分期收款銷售收入的確認

1、案例一：【案例1】、X年月曰，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為萬元，分次于每年月日等額收取。2、該大型設(shè)備成本為、56萬0元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為、60萬0元。3、假定甲公司在收到款項時開具增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為、7%情況：假設(shè)每年會計利潤為萬元，2和X年甲公司企業(yè)所得稅稅率為5則甲公司在X和X年應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？情況：假設(shè)每年會計利潤為萬元，2年甲公司企業(yè)所得稅稅率為甲公司于X年月日獲知公司在X年及以后年度的可享受的優(yōu)惠所得稅稅率，則甲公司在X年應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？分析：1、分期收款銷售的會計處理；2、分期收款銷售的稅務(wù)處理，與會計

2、的區(qū)別；3、稅率改變時，債務(wù)法下所得稅的處理。一、分期收款銷售商品收入的確認企業(yè)會計準則第、4號收入第四條規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，又沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。第五條規(guī)定：、企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。2、合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，

3、應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。3、應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。（沖減財務(wù)費用）二、分期收款銷售商品的會計處理1、銷售商品時：借：長期應(yīng)收款（應(yīng)收合同或協(xié)議價款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收價款的公允價值）未實現(xiàn)融資收益注意：“未實現(xiàn)融資收益”屬于資產(chǎn)類科目的備抵科目，作為“長期應(yīng)收款”科目的抵減在資產(chǎn)負債表中列報。同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2、分期收款時：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費用3、案例分析：根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當確認的銷售商品收入金額為

4、160萬0元。根據(jù)下列公式：未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項金額可以得出：X（,r）=（萬元）可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算折現(xiàn)率。當=時，X=萬元當=時，x=7萬元因此，77,用插值法計算如下：利率現(xiàn)值每期計入財務(wù)費用的金額如表1所示。表1財務(wù)費用和已收本金計算表單位：萬元年份()未收本金A=-財務(wù)費用=AX7.93%收現(xiàn)總額已收本金2X年月曰2X年2月3日2.273.22X9年2月3日32.2229.72X年2月3日32.3.2X年2月3日73.9.233.32X2年2月3日37.729.337.7總額2尾數(shù)調(diào)整。甲公司各期的會計分錄如下：()X年月日銷售實現(xiàn)時:借：長期應(yīng)收款

5、貸：主營業(yè)務(wù)收入未實現(xiàn)融資收益4借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2X08年12月31日收取貨款時：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：未實現(xiàn)融資收益1貸：財務(wù)費用2X09年12月31日收取貨款時：借：銀行存款4680000貸：長期應(yīng)收款4000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680000借：未實現(xiàn)融資收益1052200貸：財務(wù)費用1052200三、分期收款銷售商品的稅務(wù)處理1、收入確認：企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條第一項規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。就甲企業(yè)而言，其以分期收款方式銷售設(shè)備，需要按照合同約定的收款日期確認收入。與增

6、值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間大體一致。2、成本確認：企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲企業(yè)以分期收款方式銷售涂料，銷售成本也需按照合同約定的收款日期按收入比例扣除。3、案例分析：A依照稅法要求，企業(yè)每年末應(yīng)確認的收入是萬元，不認可每年抵減的財務(wù)費用。成本的結(jié)轉(zhuǎn)按配比原則，每年按收入比結(jié)轉(zhuǎn)，即每年31萬2元。B會計與稅法的差異表現(xiàn)：一是收入確認的時間差異，會計上是發(fā)出商品風險轉(zhuǎn)移時確認收入，如上一次性確認，稅法是分次確認。二是收入確認金額差異，會計上是160萬0元，稅法分5年確認了200萬0元。三是成

7、本結(jié)轉(zhuǎn)時間差異，會計一次結(jié)轉(zhuǎn)，稅法分了5次。四是費用扣除的差異，會計上抵減的財務(wù)費用，稅法上已確認收入。C、所得稅分析：0年8末根據(jù)資料，甲企業(yè)：萬.元8）8（1）長期應(yīng)收款賬面價值長期應(yīng)收款計稅基礎(chǔ)=0（萬元）產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異1326.88-0（=萬1元3）26.88即，遞延所得稅負債=1326.88*2（5萬%元=）331.72存貨賬面價值=1560-1（萬5元6）0=0存貨計稅基礎(chǔ)=1560-1560/5=1（5萬元6）0-312=1產(chǎn)生可抵扣暫時性差異124萬8即，遞延所得稅資產(chǎn)=12483*122（5萬%元=）遞延所得稅=3313.127=129.-72（萬元）（2）應(yīng)納稅所得額

8、=10000-1600+400+1560（-萬3元1應(yīng)交所得稅=9921.12*2（5%萬元=2）480.28（3）所得稅=當期所得稅+遞延所得稅19.=722=4會計分錄：借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅遞延所得稅負債b年末（1）長期應(yīng)收款賬面價值=1計稅基礎(chǔ)（萬元）產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異1即，遞延所得稅負債余額=1本期遞延所得稅負債=2存貨賬面價值=（0萬元）存貨計稅基礎(chǔ)=12480萬.0元2）8+萬2500萬312萬2480.2萬331.726.88+105.2（2萬-元4）2萬.元102.10*2（5萬%元=）258.0.025-331（.萬7元2）=（1萬2元=）9

9、36產(chǎn)生可抵扣暫時性差異93萬6即，遞延所得稅資產(chǎn)余額=936*2324（5萬%元=）本期遞延所得稅資產(chǎn)=234-312=-78（萬元）遞延所得稅=2）應(yīng)納稅所得額應(yīng)交所得稅=0萬5元）1萬0元5）%萬=元2）3）所得稅=當期所得稅+遞延所得稅0.萬06元9）會計分錄：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅萬2遞延所得稅資產(chǎn)四、稅率改變時，債務(wù)法下所得稅的處理對于遞延所得稅，應(yīng)當根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量，即遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計量。因稅法變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)

10、對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。甲公司于X年月日獲知公司在X年及以后年度可享受的優(yōu)惠所得稅稅率，則甲公司在X年賬務(wù)處理如下：（）X年月日稅率降低，需調(diào)整年初遞延所得稅余額：調(diào)整后，遞延所得稅負債余額=331.72/25%*（1萬5元%）=199.032應(yīng)沖減遞延所得稅負債=331.72-199.（0萬3元2）=132.688遞延所得稅資產(chǎn)余額=312/25%*（1萬5元%）=187.2應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)=312-187（.萬2元=）124.8此時：借：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅資產(chǎn)2萬-元4）所得稅費用2）長期應(yīng)收款賬面價值計稅基礎(chǔ)=0（萬元）產(chǎn)生應(yīng)納稅暫

11、時性差異即，遞延所得稅負債余額=1本期遞延所得稅負債=1存貨賬面價值=（0萬元）存貨計稅基礎(chǔ)=1248產(chǎn)生可抵扣暫時性差異即，遞延所得稅資產(chǎn)余額=9本期遞延所得稅資產(chǎn)=1遞延所得稅=-44.（2（3）應(yīng)納稅所得額=1000應(yīng)交所得稅=9982.32（.萬1元0）2.10*1（5%萬=元1）54.815-199.（0萬3元2）3（1萬2元=）936萬6*11450（%.萬=4元）.148-7=.-246（.萬8元）76）-.=82.5（8萬3元）-312-（1萬0元5）%萬=元1）497.4（4）所得稅=當期所得稅+遞延所得稅2=.15=4819357（0.萬04元1）7+會計分錄：借：所得稅費

12、用萬1貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅萬1遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬831-2一、遞延所得稅負債的確認和計量（一）遞延所得稅負債的確認1遞.延所得稅負債確認的幾種情況丄除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。丄除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關(guān)的以外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。二、不確認遞延所得稅負債的特殊情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，所得稅準則中規(guī)定不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，主要包括：（1）商譽的

13、初始確認非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，會計確認為商譽。在按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為零。其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，準則中規(guī)定不確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債?！纠}】企業(yè)以增發(fā)市場價值為萬元的自身普通股為對價購入企業(yè)的凈資產(chǎn)，對企業(yè)進行吸收合并，合并前企業(yè)與企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如表9所示：表9單位：萬元公允價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨其他應(yīng)付款()()應(yīng)付賬款()()不包括遞延所

14、得稅的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值分析：企業(yè)適用的所得稅稅率為25，凈該項交易中應(yīng)確認遞延所得稅負債及商譽的金額計算如下：可辨認凈資產(chǎn)公允價值126萬00遞延所得稅資產(chǎn)（X）萬TOC o 1-5 h z遞延所得稅負債（X）萬考慮遞延所得稅后可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值萬企業(yè)合并成本萬商譽萬企業(yè)）借：固定資產(chǎn)萬應(yīng)收賬款萬存貨類科目4萬350商譽（倒擠）24萬00貸：其他應(yīng)付款萬750應(yīng)付賬款萬3000股本、資本公積股本溢價150萬002）借：商譽萬1031.25貸：遞延所得稅負債103萬1.253）借：遞延所得稅資產(chǎn)18萬7.5貸：商譽萬187.5商譽=+-=（萬元）商譽的賬面價值計稅基礎(chǔ)，形成暫時性差異。該項合并中所確認的商譽金額（24（萬.元元與5其計稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，按照準則中規(guī)定，不再進一步確認相關(guān)的所得稅影響。（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。（注：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的業(yè)務(wù)除外）該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，確認遞延所得稅負債的直接結(jié)果是