定資產使用，若能提供符合有關規(guī)定的增值稅扣稅憑證，其已負擔的增值稅額可以作為當期進項稅額抵扣。固定資產（除摩托車、汽車、游艇）從非生產經(jīng)營用轉為生產經(jīng)營使用，可按固定資產凈值和適合稅率抵扣進項稅，反之

28、，從生產經(jīng)營轉為非生產經(jīng)營，則需把之前抵扣的進項稅額轉出。如果固定資產是摩托車、汽車、游艇，則無論用于個人消費還是生產經(jīng)營，增值稅進項稅均不允許抵扣，如果改變用途只需要登記其用途改變，不需調整其賬面價值。例7企業(yè)2009年6月1日購人一批電腦用于職工福利和個人消費，電腦購入價20000元，增值稅3400元。2010年6月1日將電腦轉為管理部門使用。電腦使用壽命4年，假設無殘值，按直線法計提折舊。購人時借：固定資產電腦23400貸：銀行存款23400轉為管理使用允許抵扣的一部分進項增值稅=17%(23400-234004)(1+17% )=2550借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 2550貸：固定資產電腦2550（四）增值稅轉型條件下關于會計核算的幾點建議1、嚴格劃分動產與不動產的范圍。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則對一些具體問題予以明確，如明確不動產在建工程不允許抵扣進項稅額，應直接計入工程成本。如果無法嚴格劃分動產與不動產，則可能發(fā)生稅務機關認定不能抵扣進項稅的情況。2、采購固定資產應盡量獲取增值稅扣稅憑證。關于全國