借款利息抵減銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理注意“時(shí)間差”

1、借款利息抵減銷項(xiàng)稅額 會(huì)計(jì)處理注意“時(shí)間差”金融租賃企業(yè)在計(jì)算融資租賃業(yè)務(wù)銷售額時(shí)，借款利息可以作為營業(yè)稅改征增值稅 銷售扣減額，對(duì)于借款利息扣減銷售額可以相應(yīng)減少銷項(xiàng)稅額。但問題是，財(cái)務(wù)處 理中記賬的借款利息是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來計(jì)提的，而扣減銷售額以取得銀行利息結(jié) 算單據(jù)確定，那么對(duì)于兩者形成的差異該如何做會(huì)計(jì)調(diào)整處理呢？財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2013106號(hào)）附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定銷售 額的規(guī)定：融資租賃企業(yè)（1）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的

2、全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收 取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利 息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開 具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（2）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣 除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安 裝費(fèi)和車輛購置稅

3、后的余額為銷售額。財(cái)稅2013106號(hào)文件附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定銷售額扣 除憑證的規(guī)定：試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國 家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是：(1)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。(2)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑 證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。(3)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。(4)融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。(5)扣除政府性基金或者行

4、政事業(yè)性收費(fèi)， 以省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)為 合法有效憑證。(6)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人提供融資租賃服務(wù)，不能取得增值稅專用發(fā)票的有借款利息、債券利息、保 險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅等業(yè)務(wù)支出。根據(jù)上述文件規(guī)定，如果這些費(fèi)用可以扣 減融資租賃銷售額，那么不能以企業(yè)計(jì)提為準(zhǔn)，應(yīng)以取得符合規(guī)定的票據(jù)為準(zhǔn)。根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知(財(cái)會(huì)201213號(hào))試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅 服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試 點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅科目下增設(shè)營改增抵減的銷項(xiàng)稅

5、額專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅 額的差額，借記主營業(yè)務(wù)成本等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記銀行存款應(yīng) 付賬款等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的 銷項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）科目，貸記主營業(yè) 務(wù)成本等科目。假設(shè)該金融租賃公司每月應(yīng)計(jì)提利息 100萬元，次月支付利息100萬元。當(dāng)月計(jì)提利息時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本100貸：應(yīng)付利息100次月取得結(jié)算單據(jù)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅營改增抵減的銷項(xiàng)稅額14.53貸：主營業(yè)務(wù)成本14.53注：100 （1 + 17% 17%= 14.53 （萬元）或者當(dāng)月直接計(jì)提不含銷售稅額的利息：借：主營業(yè)務(wù)成本85.47貸：應(yīng)付利息85.47 注：100 （1 + 17