研究開發(fā)活動(dòng)與稅收優(yōu)惠政策解讀

1、研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策解讀及操作實(shí)務(wù)1 研究開發(fā)活動(dòng)與稅收優(yōu)惠研發(fā)活動(dòng)流程研發(fā)投入 研發(fā)產(chǎn)出 用途研發(fā)人員 專利權(quán) 出售研發(fā)材料 非專利技術(shù)研發(fā)設(shè)備 新產(chǎn)品等 自用（投入生產(chǎn) 其他 （或研發(fā)失?。?在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的大背景下，國家對(duì)科技創(chuàng)新的扶持力度越來越大，國家鼓勵(lì)創(chuàng)新扶持創(chuàng)新政策的導(dǎo)向作用也越來越明顯。激勵(lì)研發(fā)活動(dòng)的稅收優(yōu)惠政策：前期研發(fā)環(huán)節(jié)：1、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除50% (企業(yè)所得稅法第三十條）2、加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。（國稅函200998號(hào)）后期成果交易環(huán)節(jié)（鼓勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化）：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓

2、所得優(yōu)惠(500萬元 免 減半）高新技術(shù)企業(yè)：所得稅優(yōu)惠稅率15%3研發(fā)費(fèi)稅前扣除最新政策國家政策：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法(試行)（國稅發(fā)2008116號(hào)）（2008.12.10）嘉善縣政策：嘉善縣企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（善科201040號(hào)）（2011.11.19）4企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（要點(diǎn)介紹）一、加計(jì)扣除的適用條件：1、財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)（第二條）；2、企業(yè)從事國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)（第四條） 。5二、什么叫研究

3、開發(fā)活動(dòng) ？ 企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。 （第三條）6 什么叫創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)（或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品）？ 是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。 （第三條） 7不屬于研究開發(fā)的活動(dòng) （1）企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方

4、案的運(yùn)用，包括已經(jīng)完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的新產(chǎn)品、新工藝、材料及其系統(tǒng)的生產(chǎn)、銷售或商業(yè)化運(yùn)營； （2）通過簡單改變尺寸、參數(shù)、排列，或者通過類似技術(shù)手段的變換實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整等活動(dòng)； （3）一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計(jì)變更及其已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動(dòng)； （4）一般檢測、測試、鑒定、仿制等應(yīng)用活動(dòng)； （5）其他非研究開發(fā)活動(dòng)。8三、哪些研發(fā)費(fèi)可以加計(jì)扣除？（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 （二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 （三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。 （四）專門

5、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。 （五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。 （六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。 （七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。 （八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。9四、哪些研發(fā)費(fèi)不可以加計(jì)扣除？ （1）企業(yè)為直接從事研發(fā)活動(dòng)的在職人員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用、企業(yè)支付給研發(fā)機(jī)構(gòu)管理人員的職工薪酬以及支付給外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)； （2）企業(yè)研發(fā)部門發(fā)生的非專用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。房屋、建筑物以及其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。非專用于研發(fā)活動(dòng)無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)； （3）研發(fā)活動(dòng)的試制

6、品或研發(fā)產(chǎn)品直接對(duì)外銷售，或作為企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品組成部分的，其研發(fā)試制品或產(chǎn)品成本中的材料、燃料及動(dòng)力等費(fèi)用；10四、哪些研發(fā)費(fèi)不可以加計(jì)扣除？（4）委托個(gè)人開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目所支付的費(fèi)用；（5）與研發(fā)活動(dòng)直接的相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、研發(fā)人員或研發(fā)項(xiàng)目管理人員所發(fā)生的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；（6）由國家財(cái)政撥款并納入不征稅收范疇的財(cái)政性資金用于研發(fā)支出所形成的費(fèi)用或資產(chǎn)的折舊、攤銷額等支出。11高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)要求1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,0

7、00萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3. 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。 12加計(jì)扣除和高新認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)差異加計(jì)扣除：（國稅發(fā)2008116號(hào)）（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 高新認(rèn)定：（國科發(fā)火2008362號(hào)）（4）為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。 （7）為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10 13加計(jì)扣除和高新認(rèn)定的關(guān)系對(duì)照申報(bào)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用與近三年研究開發(fā)費(fèi)

8、加計(jì)扣除情況歸集表，若金額相差較大，企業(yè)必須說明正當(dāng)理由。江蘇?。簭?010年度起，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)年度申報(bào)時(shí)無企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策享受的，不得享受高新技術(shù)企業(yè)15%的稅收優(yōu)惠政策。14加計(jì)扣除和高新認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)差異加計(jì)扣除：（國稅發(fā)2008116號(hào)）（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 高新認(rèn)定：（國科發(fā)火2008362號(hào)）（2）企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等； 15加計(jì)扣除和高新認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)差異加計(jì)扣除：（國稅發(fā)2008116號(hào)）（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。 高新認(rèn)定：（國科發(fā)火200

9、8362號(hào)）（1）從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 16加計(jì)扣除和高新認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)差異加計(jì)扣除：（國稅發(fā)2008116號(hào)）（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)； 高新認(rèn)定：（國科發(fā)火2008362號(hào)）（2）用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。 （3）包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。 17加計(jì)扣除和高新認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)差異加計(jì)扣除：

10、（國稅發(fā)2008116號(hào)）(五)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。 高新認(rèn)定：（國科發(fā)火2008362號(hào)）（6）因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。 18加計(jì)扣除和高新認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)差異加計(jì)扣除：（國稅發(fā)2008116號(hào)）（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。 高新認(rèn)定：（國科發(fā)火2008362號(hào)）（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等； （5）主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)

11、器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。 19加計(jì)扣除和高新認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)差異加計(jì)扣除：（國稅發(fā)2008116號(hào)）（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。 （八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。 高新認(rèn)定：（國科發(fā)火2008362號(hào)） （7）為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用（10%）20加計(jì)扣除和高新認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)差異加計(jì)扣除：（國稅發(fā)2008116號(hào)）第六條 對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。 對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方

12、提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。高新認(rèn)定：（國科發(fā)火2008362號(hào)）（8）按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。 21第二部分 操作實(shí)務(wù) 一、項(xiàng)目立項(xiàng) 二、會(huì)計(jì)處理三、稅務(wù)處理22程序一：制定項(xiàng)目計(jì)劃第一步：編制研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書 內(nèi)容一：項(xiàng)目概況 背景 意義 市場需求分析 突出“新”字新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝 關(guān)鍵要符合國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)23研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書 新產(chǎn)品介紹 1產(chǎn)品的概念。 2相關(guān)產(chǎn)品或替代品處于什么樣的發(fā)展階段? 3本產(chǎn)品的差

13、異性或獨(dú)特性在哪里? 4研發(fā)成本之外，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是多少？售價(jià)是多少? 7本產(chǎn)品的生命周期預(yù)測，有無升級(jí)、改良或創(chuàng)新的準(zhǔn)備計(jì)劃?24研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書內(nèi)容二：研究開發(fā)主要內(nèi)容和技術(shù)關(guān)鍵 （1）達(dá)到哪一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)；（2）進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)，確定工藝流程。內(nèi)容三：預(yù)期目標(biāo) 要達(dá)到的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)情況 。內(nèi)容四：實(shí)施方案 技術(shù)路線 組織方式 進(jìn)度安排25研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書內(nèi)容五：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及主要參加人員情況 （姓名、出生年月、專業(yè)技術(shù)職務(wù)、項(xiàng)目分工）內(nèi)容六：項(xiàng)目預(yù)算（經(jīng)費(fèi)來源、用途） 1、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)； 2、材料試制費(fèi)； 3、研發(fā)人員工資； 4、研發(fā)設(shè)備折舊； 5、其他研發(fā)費(fèi)用。26程序

14、一：制定項(xiàng)目計(jì)劃第一步：編制研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書第二步：企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件27程序二：準(zhǔn)確核算研究開發(fā)費(fèi) 研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理目前國際上通行的方法主要有三種模式：全部支出費(fèi)用化(支出全部作為費(fèi)用，記入當(dāng)期損益。采用這種做法的主要有美國、德國、荷蘭等國。)全部支出資本化(支出在發(fā)生時(shí)全部資本化，并在未來可取得收益的期限內(nèi)攤銷。采用這種做法的有意大利、法國、日本、巴西、瑞士、瑞典等國。)* 有條件的資本化 (支出符合資本化條件時(shí)予以資本化，達(dá)不到資本化條件的則予以費(fèi)用化。目前英國的做法及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定)28資本化的五個(gè)條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售

15、在技術(shù)上具有可行性;具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式（產(chǎn)品存在市場、內(nèi)部使用的有用性）;有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量.（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào) 無形資產(chǎn)） 29財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算 第十條 企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬核算。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)科目設(shè)置：管理費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)用XX項(xiàng)目； 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè) 科目設(shè)置：（1）研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 XX項(xiàng)目； （2）研發(fā)支出 資本性支出 XX項(xiàng)目；30研發(fā)支出費(fèi)用化支出研究開發(fā)費(fèi)（某項(xiàng)目）材料消耗人員

16、工資認(rèn)證費(fèi)鑒定費(fèi)驗(yàn)收費(fèi)制造費(fèi)用試制用設(shè)備折舊31研發(fā)費(fèi)的財(cái)務(wù)核算依據(jù)財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見（財(cái)企2007194號(hào)）關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的通知（國科發(fā)火2008362號(hào)）關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號(hào)）32例：費(fèi)用化的計(jì)算例：某公司本年度開發(fā)成功某新產(chǎn)品，項(xiàng)目符合國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，當(dāng)年發(fā)生用于該項(xiàng)目的直接人工80萬元，直接材料耗用100萬元，購置試制用設(shè)備1臺(tái)25萬元，試制用設(shè)備折舊20萬元，研發(fā)中心辦公樓折舊10萬元，研發(fā)部辦公費(fèi)15萬元。會(huì)計(jì)分錄：（會(huì)計(jì)制度）直接人工 借：管理費(fèi)用-某項(xiàng)目-研發(fā)人

17、員工資 80萬元材料耗用 借：管理費(fèi)用-某項(xiàng)目-材料 100萬元購置設(shè)備 借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備 25萬元折舊 借：管理費(fèi)用-某項(xiàng)目-折舊-設(shè)備 20萬元 管理費(fèi)用-某項(xiàng)目-折舊-房屋 10萬元 辦公費(fèi) 借：管理費(fèi)用-某項(xiàng)目-辦公費(fèi) 15萬元（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-某項(xiàng)目-工資、材料等 期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：管理費(fèi)用-某項(xiàng)目-工資、材料等 貸：研發(fā)支出）33加計(jì)扣除計(jì)算方式某公司本年度開發(fā)成功某新產(chǎn)品，項(xiàng)目符合國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，當(dāng)年發(fā)生用于該項(xiàng)目的直接人工80萬元，直接材料耗用100萬元，購置試制用設(shè)備1臺(tái)25萬元，試制用設(shè)備折舊20萬元，研發(fā)中心辦公樓折舊10萬元，研發(fā)部辦公費(fèi)1

18、5萬元。 允許加計(jì)扣除基數(shù)： 80+100+20=200（萬元） 加計(jì)扣除50%： 20050%=100(萬元) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠： 10025%=25(萬元)34例：資本化的計(jì)算例：某公司本年度開發(fā)成功某新產(chǎn)品，項(xiàng)目符合國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，當(dāng)年發(fā)生用于該項(xiàng)目的直接人工80萬元，直接材料耗用100萬元，購置試制用設(shè)備1臺(tái)25萬元，試制用設(shè)備折舊20萬元，研發(fā)中心辦公樓折舊10萬元，研發(fā)部辦公費(fèi)15萬元。會(huì)計(jì)分錄：（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）直接人工 借：研發(fā)支出-資本化支出-某項(xiàng)目-研發(fā)人員工資 80萬元材料耗用 借：研發(fā)支出-資本化支出-某項(xiàng)目-材料 100萬元購置設(shè)備 借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備 25萬元

19、折舊 借：研發(fā)支出-資本化支出-某項(xiàng)目-折舊-設(shè)備 20萬元 研發(fā)支出-資本化支出-某項(xiàng)目-折舊-房屋 10萬元 辦公費(fèi) 借：研發(fā)支出-資本化支出-某項(xiàng)目-辦公費(fèi) 15萬元（ 項(xiàng)目結(jié)束：借：無形資產(chǎn)-某項(xiàng)目 225萬元 貸：研發(fā)支出-資本化支出-某項(xiàng)目 225萬元）35加計(jì)扣除計(jì)算方式某公司本年度開發(fā)成功某新技術(shù)，形成一項(xiàng)無形資產(chǎn)，項(xiàng)目符合國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，當(dāng)年發(fā)生用于該項(xiàng)目的直接人工80萬元，直接材料耗用100萬元，購置試制用設(shè)備1臺(tái)25萬元，試制用設(shè)備折舊20萬元，研發(fā)中心辦公樓折舊10萬元，研發(fā)部辦公費(fèi)15萬元。每年攤銷 225萬元/10年=22.5萬元 借：管理費(fèi)用-無形資產(chǎn)

20、攤銷-某項(xiàng)目 貸：無形資產(chǎn)-某項(xiàng)目 允許加計(jì)攤銷的無形資產(chǎn)： 80+100+20=200（萬元） 每年稅前加計(jì)攤銷： （20050%） 10=10(萬元) 納稅調(diào)減（附表五10行） 36收到項(xiàng)目財(cái)政補(bǔ)貼時(shí)借： 銀行存款 貸：營業(yè)外收入補(bǔ)貼收入（在研發(fā)費(fèi)歸集表中要扣除）37對(duì)財(cái)務(wù)核算的要求企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。（第九條） 企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。

21、企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。（第十條） 38稅務(wù)處理年度匯算清繳時(shí)需填報(bào)：1、 研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表 2、中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）注意填寫：附表五 稅收優(yōu)惠明細(xì)表第十行39第十三條 應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的資料：（1）研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；（2）研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；（3）研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；（4）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；（5）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；（6）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料；（7）科技部門出具的“研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定意見書”；（8）有涉稅鑒證資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用的涉稅鑒證報(bào)告。 40注意事項(xiàng)1、不能把正常生產(chǎn)的材料