財(cái)管第三章預(yù)算管理講義(新)(共30頁)

1、第三章預(yù)算(y sun)管理本章(bn zhn)考情分析本章主要介紹了預(yù)算的作用、類型以及預(yù)算工作組織，預(yù)算的編制方法(fngf)，預(yù)算的編制，預(yù)算的執(zhí)行與考核等內(nèi)容，近3年考試的平均分值為6分，本章題型可以出客觀題，也可以出計(jì)算分析題。2013年教材主要變化本章與2012年教材相比刪除了目標(biāo)利潤預(yù)算的有關(guān)內(nèi)容，重新編寫了業(yè)務(wù)預(yù)算與現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)內(nèi)容。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié) 預(yù)算管理的主要內(nèi)容一、預(yù)算的特征與作用概念預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動(dòng)的詳細(xì)安排。特征（1）預(yù)算必須與企

2、業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；（2）數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征，是將企業(yè)活動(dòng)導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。作用（1）奮斗的目標(biāo)：預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、使企業(yè)經(jīng)營達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；（2）協(xié)調(diào)的工具：預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)；（3）考核的標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)算可以作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)。【例題(lt)1多選題】企業(yè)預(yù)算(y sun)最主要的兩大特征是（ ）。（2012年）A.數(shù)量化 B.表格(biog)化C.可伸縮性 D.可執(zhí)行性【答案】AD【解析】數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。二、預(yù)算的分類業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營預(yù)算）專門決策預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算1.根據(jù)內(nèi)容不同算2.按預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時(shí)間長短劃分三、預(yù)算體系【

3、例題(lt)2判斷題】財(cái)務(wù)預(yù)算能夠綜合反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和各項(xiàng)專門決策(juc)預(yù)算，因此稱為總預(yù)算。（ ）（2011年）【答案(d n)】【解析】財(cái)務(wù)預(yù)算是從價(jià)值方面總括地反映企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算與專門決策預(yù)算的結(jié)果，是全面預(yù)算的最后環(huán)節(jié)，作為各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的整體計(jì)劃，其亦稱為總預(yù)算?！纠}3多選題】下列各項(xiàng)中，屬于業(yè)務(wù)預(yù)算的有（ ）。（2012年）A.資本支出預(yù)算 B.生產(chǎn)預(yù)算C.管理費(fèi)用預(yù)算 D.銷售預(yù)算【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A為專門決策預(yù)算。四、預(yù)算工作的組織預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層。負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)具體任務(wù)、權(quán)利和職責(zé)董事會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對企業(yè)預(yù)算管理負(fù)

4、總責(zé)，并對企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。決策層預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門擬訂目標(biāo)、審議、平衡預(yù)算方案；組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決問題，組織審計(jì)、考核。管理層和考核層財(cái)務(wù)管理部門跟蹤管理，監(jiān)督執(zhí)行，分析差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見與建議。企業(yè)內(nèi)部各職能部門其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會(huì)的工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。執(zhí)行層企業(yè)所屬基層單位其主要負(fù)責(zé)人對本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任?！纠}4判斷題】企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用報(bào)表監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)提供預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異信息。（ ）（2012年）【答案】【解析】企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)向預(yù)算執(zhí)行單位、企業(yè)預(yù)算委員會(huì)

5、以至董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)提供財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的影響等財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)?！纠}5判斷題】企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核等工作，并對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任。（ ）（2010年）【答案】【解析】企業(yè)所屬基層單位負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。所以本題說法錯(cuò)誤。第二節(jié) 預(yù)算的編制方法與程序一、預(yù)算(y sun)的編制方法（一）增量(zn lin)預(yù)算法與零基預(yù)算法1、含義(hny)與特點(diǎn)方法定義特點(diǎn)增量預(yù)算指以基期成本費(fèi)用水平為基

6、礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。 缺點(diǎn)：可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制；可能使原來不合理的費(fèi)用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。 零基預(yù)算不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)：不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。缺點(diǎn)：是編制工作量大?！纠}6單選題】下列預(yù)算編制方法中，可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)

7、目無法得到有效控制的是（ ）。（2011年）A.增量(zn lin)預(yù)算 B.彈性(tnxng)預(yù)算C.滾動(dòng)(gndng)預(yù)算 D.零基預(yù)算【答案】A【解析】增量預(yù)算編制方法的缺陷是可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制，因?yàn)椴患臃治龅乇Ａ艋蚪邮茉械某杀举M(fèi)用項(xiàng)目，可能使原來不合理的費(fèi)用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。2、增量預(yù)算編制的假定：第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；第二，企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。【例題7單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于增量預(yù)算基本

8、假定的是（ ）。（2002年）A.未來預(yù)算期和費(fèi)用變動(dòng)是在現(xiàn)有費(fèi)用的基礎(chǔ)上調(diào)整的結(jié)果B.預(yù)算費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)必須進(jìn)行調(diào)整C.原有的各項(xiàng)開支都是合理的 D.現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)為企業(yè)必需【答案】B【解析】本題考核的是增量預(yù)算的假設(shè)前提。3、零基預(yù)算的編制程序： 第一，企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工詳細(xì)討論計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，提出每一項(xiàng)費(fèi)用支出目的及數(shù)額； 第二，劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目； 不可避免費(fèi)用項(xiàng)目：必須保證資金供應(yīng)； 可避免項(xiàng)目：逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析。 第三，劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目。 不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目：優(yōu)先安排其支出； 可延緩項(xiàng)目：根據(jù)需要，按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開支?！纠?/p>

9、題8單選題】運(yùn)用零基預(yù)算法編制預(yù)算，需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本效益分析的費(fèi)用項(xiàng)目是（ ）。（2011年）A.可避免費(fèi)用 B.不可避免費(fèi)用C.可延續(xù)費(fèi)用 D.不可延續(xù)費(fèi)用【答案】A【解析】零基預(yù)算編制過程中要?jiǎng)澐植豢杀苊赓M(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目。在編制預(yù)算時(shí)，對不可避免費(fèi)用項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng)；對可避免費(fèi)用項(xiàng)目，則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析，盡量控制不可避免項(xiàng)目納入預(yù)算當(dāng)中?！纠}9單選題】下列各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目中，最適宜采用零基預(yù)算編制方法的是（ ）。（2012年）A.人工費(fèi) B.培訓(xùn)費(fèi)C.材料費(fèi) D.折舊費(fèi)【答案(d n)】B【解析】零基預(yù)算是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)

10、額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。選項(xiàng)A、C屬于技術(shù)性變動(dòng)成本，選項(xiàng)D通常屬于約束性固定成本，只有選項(xiàng)B屬于酌量性固定成本。要想降低酌量性固定成本，只有厲行節(jié)約(l xng ji yu)、精打細(xì)算，編制出可行的費(fèi)用預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行，適宜(shy)采用零基預(yù)算編制方法。（二）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法1.含義、特點(diǎn)及適用范圍的比較方法定義特點(diǎn)固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算）在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量等)水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。（1）適應(yīng)性差；（2）可比性差。方法定義

11、特點(diǎn)適用范圍彈性預(yù)算（動(dòng)態(tài)預(yù)算）是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時(shí)等）水平編制的系列預(yù)算方法?！咎崾尽恳话銇碚f，可定在正常生產(chǎn)能力的70%110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算的準(zhǔn)確性，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。（1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍；（2）彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計(jì)算一定實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，便于預(yù)算執(zhí)行的評價(jià)和考核。適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實(shí)務(wù)中主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤預(yù)

12、算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算。2.彈性預(yù)算的編制（1）公式法方法編制要點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)公式法Y=a+bX在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對較小。（1）按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大；（2）階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法。P65【例3-1】某企業(yè)制造費(fèi)用中的修理費(fèi)用與修理工時(shí)密切相關(guān)。經(jīng)測算，預(yù)算期修理費(fèi)用中的固定修理費(fèi)用為3000元，單位工時(shí)的變動(dòng)費(fèi)用為2元；預(yù)計(jì)預(yù)算期的修理工時(shí)為3500小時(shí)。運(yùn)用公式法，測算預(yù)算期的修理費(fèi)用。預(yù)算(y sun)期的修理費(fèi)用=3000+23500=10

13、000（元）P65【例3-2】A企業(yè)經(jīng)過(jnggu)分析，某種產(chǎn)品的制造費(fèi)用與人工工時(shí)密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費(fèi)用預(yù)算如表3-1所示。表3-1 制造費(fèi)用預(yù)算(y sun)(公式法)業(yè)務(wù)量范圍(人工工時(shí))420660項(xiàng) 目固定費(fèi)用(元每月)變動(dòng)費(fèi)用(元人工工時(shí))運(yùn)輸費(fèi)用0.20電力費(fèi)用1.00材料費(fèi)用0.10修理費(fèi)用850.85油料費(fèi)用1080.20折舊費(fèi)用300人工費(fèi)用100合 計(jì)5932.35備 注當(dāng)業(yè)務(wù)量超過600工時(shí)后，修理費(fèi)中的固定費(fèi)用將由85元上升為185元。本例中，針對制造費(fèi)用而言，在業(yè)務(wù)量為420600人工工時(shí)的情兄下，y=593+2.35x；在業(yè)務(wù)量為600660人工工

14、時(shí)的情況下，y=693+2.35x。如果業(yè)務(wù)量為500人工工時(shí)，則制造費(fèi)用預(yù)算為593+2.35500=l768（元）；如果業(yè)務(wù)量為650人工工時(shí)，則制造費(fèi)用預(yù)算為693+2.35650=2220.5（元）。（2）列表法編制要點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)用列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計(jì)算相關(guān)數(shù)值預(yù)算。 （1）不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；（2）混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計(jì)算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。在評價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插補(bǔ)法來計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。P66【例3-3】根據(jù)表3-1，A企業(yè)采用列

15、表法編制的2012年6月制造費(fèi)用預(yù)算如表3-2所示。表3-2 制造費(fèi)用預(yù)算(列表法) 單位：元業(yè)務(wù)量(直接人工工時(shí))420480540600660占正常生產(chǎn)能力百分比70%80%90%100%110%變動(dòng)成本：運(yùn)輸費(fèi)用(b=0.2)8496108120132電力費(fèi)用(b=1.0)420480540600660材料費(fèi)用(b=0.1)4248546066合計(jì)546624702780858混合成本：修理費(fèi)用442493544595746油料費(fèi)用192204216228240合計(jì)634697760823986固定成本：折舊費(fèi)用300300300300300人工費(fèi)用100100100100100合計(jì)40

16、0400400400400總計(jì)15801721186220032244【補(bǔ)充例題(lt)】設(shè)實(shí)際工時(shí)為500工時(shí)，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用1750元，要求評價(jià)其實(shí)際成本控制業(yè)績。在考核時(shí):將實(shí)際(shj)成本和實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本進(jìn)行對比。（三）定期預(yù)算(y sun)與滾動(dòng)預(yù)算編制方法方法定義特點(diǎn)定期預(yù)算以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比，也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價(jià)。缺點(diǎn)：固定以一年為預(yù)算期，在執(zhí)行了一段時(shí)期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個(gè)月的業(yè)務(wù)量，缺乏長遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。滾動(dòng)

17、預(yù)算（連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算）將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長度（一般為12個(gè)月）的一種預(yù)算方法。優(yōu)點(diǎn)：能使企業(yè)各級管理人員對未來進(jìn)行考慮和規(guī)劃，始終保持整整12個(gè)月時(shí)間的預(yù)算期，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有秩序地進(jìn)行?！纠}10判斷題】永續(xù)預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。（ ）【答案】【解析】滾動(dòng)預(yù)算，又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離。而定期預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。2、滾動(dòng)預(yù)算的分類（新增、掌握）逐月滾動(dòng)逐月滾動(dòng)是指在預(yù)算編制

18、過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算的方法。編制的預(yù)算比較精確，但工作量比較大。逐季滾動(dòng)逐季滾動(dòng)方式是指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。比逐月滾動(dòng)工作量小，但精確度較差?；旌蠞L動(dòng)在預(yù)算編制過程中，同時(shí)以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位的方法。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠(yuǎn)期的預(yù)計(jì)把握較小特征【例題(lt)11單選題】在下列(xili)各項(xiàng)中，不屬于滾動(dòng)預(yù)算方法的滾動(dòng)方式的是（ ）。A.逐年滾動(dòng)(gndng)方式B.逐季滾動(dòng)方式 C.逐月滾動(dòng)方式D.混合滾動(dòng)方式【答案】A【解析】采用滾動(dòng)預(yù)算

19、法編制預(yù)算，按照滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)。P69【例3-4】某公司甲車間采用滾動(dòng)預(yù)算方法編制制造費(fèi)用預(yù)算。已知2011年分季度的制造費(fèi)用預(yù)算如表3-3所示（其中間接材料費(fèi)用忽略不計(jì)）：2011年3月31日公司(n s)在編制2011年第2季度2012年第1季度滾動(dòng)預(yù)算時(shí),發(fā)現(xiàn)未來的四個(gè)季度中將出現(xiàn)以下情況：（1）間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)(gngsh)分配率將上漲10%，即上漲為4.4元/小時(shí)。（2）原設(shè)備租賃(zln)合同到期，公司新簽訂的租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%, 即降低為576 000元。（3）2011年第2季度-2012年第1季度預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)分別為5

20、1500小 時(shí)、51000小時(shí)、46000小時(shí)和57500小時(shí)。則編制的2011年第2季度2012年第1季度制造費(fèi)用預(yù)算如表3-4所示。【例題(lt)12單選題】下列各項(xiàng)中，不受會(huì)計(jì)年度制約，預(yù)算期始終保持在一定(ydng)時(shí)間跨度的預(yù)算方法是 ( )。A.固定(gdng)預(yù)算法B.彈性預(yù)算法C.定期預(yù)算法D.滾動(dòng)預(yù)算法【答案】D【解析】滾動(dòng)預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是在上期預(yù)算完成情況基礎(chǔ)上，調(diào)整和編制下期預(yù)算，并將預(yù)算期間逐期連續(xù)向后滾動(dòng)推移，使預(yù)算期間保持一定的時(shí)期跨度。二、預(yù)算的編制程序（一般了解）企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行。程序負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)

21、具體內(nèi)容1.下達(dá)目標(biāo)董事會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)（1）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢的初步預(yù)測，在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算委員會(huì)（2）將預(yù)算目標(biāo)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。2.編制上報(bào)預(yù)算執(zhí)行單位（企業(yè)內(nèi)部各職能部門、企業(yè)所屬基層單位）（3）提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，上報(bào)財(cái)務(wù)管理部門。3.審查平衡財(cái)務(wù)管理部門（4）審查、匯總各單位預(yù)算方案，提出綜合平衡的建議。預(yù)算委員會(huì)（5）充分協(xié)調(diào)“審查平衡”，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。4.審議批準(zhǔn)財(cái)務(wù)管理部門（6）在預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預(yù)算方案，報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)討論。（8）企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預(yù)算草案。預(yù)算

22、委員會(huì)（7）責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整不合理之處。董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)（9）審議批準(zhǔn)年度預(yù)算。5.下達(dá)執(zhí)行財(cái)務(wù)管理部門（10）將審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系。預(yù)算委員會(huì)（11）逐級下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。第三節(jié) 預(yù)算編制一、業(yè)務(wù)(yw)預(yù)算的編制（一）銷售(xioshu)預(yù)算的編制內(nèi)容（1）銷量單價(jià)=銷售收入（2）銷售現(xiàn)金收入基本原則：收付實(shí)現(xiàn)制關(guān)鍵公式：現(xiàn)金收入=當(dāng)期現(xiàn)銷收入+收回前期的賒銷特點(diǎn)銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)，也是編制其他有關(guān)預(yù)算的基礎(chǔ)。P72表3-5 本例假設(shè)(jish)：每季度銷售收入中，本季度收到現(xiàn)金60%，另外的40%現(xiàn)金要

23、到下季度才能收到。季 度一二三四全年預(yù)計(jì)銷售量（件）100150200180630預(yù)計(jì)單位售價(jià)200200200200200銷售收入20000300004000036000126000預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入上年應(yīng)收賬款62006200第一季度（銷貨20000）12000800020000第二季度（銷貨30000）180001200030000第三季度（銷貨40000）240001600040000第四季度（銷貨36000）2160021600現(xiàn)金收入合計(jì)18200260003600037600117800注意：期末(q m)應(yīng)收賬款的確定【例題(lt)13計(jì)算題】某企業(yè)只生產(chǎn)(shngchn)一種產(chǎn)品，

24、產(chǎn)品售價(jià)8元/件。2012年12月銷售20000件，2013年1月預(yù)計(jì)銷售30000件，2013年2月預(yù)計(jì)銷售40000件。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，商品售出后當(dāng)月可收回貨款的60%，次月收回30，再次月收回10（1）2013年2月預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入為多少。（2）2013年2月末應(yīng)收賬款為多少?！敬鸢浮浚?）現(xiàn)金收入=40000860%+30000830%+20000810%=280000（2）應(yīng)收賬款=40000840%+30000810% =152000 (二)生產(chǎn)預(yù)算特點(diǎn)唯一只以實(shí)物量表示的預(yù)算。編制基礎(chǔ)以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制?；竟筋A(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨=下季度銷售量a%預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨=上期期末產(chǎn)成品存貨預(yù)

25、計(jì)生產(chǎn)量=（預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨）-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨【例題14多選題】在編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，計(jì)算某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量應(yīng)考慮的因素包括（ ）。（2008年）A.預(yù)計(jì)材料采購量B.預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售量C.預(yù)計(jì)期初產(chǎn)品存貨量D.預(yù)計(jì)期末產(chǎn)品存貨量【答案】BCD【解析】某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷量+預(yù)計(jì)期末存貨量-預(yù)計(jì)期初存貨量，可見預(yù)計(jì)生產(chǎn)量不需考慮材料采購量?！纠}15多選題】某批發(fā)企業(yè)銷售甲商品，第三季度各月預(yù)計(jì)的銷售量分別為l000件、l200件和ll00件，企業(yè)計(jì)劃每月月末產(chǎn)品存貨量為下月預(yù)計(jì)銷售量的20%。下列各項(xiàng)預(yù)計(jì)中，正確的有( )。A8月份(yufn)期初存貨為240件 B8月份(y

26、ufn)生產(chǎn)量為ll80件C8月份(yufn)期末存貨為220件 D第三季度生產(chǎn)量為3300件【答案】ABC【解析】第三季度生產(chǎn)量不僅取決于銷量，還要取決于期初期末存量，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。月789銷量100012001100期末存貨120020%=240110020%=220期初存貨240220生產(chǎn)量1200+220-240=1180（三）直接材料預(yù)算編制基礎(chǔ)以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，還要考慮預(yù)算期期初、期末的原材料存量。計(jì)算公式預(yù)計(jì)采購量生產(chǎn)需用量+期末存量-期初存量材料采購支出=當(dāng)期現(xiàn)購支出+支付前期賒購P74表3-7 直接材料預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品材料用量（千克/件）生

27、產(chǎn)需用量（千克）加：預(yù)計(jì)期末存量（千克）減：預(yù)計(jì)期初存量（千克）預(yù)計(jì)材料采購量（千克）單價(jià)（元/千克）預(yù)計(jì)采購金額（元）1051010503103001060553001551015503963101636581801981019803643961948597401821018204003641856592806401064004003006500532500預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出上年應(yīng)付賬款23502350第一季度（采購5300元）265026505300第二季度（采購8180元）409040908180第三季度（采購9740元）487048709740第四季度（采購9280元）46404640合計(jì)5

28、00067408960951030210 本例假設(shè)材料采購的貨款有50%在本季度內(nèi)付清，另外50%在下季度付清。注意(zh y)：年末應(yīng)付賬款的確定【答案(d n)】【例題(lt)16單選題】某公司預(yù)計(jì)計(jì)劃年度期初應(yīng)付賬款余額為200萬元，1至3月份采購金額分別為500萬元、600萬元和800萬元，每月的采購款當(dāng)月支付70%，次月支付30%。則預(yù)計(jì)一季度現(xiàn)金支出額是（ ）。（2012年）A.2100萬元B.1900萬元C.1860萬元D.1660萬元【答案】C【解析】預(yù)計(jì)一季度現(xiàn)金支出額=200+500+600+80070%=1860（萬元）?！纠}17計(jì)算題】 E 公司只產(chǎn)銷一種甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)

29、品只消耗乙材料。2010年第4季度按定期預(yù)算法編制2011年的企業(yè)預(yù)算，部分預(yù)算資料如下： 資料一：乙材料2011年年初的預(yù)計(jì)結(jié)存量為2000千克，各季度末乙材料的預(yù)計(jì)結(jié)存量數(shù)據(jù)如表1所示：表1： 2011年各季度末乙材料預(yù)計(jì)結(jié)存量季度1234乙材料（千克）1000120012001300每季度乙材料的購貨款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一個(gè)季度支付；2011年年初的預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款余額為80000元。該公司2011年度乙材料的采購預(yù)算如表2所示：表2項(xiàng)目一季度二季度三季度四季度全年預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品量（件）320032003600400014000材料定額單耗（千克/件）5*預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量（千克）*1

30、6 000*70 000加：期末結(jié)存量（千克）*預(yù)計(jì)需要量合計(jì)（千克）17000（A）1920021300（B）減：期初結(jié)存量（千克）*1 000（C）*預(yù)計(jì)材料采購量（千克）（D）*20100（E）材料計(jì)劃單價(jià)（元/千克）10*預(yù)計(jì)采購金額（元）150000162000180000201000693000注：表內(nèi)材料定額單耗是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量；全年乙材料計(jì)劃單價(jià)不變；表內(nèi)的 * 為省略的數(shù)值。資料二：E公司2011年第一季度實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品3400件，耗用乙材料 20400千克，乙材料的實(shí)際單價(jià)為9元/千克。要求：（1）確定E公司(n s)乙材料采購預(yù)算表中

31、用字母表示的項(xiàng)目數(shù)值（不需要列示計(jì)算過程）（2）計(jì)算E公司第一季度預(yù)計(jì)采購(cigu)現(xiàn)金支出和第4季度末預(yù)計(jì)應(yīng)付款金額。（3）計(jì)算乙材料的單位標(biāo)準(zhǔn)成本(chngbn)。（以后講）（4）計(jì)算E公司第一季度甲產(chǎn)品消耗乙材料的成本差異，價(jià)格差異與用量差異。（以后講）（5）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，指出E公司進(jìn)一步降低甲產(chǎn)品消耗乙材料成本的主要措施。（以后講）（2011年）【答案】（1）A=16000+1200=17200B=預(yù)計(jì)年生產(chǎn)需用量+年末庫存量=70000+1300=71300C=1200D=17000-2000=15000E=71300-2000=69300或：E=693000/10=69300

32、（2）第1季度采購支出=15000040%+80000=140000（元）第4季度末應(yīng)付賬款=20100060%=120600（元）（四）直接人工預(yù)算編制內(nèi)容直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。編制基礎(chǔ)生產(chǎn)預(yù)算P74表3-8 直接人工預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計(jì)產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品工時(shí)（小時(shí)/件）人工總工時(shí)（小時(shí)）每小時(shí)人工成本（元/小時(shí)）人工總成本（元）10510105022100155101550231001981019802396018210182023640640106400212800【答案】教材74頁（五）制造費(fèi)用預(yù)算編制編制基礎(chǔ)（1）變動(dòng)制造

33、費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制。（2）固定制造費(fèi)用，需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)，可按各期生產(chǎn)需要的情況加以預(yù)計(jì)，然后求出全年數(shù)。需注意的問題制造費(fèi)用中的非付現(xiàn)費(fèi)用，如折舊費(fèi)在計(jì)算現(xiàn)金支出時(shí)應(yīng)予以扣除P75表3-9 制造費(fèi)用預(yù)算(y sun) 單位：元季度一二三四全年變動(dòng)制造費(fèi)用：間接人工（1元/件）間接材料（1元/件）修理費(fèi)（2元/件）水電費(fèi)（1元/件）小計(jì) 10510521010552515515531015577519819839619899018218236418291064064012806403200固定制造費(fèi)用：修理費(fèi)折舊管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)稅小計(jì)1000100020075

34、1002375114010002008510025259001000200110100231090010002001901002390394040008004604009600合計(jì)290033003300330012800減：折舊現(xiàn)金支出的費(fèi)用1000190010002300100023001000230040008800變動(dòng)(bindng)制造費(fèi)用分配率=3200/6400=0.5（元/小時(shí)）固定(gdng)制造費(fèi)用分配率=9600/6400=1.5（元/小時(shí)）【答案】（六）產(chǎn)品成本預(yù)算編制內(nèi)容主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。編制基礎(chǔ)是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)

35、用預(yù)算的匯總。P76 表3-10 產(chǎn)品成本預(yù)算單位成本生產(chǎn)成本(640件)期末存貨(20件)銷貨成本(630件)每千克或每小時(shí)投入量成本(元)直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用520.51.510千克10小時(shí)10小時(shí)10小時(shí)50205153200012800320096001000400100300315001260031509450合計(jì)9057600180056700【答案(d n)】教材(jioci)76頁 （七）銷售(xioshu)及管理費(fèi)用預(yù)算編制預(yù)算編制基礎(chǔ)銷售費(fèi)用以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。管理費(fèi)用多屬于固定成本，所以，一般是以過去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。 P76

36、表3-11 銷售及管理費(fèi)用預(yù)算 單位：元項(xiàng)目金額銷售費(fèi)用：銷售人員工資廣告費(fèi)包裝、運(yùn)輸費(fèi)保管費(fèi)折舊管理費(fèi)用：管理人員薪金福利費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)辦公費(fèi)折舊20005500300027001000400080060014001500合計(jì)減：折舊225002500每季度支付現(xiàn)金(200004)5000 【提示】如果包含(bohn)了非付現(xiàn)成本，要剔除以確定現(xiàn)金支出。 【例題(lt)18單選題】下列預(yù)算(y sun)中，在編制時(shí)不需以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)的是（ ）。A.變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算 B.銷售費(fèi)用預(yù)算C.產(chǎn)品成本預(yù)算 D.直接人工預(yù)算 【答案】B 【解析】銷售費(fèi)用預(yù)算應(yīng)與銷售預(yù)算相配合，不是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)的。二、

37、專門決策預(yù)算的編制含義專門決策預(yù)算主要是長期投資預(yù)算，又稱資本支出預(yù)算，通常是指與項(xiàng)目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算特點(diǎn)它往往涉及長期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€(gè)年度編制依據(jù)（1）項(xiàng)目財(cái)務(wù)可行性分析資料；（2）企業(yè)籌資決策資料。P77 表3-12 M公司專門決策預(yù)算表項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年投資支出預(yù)算50000-80000130000借入長期借款30000-6000090000三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算預(yù)計(jì)利潤表預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（一）現(xiàn)金(xinjn)預(yù)算（例題重編，掌握(zhngw)，主觀題）編制依據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算內(nèi)容（1）可供使用現(xiàn)金（2）現(xiàn)金支出（

38、3）現(xiàn)金余缺（4）現(xiàn)金籌措與運(yùn)用關(guān)系公式可供使用現(xiàn)金=期初余額+現(xiàn)金收入可供使用現(xiàn)金-現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺現(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌措-現(xiàn)金運(yùn)用=期末現(xiàn)金余額P77 表3-13 現(xiàn)金(xinjn)預(yù)算 單位：元季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額80003200306030408000加：現(xiàn)金收入(表3-5)18200260003600037600117800可供使用現(xiàn)金26200292003906040640125800減：現(xiàn)金支出直接材料(表3-7)500067408960951030210直接人工(表3-8)210031003960364012800制造費(fèi)用(表3-9)1900230023002300880

39、0銷售及管理費(fèi)用(表3-11)500050005000500020000所得稅費(fèi)用400040004000400016000購買設(shè)備（表3-12）5000080000130000股利80008000現(xiàn)金支出合計(jì)680002114024220112450225810現(xiàn)金余缺（41800）806014840（71810）（100010）現(xiàn)金籌措與運(yùn)用借入長期借款（表3-12）300006000090000取得短期借款200002200042000歸還短期借款068006800短期借款利息(年利10%)50050050088023800長期借款利息(年利12%)4500450045006300198

40、00期末現(xiàn)金余額32003060304030103010-41800+30000+W-W10%/4-45003000解得：W19794. 88(元)-71810+60000+W-W10%/4-330-6300 3000解得：W 21989.74（元）14840-Y-5000 3000解得：Y68408060-Y-500-45003000解得：Y60已知：本例理想的現(xiàn)金余額為3000元，如果資金不足，可以取得短期借款,銀行的要求是借款額必須是1000元的整數(shù)倍。借款利息按季支付，作預(yù)算時(shí)假設(shè)新增借款發(fā)生在季度的期初，歸還借款發(fā)生在季度的期末，歸還借款是100元的整數(shù)倍。M公司上年末(nin m)

41、的長期借款余額為120000元。“現(xiàn)金(xinjn)余缺”籌集運(yùn)用“現(xiàn)金(xinjn)短缺”籌集需要考慮的因素：（1）補(bǔ)缺（第一季度：41800元 第四季度：71810元）（2）補(bǔ)足最低現(xiàn)金余額（已知）（3000）（3）籌措及運(yùn)用的影響（借款及利息支出）（4）整數(shù)倍（已知）（1000元的倍數(shù)）公式的運(yùn)用：現(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌措與運(yùn)用=期末現(xiàn)金余額 “現(xiàn)金多余”運(yùn)用需要考慮的因素：（1）用余（第二季度：8060元 第三季度：14840元）（2）保證最低現(xiàn)金余額（已知）（3000）（3）籌措及運(yùn)用的影響（長期借款、及利息支出5000）（4）整數(shù)倍（已知）（100元的倍數(shù)）公式的運(yùn)用：現(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌措

42、與運(yùn)用=期末現(xiàn)金余額現(xiàn)金(xinjn)預(yù)算編制總結(jié)現(xiàn)金預(yù)算期初余額 現(xiàn)金收入： 當(dāng)期收現(xiàn)+收回前期應(yīng)收賬款現(xiàn)金支出： 材料采購支出=當(dāng)期采購付現(xiàn) 支出+支付前期應(yīng)付賬款 人工支出=直接工資總額 制造費(fèi)用支出=預(yù)算數(shù)-非付現(xiàn)成本 銷售、管理費(fèi)用支出=預(yù)算數(shù)-非付 現(xiàn)成本 其他支出資本性支出： 投資性支出 現(xiàn)金余缺額 余：投放 缺：籌措銷售預(yù)算（起點(diǎn)）現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表生產(chǎn)預(yù)算（實(shí)物量）業(yè)務(wù)預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算（匯總）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算專門決策預(yù)算匯總編制財(cái)務(wù)預(yù)算【例題(lt)19計(jì)算題】 ABC公司2013年度設(shè)定的每季度末預(yù)算現(xiàn)金余額的額定范圍為5060萬元，

43、其中，年末余額已預(yù)定為60萬元。假定當(dāng)前銀行約定的單筆短期借款必須為10萬元的倍數(shù)，年利息率為6，借款發(fā)生在相關(guān)季度的期初，每季度末計(jì)算并支付借款利息，還款發(fā)生在相關(guān)季度的期末。2013年該公司無其他融資計(jì)劃(jhu)。ABC公司編制的2013年度現(xiàn)金預(yù)算的部分?jǐn)?shù)據(jù)如下表所示：說明(shumng)：表中用“*”表示(biosh)省略的數(shù)據(jù)。要求：計(jì)算上表(shn bio)中用字母“AJ”表示的項(xiàng)目數(shù)值。【答案】A=401010-1000=50（萬元）B=500=50（萬元）C=（5131.3）（1-6%/4）=19.70.985=20（萬元）D=206%/4=0.3（萬元）E=51（萬元）F=-37.70.3+90=52（萬元）G=132.3-200.3-60=52（萬元）H=40萬元I=405536.6=5576.6（萬元）J=60萬元【例題20計(jì)算題】A公司11月份現(xiàn)金收支的預(yù)計(jì)資料如下：（掌握）（1）11月1日的現(xiàn)金（包括銀行存款）余額為13700元，已收到未入賬支票40400元。（2）產(chǎn)品售價(jià)8元/件。9月銷售20000件，10月銷售30000件，11月預(yù)計(jì)銷售40000件，12月預(yù)計(jì)銷售25000件。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，商品售出后當(dāng)月可收回貨款的60%，次月收回30，再次月收回8，另外2為壞賬。（3）進(jìn)貨成本為5元/件，平均在15天后付款。編制預(yù)算時(shí)月底存