減免增值稅的賬務(wù)處理【增值稅稽查后賬務(wù)調(diào)整的會計處理】

1、減免增值稅的賬務(wù)處理【增值稅稽查后賬務(wù)調(diào)整的會計處理】根據(jù) 增值稅日?；檗k法（ 國稅發(fā) 44 號文） 的有關(guān)規(guī)定，“增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整專門賬戶。 凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目?！奔{稅人根據(jù)稅務(wù)稽查的結(jié)果，對每一項納稅事項進行逐一調(diào)整，將涉及到的多納或少納增值稅的事項記入“應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整”的科目， 同時對應(yīng)記有關(guān)科目，然后得出“檢查調(diào)整”賬戶的余額。此外，筆者根據(jù)實際工作需要，建議增設(shè) “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（增

2、值稅檢查調(diào)整）”賬戶，用于對應(yīng)反映 “應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整”的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。現(xiàn)以商業(yè)企業(yè)（假定為增值稅一般納稅人，且須進行逐期賬務(wù)調(diào)整）為例，將常見的增值稅檢查調(diào)整方法列舉如下：1.增值稅銷項稅的調(diào)整項目（ 1 ）少計或不計收入的賬務(wù)調(diào)整。主要包括由價外費用、逾期押金、未按規(guī)定沖紅票、以舊換新銷售、還本銷售等經(jīng)濟事項而引起會計處理上少計或不計收入，達(dá)到少計銷項稅的目的。若該收入屬于本年度，可作如下的會計分錄：沖銷原會計分錄，同時記：借：銀行存款（或現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：商品銷售收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）應(yīng)交稅金 增值稅檢查調(diào)整若該收入屬于以前年度，可作如下的會計分錄：借：應(yīng)付款賬等貸：以前

3、年度損益調(diào)整應(yīng)交稅金 增值稅檢查調(diào)整（ 2）視同銷售行為的賬務(wù)調(diào)整。按照中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三） 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、 委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、 委托加工或購買的貨物用于集體福利或個人消費;（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。納稅

4、人發(fā)生上述行為而未申報應(yīng)交增值稅的，應(yīng)視為偷稅行為。檢查調(diào)整時，應(yīng)針對不同情況分別作如下會計分錄：屬于上述（一）、（二）、（三）三種情況的視同銷售行為，且 查補屬于本年度增值稅的，應(yīng)作如下處理：沖銷原會計分錄，同時記：借：銀行存款（或現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：商品銷售收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整然后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：商品銷售成本（或其他業(yè)務(wù)支出等）貸：庫存商品等查補屬于以前年度增值稅的，應(yīng)作如下處理：借：應(yīng)付帳款等貸：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整屬于上述（四）、（五）、（六）、（七）、（八）五種視同銷售行 為的，無論是屬于本年度的，還是以前年度查補增值

5、稅，均應(yīng)作 如下會計處理：借：在建工程（或固定資產(chǎn)、長期投資、應(yīng)付利潤、應(yīng)付福 利費、營業(yè)外支出等）貸：應(yīng)交稅金 增值稅檢查調(diào)整2.增值稅進項稅的調(diào)整項目（ 1 ） 違法抵扣行為的賬務(wù)調(diào)整。中華人民共和國增值稅暫行條例 第十條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）購進固定資產(chǎn)；（二）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（三）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（五）非正常損失的購進貨物；（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！皩τ谶`背上述第（一） 條規(guī)定， 將購入固定資產(chǎn)的進項稅抵扣，無論是本年度或是以前年度查補增值稅，均作如下會計分錄調(diào)整：借：固定資產(chǎn)（或在建工程等）貸：應(yīng)交稅金 增值稅檢查調(diào)整對于違背上述第（二）至（六）條規(guī)定，將購進材料、物資改變用途，非常損