金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類重點(diǎn)

1、第01講金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類歷年考情概況本章是歷年考試中的重點(diǎn)章節(jié)，也是難度較大的一章。在歷年的考試中，本章內(nèi)容既可以出現(xiàn)客觀題， 也可以出現(xiàn)在主觀題中，客觀題每年分值為8分左右，幾乎年年出現(xiàn)主觀題。從歷年考試情況看，本章客 觀題的主要考點(diǎn)包含：取得金融資產(chǎn)時(shí)相關(guān)交易費(fèi)用的處理、金融資產(chǎn)三分類的會(huì)計(jì)核算、金融資產(chǎn)重分 類。主觀題的主要考點(diǎn)包含金融資產(chǎn)與長期股quan投資轉(zhuǎn)換相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算、金融資產(chǎn)與所得稅相結(jié)合涉 及遞延所得稅等會(huì)計(jì)核算問題、應(yīng)付債券與借款費(fèi)用相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算。本章內(nèi)容非常重要，2022年考生 學(xué)習(xí)本章時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注上述知識(shí)點(diǎn)的理解掌握和靈敏運(yùn)用。近年考真題型、分值、考點(diǎn)分

2、布題 型2021 年2022 年2022 年2022 年2022 年考占-J 八、單項(xiàng)選擇題2題3 分2題3 分2題3 分1題1.5分應(yīng)付債券的核算、金融資產(chǎn)的分類、其他債權(quán)投資 的后續(xù)計(jì)量、債權(quán)投資實(shí)際利息的計(jì)算、交易性金 融資產(chǎn)的核算及其對(duì)營業(yè)利潤的影響。多項(xiàng)選擇題2題4 分1題2 分1題2 分金融資產(chǎn)取得時(shí)交易費(fèi)用的處理、金融負(fù)債的后續(xù) 計(jì)量、以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、交 易性金融資產(chǎn)。推 斷 題1題1 分1題1 分2題2 分1題1 分1題1 分金融負(fù)債的分類的推斷、債權(quán)投資計(jì)提減值打算的 方法、金融資產(chǎn)重分類、實(shí)際利率確定、交易性金 融資產(chǎn)取得時(shí)交易費(fèi)用的處理。計(jì) 算 題2題

3、22分1題10分其他債權(quán)投資的核算、交易性金融資產(chǎn)的核算債 務(wù)工具投資）、債權(quán)投資的核算。綜 合 題1題15分1題15分交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資、長期股quan 投資、所得稅的核算、交易性金融資產(chǎn)與所得稅的 核算。合計(jì)5題8 分4題38分6題22分4題6 分3題12.5 分注：2021年本章涉及的主觀題的分值統(tǒng)計(jì)在長期股quan投資和財(cái)務(wù)匯報(bào)章節(jié)中。2022年考試內(nèi)容主要變化刪除公允價(jià)值確實(shí)定移至第二十二章）本章考試其他內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。核心考點(diǎn)及經(jīng)典例題詳解（知識(shí)點(diǎn)）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類（）（一）金融資產(chǎn)的分類金融工具，是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的

4、合約。金融工具包含金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。其中，金融工具合約通常采納書面形式。非合約 的資產(chǎn)和負(fù)債不屬于金融工具。屬于新金融工具準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包含庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其復(fù)習(xí)重點(diǎn)他應(yīng)收款、貸款、墊款、債權(quán)投資、股quan投資、基jin投資、衍生金融資產(chǎn)等。不屬于新金融工具準(zhǔn) 那么標(biāo)準(zhǔn)的有：長期股quan投資、合約資產(chǎn)、預(yù)付賬款、應(yīng)收退貨本錢。（快速答復(fù)）預(yù)付賬款為什么不是金融資產(chǎn)？（正確答案）因?yàn)槠洚a(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益是商品或效勞，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利。金融資產(chǎn)應(yīng) 滿足兩個(gè)條件：一是合約；二是現(xiàn)金流。1.金融資產(chǎn)的分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)其治理金融資產(chǎn)

5、的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合約現(xiàn)金流量特征,對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的 分類。2.關(guān)于企業(yè)治理金融資產(chǎn)的業(yè):（1）業(yè)務(wù)模式評(píng)估所治理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是 收取合約現(xiàn)金流量、x金款樂應(yīng)U會(huì)計(jì)科目模式?jīng)Q定企業(yè)企融應(yīng)，在溶融資產(chǎn)組合的層次上確定治理金g,產(chǎn)吵【k模式.而不必按照單4 模簍彳如，企獻(xiàn)僧留小霸那么施女要做衿板褊量為目國群陶制會(huì)由目標(biāo)治崛組*的通懶的金融資產(chǎn)FVTOCI其他E員定業(yè)務(wù)的一局部貸款，以x為一類企業(yè)可屬會(huì)商 標(biāo)的投向4,1g企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。N多個(gè)| k務(wù)模式治理其笄囪瓜6融繇,部I 、可轉(zhuǎn)債、期權(quán)、期貨）其他權(quán)益工具投資（指定）o機(jī)如，企企持有財(cái)現(xiàn)金流量為目用,為目而又以強(qiáng)

6、資事為/旦標(biāo)的技|資組合O I；彳了 2、-rit J / J- 6余rlr-f r-r-rtz. -i-f .、1/、-rm /企業(yè)的業(yè)務(wù)模式并非企業(yè)自覺指定，通?？梢詮钠髽I(yè)為完成其目標(biāo)而開展的特定活動(dòng)中得以反映。企業(yè)不得以按照合理預(yù)期不會(huì)發(fā)生的情形為根底確定治理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。（2）以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式在此業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)治理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合約付款來完成現(xiàn)金流量，而 不是通過持有并X金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。（快速答復(fù)）甲企業(yè)購置了一個(gè)貸款組合，且該組合中包含已發(fā)生信用減值的貸款。如果貸款不能 按時(shí)償付，甲企業(yè)將通過各種方法盡可能完成合約現(xiàn)金流量，例如

7、通過郵件、 或其他方法與借款人聯(lián)系 催收。同時(shí)，甲企業(yè)簽訂了一項(xiàng)利率互換合約，將貸款組合的利率由浮動(dòng)利率轉(zhuǎn)換為固定利率。問該貸復(fù)習(xí)重點(diǎn)款組合的業(yè)務(wù)模式能否是以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo)？（正確答案）甲企業(yè)治理該貸款組合的業(yè)務(wù)模式是以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo)。即使甲企業(yè)預(yù)期無法收取 全部合約現(xiàn)金流量局部貸款已發(fā)生信用減值，但并不影響其業(yè)務(wù)模式。此外，該企業(yè)簽訂利率互換合 約也不影響該貸款組合的業(yè)務(wù)模式。該業(yè)務(wù)模式包含貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等，準(zhǔn)那么規(guī)定分類為以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)。（3）以收取合約現(xiàn)金流量和X金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式在同時(shí)以收取合約現(xiàn)金流量和X金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵

8、治理人員認(rèn)為收取合約現(xiàn) 金流量和X金融資產(chǎn)對(duì)于完成其治理目標(biāo)而言都是不可或缺的。與以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相比，此業(yè)務(wù)模式涉及的X通常頻率更高、金額更大。因?yàn)閄 金融資產(chǎn)是此業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)之一，在該業(yè)務(wù)模式下不存在X金融資產(chǎn)的頻率或者價(jià)值的明確界限。（快速答復(fù)）A公司持有的債券金融資產(chǎn)組合以滿足其每日流動(dòng)性需求，同時(shí)為了降低其治理流動(dòng)性 需求的本錢，高度關(guān)注該債券金融資產(chǎn)組合的回報(bào)，包含收取的合約現(xiàn)金流量和X金融資產(chǎn)的利得或損失。A 公司治理該債券金融資產(chǎn)組合的業(yè)務(wù)模式是什么？（正確答案）A公司治理該債券金融資產(chǎn)組合的業(yè)務(wù)模式以收取合約現(xiàn)金流量和X金融資產(chǎn)為目標(biāo)。該業(yè)務(wù)模式包含債務(wù)工

9、具投資等其他債權(quán)投資，準(zhǔn)那么規(guī)定分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他 綜合收益的金融資產(chǎn)。（4）其他業(yè)務(wù)模式如果企業(yè)治理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不是以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是既以收取合約現(xiàn)金流量 又X金融資產(chǎn)來完成其目標(biāo)，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn), 即交易性金融資產(chǎn)。（提示）新準(zhǔn)那么下，為兜底分類。.關(guān)于金融資產(chǎn)的合約現(xiàn)金流量特征企業(yè)分類為以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其 合約現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與根本借貸安排相一致。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合約現(xiàn)金流量僅為對(duì)至 金和以未償付本金金額為根底的利息的支付。本

10、金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值,本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期 內(nèi)發(fā)生變動(dòng)；利息包含對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)、以及其他根本借貸風(fēng) 險(xiǎn)、本錢和利潤的對(duì)價(jià)。在根本借貸安排中，利息的構(gòu)成要素中最重要的通常是貨幣時(shí)間價(jià)值和信用風(fēng)險(xiǎn)的 對(duì)價(jià)。（快速記憶）SPPI：合約現(xiàn)金流測試普 通 債 券一般債券的合約現(xiàn)金流量是到期收回本金及按約定利率在合約期間按時(shí)收取固定或浮動(dòng)_ 利息。般債券通?？赡芊媳窘鸺永⒌暮霞s現(xiàn)金流量特征。如果企業(yè)治理該債券的業(yè)務(wù) 模式是以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo),那么該債券可以分類為以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)。應(yīng) 收 賬 款企業(yè)正常商業(yè)往

11、來形成的具有肯定信用期限的應(yīng)收賬款，如果企業(yè)擬依據(jù)應(yīng)收賬款的合約 現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置應(yīng)收賬款，那么該應(yīng)收賬款可以分類為以攤余本錢計(jì)量 的金融資產(chǎn)。貸款銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率貸款，貸款通?？赡芊媳窘鸺永⒌暮霞s現(xiàn)金流量特 征。如果銀行治理該貸款的業(yè)務(wù)模式是以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo)，那么該貸款可以分類為以 攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)。的金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)復(fù)習(xí)重點(diǎn).金融資產(chǎn)的具體分類(1)以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 同時(shí)符合以下條件的,應(yīng)當(dāng)分類為以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn):企業(yè)治理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo)。該金融資

12、產(chǎn)的合約條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)空金和以未償付本金金額為根 底的利息的支付。(快速記憶)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“債權(quán)投資、“應(yīng)收賬款、“貸款等科目核算，可分類為以攤余本錢 計(jì)量(2)金融資產(chǎn) 同時(shí)符合以下條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn):企業(yè)治理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以X該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。該金融資產(chǎn)的合約條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為根 底的利息的支付。(快速記憶)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他債權(quán)投資、“應(yīng)收賬款科目核算，可分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其 變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。般 債一般債券的合約

13、現(xiàn)金流量是到期收回本金及按約定利率在合約期間按時(shí)收取固定或浮動(dòng) 利息。般債券通?？赡芊媳窘鸺永⒌暮霞s現(xiàn)金流量特征。如果企業(yè)治理該債券的業(yè)務(wù) 模式既以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以X該債券為目標(biāo)，那么該債券應(yīng)當(dāng)分類為以公允復(fù)習(xí)重點(diǎn)券價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。企業(yè)與銀行簽訂應(yīng)收賬款無追索權(quán)保理總協(xié)議，銀行向企業(yè)授信，可以在需要時(shí)隨時(shí)向銀 行X應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式符合“既以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以X該金融資產(chǎn) 為目標(biāo)，且該應(yīng)收賬款符合本金加利息的合約現(xiàn)金流量特征，因此應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià) 值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)報(bào)表上列示為“應(yīng)收款項(xiàng)融資工 程。（3

14、）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)分類為以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)Z 處的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以下投資產(chǎn)品通常應(yīng)當(dāng) 分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（快速記憶）企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)科目核算，可分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)。股 票股Pia。的合約現(xiàn)金流量源自收取被投資企業(yè)未來股利分配以及其清算時(shí)獲得剩余收益的 權(quán)利。由于股利及獲得剩余收益的權(quán)利均不符合本金和利息的定義，因此股piao不符合本金 加利息的合約現(xiàn)金流量特征?；?金常見的股

15、pia。型基jin、債券型基jin、貨幣基jin或混合基jin,基jin一般情況下不符合本 金加利息的合約現(xiàn)金流量特征。非保本浮動(dòng)收益的理財(cái)產(chǎn)品，一般情況卜下迎食本金加利息的合約現(xiàn)金流量特征?？赊D(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券除按一般債權(quán)類投資的特性到期收回本金、獵取約定利息或收益外，還嵌入了 一項(xiàng)轉(zhuǎn)股quan。通過嵌入衍生工具，企業(yè)獲得的收益在根本借貸安排的根底上，會(huì)產(chǎn)生基于 其他因素變動(dòng)的不確定性。由于可轉(zhuǎn)換債券不符合本金加利息的合約現(xiàn)金流量特征，企業(yè)持 有的可轉(zhuǎn)換債券投資應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。5.金融資產(chǎn)分類的特別規(guī)定（1非交易性權(quán)益工具投資指定。權(quán)益工具投資的合約現(xiàn)

16、金流量評(píng)估一般不符合根本借貸安排，因此只能分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其 變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。然而在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將 非交易性權(quán)益工具投資 指定為以公允價(jià) 值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),并按規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企 業(yè)投資其他上市公司股pia?；蛘叻巧鲜泄竟蓂uan的，都可能屬于這種情形。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他權(quán)益工具投資科目核算。2）根本會(huì)計(jì)處理原那么。初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可基于單項(xiàng)非交易性權(quán)益工具投資，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他 綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,不需計(jì)提減值打算。除了獲得的股利 （明確代表投資本錢局

17、部收回的股利除外）計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包含匯兌損益）均 應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益,且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的 累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。（例單項(xiàng)選擇題）2022年甲公司對(duì)其購入債券的業(yè)務(wù)治理模式是以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo), 該債券的合約條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對(duì)本金和以未歸還本金金額為根底的利息的支付。 不考慮其他因素，甲公司應(yīng)將該債券投資分類為。A.其他貨幣資金復(fù)習(xí)重點(diǎn)B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)C.以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

18、（正確答案）C（答案解析）甲公司購入債券的業(yè)務(wù)治理模式是以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo)，同時(shí)該債券的合約條款規(guī)定，在 特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對(duì)本金和以未歸還本金金額為根底的利息的支付。滿足以攤余本錢計(jì)量的金 融資產(chǎn)確認(rèn)條件，選項(xiàng)C正確。（快速記憶）金融資產(chǎn)“三分類的相關(guān)內(nèi)容總結(jié)。金融資產(chǎn)類別業(yè)務(wù)模 式合約現(xiàn)金流量特征金融工具類型會(huì)計(jì)科目計(jì)量原那么第一類以攤余本錢計(jì)量 的金融資產(chǎn)）收取合 約現(xiàn)金 流量僅為對(duì)本金和以未償 付本金金額為根底的 利息的支付（本金+ 利息）債務(wù)工具（如一 般債券、貸款、 應(yīng)收款項(xiàng)等）債權(quán)投資、 應(yīng)收賬款、 貸款等采納實(shí)際 利率法計(jì) 提利息收 入；按攤余本 錢后續(xù)計(jì) 量；確認(rèn)預(yù)期 信用減值第二類以公允價(jià) 值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì) 入其他綜合收益的 金融資產(chǎn)）收取合 約現(xiàn)金 流量以 及X一般情形債務(wù)工具投資）：同上債務(wù)工具其他債權(quán) 投資采納實(shí)際 利率法計(jì) 提利息收 入； 按公允價(jià) 值后續(xù)計(jì) 量； 確認(rèn)預(yù)期 信用減值非交易 性直接指定（權(quán)益工具投資）：不屬于以上情形權(quán)益工具其他