成本會(huì)計(jì)基本理論與內(nèi)容綜述3課件

1、Contents第五篇 特殊專題第四篇 戰(zhàn)略成本管理第三篇 成本控制第二篇 成本核算第一篇 成本會(huì)計(jì)基本理論與內(nèi)容第一章成本會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史考察 學(xué)習(xí)要點(diǎn)：理解成本會(huì)計(jì)萌芽階段的特征理解成本會(huì)計(jì)發(fā)展階段的主要貢獻(xiàn)及特征掌握成本會(huì)計(jì)完善階段的主要貢獻(xiàn)及特征了解成本會(huì)計(jì)最新發(fā)展階段出現(xiàn)的幾種新的成本會(huì)計(jì)方法掌握不同發(fā)展階段成本會(huì)計(jì)的定義第一節(jié)成本會(huì)計(jì)的萌芽階段：成本記錄與會(huì)計(jì)賬戶體系相分離一、發(fā)展概述（16世紀(jì)至19世紀(jì)中期以前）日記賬現(xiàn)金賬紡毛工賬織布工賬染色工賬分錄賬總賬工資分類賬圖1-1拉法埃洛迪弗朗切斯科迪梅奇合伙企業(yè)的賬簿體系第二節(jié)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展階段：成本記錄與會(huì)計(jì)賬戶一體化工資賬戶生產(chǎn)賬

2、戶 存貨賬戶經(jīng)營(yíng)賬戶 完工產(chǎn)品 銷售成本銷售額材料賬戶余額余額余額 余額庫存 在產(chǎn)品庫存產(chǎn)成品 利潤(rùn)圖1-2加克和費(fèi)爾斯敘述的成本記錄與復(fù)式簿記結(jié)合模式二、成本會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的小結(jié)（1）間接費(fèi)用的確認(rèn)和分?jǐn)?。?jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的激烈爭(zhēng)論，首先解決了有關(guān)間接費(fèi)用應(yīng)該包括哪些項(xiàng)目，以及間接制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的劃分問題；其次是解決如何確定間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)的問題，早期的成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)傾向于使用主要成本或人工成本作為間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)，以后逐漸轉(zhuǎn)向使用機(jī)器小時(shí)，增強(qiáng)了營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用的配比性。（2）成本記錄與會(huì)計(jì)賬戶體系的一體化，創(chuàng)立了成本會(huì)計(jì)。成本記錄和會(huì)計(jì)賬戶的一體化設(shè)計(jì)，使工業(yè)企業(yè)計(jì)算損益的方法得

3、到了改進(jìn)而變得更為完善，成本計(jì)算由賬外納入賬內(nèi)，使企業(yè)制造過程的生產(chǎn)成本納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核算與控制之中，這樣，有關(guān)單位產(chǎn)品成本的構(gòu)成及其變動(dòng)的信息，可以通過會(huì)計(jì)的日常核算程序及時(shí)地提供出來，同時(shí)能夠?qū)Υ尕涍M(jìn)行連續(xù)地控制。有的學(xué)者將成本計(jì)算過程由賬外演進(jìn)到賬內(nèi)稱為成本會(huì)計(jì)的“第一次革命”。（3）成本核算方法日趨成熟。英國和美國等國家的制造業(yè)已經(jīng)開始根據(jù)生產(chǎn)的特點(diǎn)，運(yùn)用分批（定單）成本法或分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。 （4）成本會(huì)計(jì)的定義。這一時(shí)期成本會(huì)計(jì)的定義可引用勞倫斯（WBLawrence）對(duì)成本會(huì)計(jì)作過的定義：“成本會(huì)計(jì)就是應(yīng)用普通會(huì)計(jì)的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售成品時(shí)所發(fā)生的一切費(fèi)用

4、，并確定各種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本和總成本，以供工廠管理當(dāng)局決定經(jīng)濟(jì)的有效的和有利的產(chǎn)銷政策時(shí)參考?！?這一時(shí)期成本會(huì)計(jì)主要是對(duì)生產(chǎn)過程中消耗的材料、工資、制造費(fèi)用進(jìn)行系統(tǒng)的匯集和計(jì)算，用來確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本，因而，這時(shí)期的成本會(huì)計(jì)也稱之為核算型成本會(huì)計(jì)。第三節(jié)成本會(huì)計(jì)的完善階段：成本會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來一、發(fā)展概述（20世紀(jì)20年代至80年代以前）1標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算控制的建立和實(shí)施（20世紀(jì)20年代至50年代以前）2成本預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃的建立和實(shí)施（20世紀(jì)50年代以后至80年代以前）2成本預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃的建立和實(shí)施（20世紀(jì)50年代以后至80年代以前）（1）標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制制度

5、。1920年以后，在泰羅的科學(xué)管理推動(dòng)下，成本計(jì)量由“先干后算”的成本核算模式發(fā)展為“先算后干”的成本控制和核算模式，由此產(chǎn)生了標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制制度。（2）成本預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃。20世紀(jì)50年代以后，資本主義國家進(jìn)入戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，成本管理重點(diǎn)從“執(zhí)行型”工作轉(zhuǎn)到“決策型”。會(huì)計(jì)師和工程師們發(fā)展了一系列成本預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃的方法，如目標(biāo)成本管理、責(zé)任成本管理、變動(dòng)成本法、價(jià)值工程等。（3）成本會(huì)計(jì)的定義。20世紀(jì)20年代至50年代以前的成本會(huì)計(jì)定義可引用英國會(huì)計(jì)學(xué)家杰貝蒂（JBatty）的表述：“成本會(huì)計(jì)是用來詳細(xì)地描述企業(yè)在預(yù)算和控制它的資源（指資產(chǎn)、設(shè)備、人員及所耗的

6、各種材料和勞動(dòng)）利用情況方面的原理、慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語。”因此，該時(shí)期成本會(huì)計(jì)主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度為生產(chǎn)過程中的成本控制提供條件。20世紀(jì)50年代以后成本會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展到一個(gè)新的時(shí)期，形成了新型的以管理為主的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本會(huì)計(jì)與管理的直接結(jié)合，它根據(jù)成本核算和其他資料，采用現(xiàn)代數(shù)學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理和方法，建立起數(shù)量化的管理技術(shù)，用來幫助人們按照成本最優(yōu)化的要求，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、分析、考核，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化運(yùn)轉(zhuǎn)，以提高企業(yè)的市場(chǎng)適應(yīng)和競(jìng)爭(zhēng)能力。第四節(jié)成本會(huì)計(jì)的最新發(fā)展階段：新型成本會(huì)計(jì)方法的出現(xiàn)1推行作業(yè)成本管理2推行戰(zhàn)略成本管理

7、3推行人力資源成本會(huì)計(jì)4推行產(chǎn)品生命周期成本管理二、成本會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的小結(jié)（1）新的成本會(huì)計(jì)方法的出現(xiàn)。20世紀(jì)80年代以后，為適應(yīng)企業(yè)新管理方法和新信息技術(shù)，新的成本會(huì)計(jì)方法如作業(yè)成本會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)、人力資源成本會(huì)計(jì)、生命周期成本會(huì)計(jì)等也應(yīng)運(yùn)而生，并已在實(shí)際應(yīng)用中取得了很大的成效。（2）尚未形成有效的成本理論體系。近20年來成本會(huì)計(jì)研究又進(jìn)入了第二個(gè)繁榮時(shí)期，然而成本會(huì)計(jì)理論研究仍未跳出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范式的束縛。成本會(huì)計(jì)新方法雖涌現(xiàn)出許多，但系統(tǒng)的成本理論至今尚未形成。（3）成本會(huì)計(jì)的定義。這一階段的成本會(huì)計(jì)定義仍然沿襲現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的定義，但方法、內(nèi)容比以前更加新穎和豐富了。比如更加重視成本

8、發(fā)生的前因后果，通過作業(yè)成本計(jì)算和有效控制，使成本計(jì)算與成本控制有機(jī)地結(jié)合起來；采用新的管理方式，將經(jīng)營(yíng)管理中短期目標(biāo)轉(zhuǎn)向長(zhǎng)期目標(biāo)，由專業(yè)化職能性經(jīng)營(yíng)管理轉(zhuǎn)向全局性決策和管理，將管理活動(dòng)提高到戰(zhàn)略層次，形成戰(zhàn)略和戰(zhàn)略管理的理念；成本控制的范圍擴(kuò)大，不僅關(guān)注生產(chǎn)階段的產(chǎn)品成本，而且關(guān)注設(shè)計(jì)開發(fā)成本和運(yùn)行維護(hù)成本，將三個(gè)階段發(fā)生的全部成本作為一個(gè)整體加以考慮。本章小結(jié):本章對(duì)成本會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史過程進(jìn)行了考察，從各階段成本會(huì)計(jì)的發(fā)展中總結(jié)了成本會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展的成就和特征?，F(xiàn)代管理技術(shù)急切地呼喚著對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)方法進(jìn)行改革，出現(xiàn)了許多新的成本會(huì)計(jì)方法，這就要求成本會(huì)計(jì)理論也要不斷地前進(jìn)，形成有效的

9、成本理論體系來支撐這些新的成本會(huì)計(jì)方法。第二章成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)概述學(xué)習(xí)要點(diǎn)：理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)之間的關(guān)系了解現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容及其任務(wù)了解成本會(huì)計(jì)的工作組織第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要目標(biāo)二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系會(huì)計(jì)系統(tǒng)（組織管理信息系統(tǒng)的一部分）積累資料用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)（組織全面會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一部分）積累成本信息管理會(huì)計(jì)提供信息，供決策、計(jì)劃、指導(dǎo)和控制一個(gè)組織的經(jīng)營(yíng)，以及評(píng)估它的競(jìng)爭(zhēng)地位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公開財(cái)務(wù)報(bào)表和其它財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部信息使用者管理中各層次的管理者外部信息使用者股東、債權(quán)人、財(cái)務(wù)分

10、析家、工會(huì)、消費(fèi)者群體和政府部門圖2-1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的區(qū)別2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的聯(lián)系（三）管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系1管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的區(qū)別2管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的聯(lián)系第二節(jié)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容及其任務(wù)一、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容1成本預(yù)測(cè)2成本決策3成本計(jì)劃4成本控制5成本核算6成本分析7成本考核二、成本會(huì)計(jì)的任務(wù)1進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，參與經(jīng)營(yíng)決策，編制成本計(jì)劃，為企業(yè)有計(jì)劃地進(jìn)行成本管理提供基本依據(jù)2嚴(yán)格審核和控制企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，制止各種浪費(fèi)和損失，不斷節(jié)約費(fèi)用、降低成本3及

11、時(shí)、正確地核算各種生產(chǎn)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用和產(chǎn)品成本，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理提供所需的成本、費(fèi)用數(shù)據(jù)4考核、分析各項(xiàng)消耗定額和成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，進(jìn)一步挖掘節(jié)約費(fèi)用、降低成本的潛力第三節(jié)成本會(huì)計(jì)的工作組織 一、建立成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)二、配備成本會(huì)計(jì)人員三、建立成本會(huì)計(jì)制度1能力管理會(huì)計(jì)人員有以下的職責(zé)：（1）通過持續(xù)不斷地發(fā)展他們的知識(shí)和技能來保持特有的專業(yè)能力水平；（2）遵守相關(guān)法律、規(guī)定和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來履行他們的專業(yè)職責(zé)；（3）在對(duì)相關(guān)的可靠的信息進(jìn)行適當(dāng)分析之后編制全面的清楚的報(bào)告和建議。2保密管理會(huì)計(jì)人員有以下的職責(zé)：（1）除了被授權(quán)外，在法定對(duì)外披露前應(yīng)避免泄漏在工作過程中所獲知的機(jī)密信息；（2）告

12、誡下屬對(duì)他們?cè)诠ぷ鬟^程中所獲如的信息注意保密并監(jiān)督他們的活動(dòng)以保證機(jī)密不被外泄。（3）不得利用和間接利用在工作中所獲得的機(jī)密信息，向其他人或第三者，換取不道德的和違法的利益。3正直管理會(huì)計(jì)人員有以下的職責(zé)：（1）避免卷入實(shí)際的和表面的利益沖突，并對(duì)潛在沖突的各有關(guān)方面提出建議；（2）不得從事道德上有損他們履行自己職責(zé)的任何活動(dòng)；（3）拒絕會(huì)影響他們的行為的任何禮物、恩惠和款待；（4）避免主動(dòng)地和被動(dòng)地阻礙組織既合法又符合道德的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；（5）了解和通曉不利于其做出認(rèn)真負(fù)責(zé)的判斷或順利完成工作的某些專業(yè)性限制和其他的約束條件；（6）傳達(dá)不利的和有利的信息以及專業(yè)判斷和觀點(diǎn)；（7）不得從事和支持

13、任何有損職業(yè)信譽(yù)的活動(dòng)。4客觀管理會(huì)計(jì)人員有以下的職責(zé)：（1）公正和客觀地傳達(dá)信息；（2）充分披露可能影響預(yù)期使用者理解報(bào)告、評(píng)論和所提建議的所有相關(guān)信息。表2-2管理會(huì)計(jì)人員道德行為準(zhǔn)則表2-2管理會(huì)計(jì)人員道德行為準(zhǔn)則本章小結(jié)：現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的三個(gè)主要領(lǐng)域：成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，共同構(gòu)成了完整的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，它為企業(yè)提供有關(guān)成本方面的各種信息，并參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。三者之間既緊密相聯(lián)，又有本質(zhì)上的區(qū)別?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)有七項(xiàng)主要內(nèi)容，其中成本核算是最基本的內(nèi)容?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的中心任務(wù)是促使企業(yè)加強(qiáng)成本管理，取得成本優(yōu)勢(shì)。成本會(huì)計(jì)的組織工作主要包括：建立成

14、本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備合格的成本會(huì)計(jì)人員，制定和推行合理的成本會(huì)計(jì)制度。第三章成本概念的認(rèn)識(shí)學(xué)習(xí)要點(diǎn)：理解成本在不同領(lǐng)域的含義及其區(qū)別理解多維成本概念體系掌握產(chǎn)品成本的現(xiàn)實(shí)內(nèi)容第一節(jié)成本的基本概念一、馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于成本的含義二、西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本概念 1短期生產(chǎn)成本與長(zhǎng)期生產(chǎn)成本 2邊際成本與機(jī)會(huì)成本 3顯性成本與隱性成本 4會(huì)計(jì)成本與經(jīng)濟(jì)成本表3-1短期生產(chǎn)成本表表3-2長(zhǎng)期生產(chǎn)成本表三、西方新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)成本概念的發(fā)展1交易成本2代理成本3信息成本四、會(huì)計(jì)學(xué)的成本概念1狹義的成本2廣義的成本五、關(guān)于成本概念的小結(jié)1成本是一個(gè)不斷發(fā)展的概念2會(huì)計(jì)學(xué)的成本概念更強(qiáng)調(diào)成本計(jì)量屬性第二節(jié)多維成本概念

15、一、產(chǎn)品成本與期間成本二、直接成本與間接成本三、變動(dòng)成本與固定成本 四、決策成本例3東方家具公司關(guān)于“不調(diào)整”和“重新調(diào)整”兩種方案的資料見表3-3所示。左邊兩欄是全部數(shù)據(jù)，右邊兩欄是相關(guān)成本和相關(guān)收入。收入、直接材料、制造費(fèi)用及銷售費(fèi)用都可以忽略，它們雖然也是預(yù)期成本，但在兩種方案間無差異，因而是非相關(guān)的。表3-3表明，重新調(diào)整生產(chǎn)線將使下一年的預(yù)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)增加56000元。兩種方案的總成本的差額叫差別成本。表3-3中方案1和方案2的差別成本為56000元。表3-3東方家具公司的相關(guān)成本和相關(guān)收入本章小結(jié)：本章重點(diǎn)介紹了成本在經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域不同的概念，經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的是稀缺資源條件下經(jīng)濟(jì)運(yùn)行

16、規(guī)律，因而更強(qiáng)調(diào)揭示成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵；而會(huì)計(jì)學(xué)的核心問題是計(jì)量，因而會(huì)計(jì)學(xué)更注重從計(jì)量方面來界定成本概念。不同的目的，需要用到不同的成本概念，由此形成了多維成本概念體系。第二篇 成本核算第四章制造業(yè)成本核算的基本原理學(xué)習(xí)要點(diǎn)：熟悉制造業(yè)成本核算的意義理解制造業(yè)成本核算的基本要求及一般程序掌握制造業(yè)成本核算的賬薄設(shè)置和賬務(wù)處理程序第一節(jié)制造業(yè)成本核算概述一、制造業(yè)成本核算的意義1成本核算有利于計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)2通過產(chǎn)品成本核算，可以為企業(yè)管理提供重要的資料3通過成本核算可以尋求降低產(chǎn)品成本的途徑4通過成本核算可以掌握成本變動(dòng)的趨勢(shì)二、制造業(yè)成本核算的特殊要求（一）算管結(jié)合、算為管用（二）正確劃

17、分各種費(fèi)用界限1正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的界限2正確劃分生產(chǎn)成本與經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的界限3正確劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限4正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限5正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限（三）正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的方法（四）選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用的分類二、生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類表4-2 制造成本項(xiàng)目表4-3 非制造成本項(xiàng)目第三節(jié)制造業(yè)成本核算的一般程序及帳務(wù)處理一、制造業(yè)成本核算的一般程序1歸集和分配要素費(fèi)用2分?jǐn)偦蛴?jì)提跨期攤配費(fèi)用3歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用4歸集和分配制造費(fèi)用5生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配6結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本二、制造業(yè)成

18、本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理程序（一）核算產(chǎn)品成本的賬戶1“生產(chǎn)成本”賬戶（1）“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶（2）“輔助生產(chǎn)成本”賬戶2“制造費(fèi)用”賬戶（二）核算跨期費(fèi)用的賬戶1“待攤費(fèi)用”賬戶2“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶3“預(yù)提費(fèi)用”賬戶（三）核算期間費(fèi)用的賬戶1“管理費(fèi)用”賬戶2“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶3“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶第四節(jié) 制造業(yè)成本計(jì)算的方法一、生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理特點(diǎn)對(duì)制造成本計(jì)算法的影響（一）生產(chǎn)類型1按生產(chǎn)工藝過程的特點(diǎn)分類2按生產(chǎn)組織方式的分類（二）生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理特點(diǎn)對(duì)制造業(yè)成本計(jì)算方法的影響1成本計(jì)算對(duì)象的確定2成本期的確定3生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配二、制造業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的具體方

19、法表4-7 成本計(jì)算基本方法比較本章小結(jié)：生產(chǎn)費(fèi)用的分類是正確計(jì)算產(chǎn)品成本的重要條件。生產(chǎn)費(fèi)用可以按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、按經(jīng)濟(jì)用途、按與工藝過程的關(guān)系等方法進(jìn)行劃分。而制造業(yè)的成本核算是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，并按一定的對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)算確定各該對(duì)象的總成本和單位成本。其在成本核算中，必須符合一定的要求和成本核算的程序。其需要設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶，并可根據(jù)企業(yè)具體情況作出增加或減少賬戶的選擇。制造企業(yè)所采用其基本的成本計(jì)算方法包括品種法、分批法和分步法三種，除此之外還有分類法、定額成本法等輔助的成本計(jì)算方法。第五章 生產(chǎn)費(fèi)用

20、的歸集和分配（上） 學(xué)習(xí)要點(diǎn)：掌握材料費(fèi)用的歸集和分配掌握人工成本的歸集和分配掌握折舊費(fèi)用和其他費(fèi)用的歸集和分配掌握成本歸集賬戶的設(shè)置與應(yīng)用第一節(jié) 材料費(fèi)用的核算一、材料成本核算的內(nèi)容二、材料費(fèi)用的分配（一）材料費(fèi)用分配方法某產(chǎn)品原材料定額消耗量該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料消耗定額原材料費(fèi)用分配率全部產(chǎn)品的材料實(shí)際耗用量（或?qū)嶋H成本）各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和（或定額成本）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量（費(fèi)用）某種產(chǎn)品材料定額耗用量或定額成本材料分配率例1 蘇達(dá)公司生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品共同耗用原材料3050千克，每千克20元，共計(jì)61000元。生產(chǎn)A產(chǎn)品1500件，單件產(chǎn)品原材料消耗定額4千

21、克，生產(chǎn)B產(chǎn)品2000件，單件產(chǎn)品原材料消耗定額2千克。原材料費(fèi)用分配計(jì)算如下：（1）A產(chǎn)品原材料定額消耗量150046000千克 B產(chǎn)品原材料定額消耗量200024000千克（2）原材料費(fèi)用分配率61000（60004000）6.1（3）A產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用6.1600036600 B產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用6.1400024400（二）直接材料費(fèi)用分配表的編制例2 蘇達(dá)公司六月份材料費(fèi)用耗用明細(xì)表見表5-1所示，根據(jù)表5-1按計(jì)劃成本編制的材料費(fèi)用分配匯總表見表5-2根據(jù)材料費(fèi)用分配匯總表5-2，可作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 479700 輔助生產(chǎn)成本 48600制造費(fèi)用2520

22、0管理費(fèi)用9000貸：原材料 5625004599借：基本生產(chǎn)成本 972972972輔助生產(chǎn)成本 432 制造費(fèi)用 180管理費(fèi)用 6183 貸：材料成本差異 借：基本生產(chǎn)成本 66600 輔助生產(chǎn)成本 72000制造費(fèi)用13500管理費(fèi)用4500貸：燃料 156600 借：基本生產(chǎn)成本 1332 輔助生產(chǎn)成本 1440制造費(fèi)用270管理費(fèi)用90貸：原材料 3132材料費(fèi)用耗用明細(xì)表（按計(jì)劃成本）20年月 表5-1材料費(fèi)用分配匯總表（按計(jì)劃成本編制） 20年12月 表5-2 單位：千元第二節(jié) 人工費(fèi)用的核算一、人工費(fèi)用核算的任務(wù)二、工資總額的組成1計(jì)時(shí)工資2計(jì)件工資3獎(jiǎng)金 4津貼和補(bǔ)貼5加班

23、加點(diǎn)工資6特殊情況下支付的工資三、職工福利費(fèi)及其他薪酬的核算四、職工薪酬分配的核算借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn) 職工薪酬費(fèi)用分配率某車間生產(chǎn)工人薪酬總額該車間各種產(chǎn)品（實(shí)際或定額）生產(chǎn)工時(shí)總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬職工薪酬分配率該種產(chǎn)品（實(shí)際或定額）生產(chǎn)工時(shí)例4 蘇達(dá)公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，該種產(chǎn)品須經(jīng)過兩道工序加工。第一道工序采用計(jì)時(shí)工資形式，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為10320小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為5280，該工序工資總計(jì)156000元。第二道工序采用計(jì)件工資形式，甲產(chǎn)品38400元，乙產(chǎn)品20960元。分配到甲產(chǎn)品中的實(shí)際福利費(fèi)為19824元，分配到乙產(chǎn)品的為10326

24、.4元。按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)算如下：工資費(fèi)用分配率156000（103205280）10甲產(chǎn)品分配的工資費(fèi)用1010320103200元乙產(chǎn)品分配的工資費(fèi)用10528052800元蘇達(dá)公司2005年12月的職工薪酬費(fèi)用分配表見表5-3，根據(jù)職工薪酬費(fèi)用表編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬明細(xì)賬。借：基本生產(chǎn)成本 215360 輔助生產(chǎn)成本30150.4 制造費(fèi)用 10000 管理費(fèi)用 12000營(yíng)業(yè)費(fèi)用 8000貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 253360 根據(jù)實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付福利費(fèi)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 30150.4 輔助生產(chǎn)成本 1120 制造費(fèi)用 1400 管理費(fèi)用 1680營(yíng)業(yè)費(fèi)用

25、1120貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi) 35470.4表5-3 蘇達(dá)公司職工薪酬費(fèi)用分配表第三節(jié) 折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的核算表5-4 折舊費(fèi)用分配表表5-4 折舊費(fèi)用分配表根據(jù)計(jì)提折舊費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 19000 輔助生產(chǎn)成本 26500營(yíng)業(yè)費(fèi)用 14000 管理費(fèi)用 3000 貸：累計(jì)折舊 89000二、外購動(dòng)力與燃料費(fèi)用的核算與分配三、其他費(fèi)用的核算（一）利息費(fèi)用的核算（二）稅金支出 （三）其他費(fèi)用的核算 例5 蘇達(dá)公司2005年本月以銀行存款支付的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用支出經(jīng)過歸類匯總，編制了“其他費(fèi)用支出匯總表”見表5-5所示： 表5-5 其他費(fèi)用支出匯總表根

26、據(jù)其他費(fèi)用支出匯總表5-5，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間 1200 供電車間 1380 制造費(fèi)用10880 管理費(fèi)用35840 營(yíng)業(yè)費(fèi)用22000貸：銀行存款 71300三、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配（一）待攤費(fèi)用的歸集與分配例6 蘇達(dá)公司2005年10月1日支付第四季度的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)2700，攤銷的比例為：輔助生產(chǎn)車間中供電車間16，供水車間14、基本生產(chǎn)車間50、行政管理部門16、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)4，“待攤費(fèi)用”分配表見表5-6所示： 表5-6 待攤費(fèi)用分配表根據(jù)待攤費(fèi)用分配表5-6，支付時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待攤費(fèi)用財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 2700貸：銀行存款 2700 攤銷

27、時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 1350 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電 432 供水 378 管理費(fèi)用 432 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 108 貸：待攤費(fèi)用財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 2700（二）預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配例7 蘇達(dá)公司預(yù)計(jì)第四季度利息支出未10800元，則每月應(yīng)預(yù)提費(fèi)用3600元。12月份實(shí)際支付利息為10800元。 10月、11月份預(yù)提利息的會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3600 貸：預(yù)提費(fèi)用 3600 12月份實(shí)際支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：預(yù)提費(fèi)用 10800 貸：銀行存款 10800 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3600 貸：預(yù)提費(fèi)用 3600本章小結(jié)：本章主要介紹了成本核算程序的第一步驟和第二步驟，即歸集和分配各種要素

28、費(fèi)用、分?jǐn)偦蛴?jì)提跨期攤配費(fèi)用。材料費(fèi)用應(yīng)按照用途進(jìn)行分配，屬于生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料費(fèi)用直接計(jì)入相關(guān)的產(chǎn)品成本；屬于輔助生產(chǎn)車間耗用的材料，或計(jì)入輔助生產(chǎn)成本，或者通過制造費(fèi)用賬戶進(jìn)行核算。工資及職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)等的處理原則與材料基本相同。為了如實(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于本期發(fā)生但不應(yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品成本，以及本期雖未發(fā)生但應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)通過“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶核算，以保證各月費(fèi)用分擔(dān)的合理性。第六章生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（下） 學(xué)習(xí)要點(diǎn)：掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的特點(diǎn)、程序及相應(yīng)的賬務(wù)處理熟悉并掌握制造費(fèi)用的項(xiàng)目?jī)?nèi)容、歸集和分配的特點(diǎn)和程序、分配的各種方法和相

29、應(yīng)的賬務(wù)處理熟悉單獨(dú)核算廢品和停工損失的意義，“廢品損失”、“停工損失”科目的用途和結(jié)構(gòu)熟悉廢品損失和停工損失歸集和分配的程序，掌握它們歸集和分配的賬務(wù)處理第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用概述二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集表6-1 蘇達(dá)公司的輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬表6-2 蘇達(dá)公司的輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配核算例2 蘇達(dá)公司設(shè)有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。2005年12月，供電車間發(fā)生的待分配費(fèi)用為121204元，供水車間的待分配費(fèi)用為38874元。本月各車間提供的勞務(wù)量和收益對(duì)象見表6-3。表6-3 輔助車間提供的勞務(wù)統(tǒng)計(jì)表1直接分配法 費(fèi)用分配率待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額

30、（輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)總量為其他輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量） 某受益對(duì)象應(yīng)分擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用分配率該單位耗用的輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)量表6-4 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法） 供電車間121204供水車間38874基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品 64800基本生產(chǎn)車間 3210431680行政管理部門 162005214專設(shè)銷售部門 810019802交互分配法內(nèi)部交互分配率 電費(fèi)分配率1212042200000.551元/度水費(fèi)分配率38874345001.127元/噸對(duì)外分配率電費(fèi)分配率（1212041.1275000700000.551）（22000070000）0.588元/度水費(fèi)分配率（388747

31、00000.5511.1275000）（345005000）2.434元/噸（1）交互分配分錄： 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電 5635 供水38570 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水 5635 供電38570（2）對(duì)外分配分錄借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 47077 管理費(fèi)用 21506 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 9536 制造費(fèi)用 81959 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水 71809 供電88269供電車間121204385705635供水車間38874563538570基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品 47077基本生產(chǎn)車間 2353858421行政管理部門 117699737專設(shè)銷售部門 58853651385705635

32、3順序分配法先分配的費(fèi)用分配率待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額輔助生產(chǎn)供應(yīng)總量后分配的費(fèi)用分配率（待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額由其他輔助車間分配來的費(fèi)用）（輔助生產(chǎn)供應(yīng)總量先分配的輔助生產(chǎn)勞務(wù)耗用量）水費(fèi)分配率38874345001.127元/噸電費(fèi)分配率（1212041.1275000）（22000070000）0.846元/度分配水費(fèi)：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電 5635 管理費(fèi)用 4507 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1690 制造費(fèi)用 27043 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水 38874分配電費(fèi)：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 67647 管理費(fèi)用 16912 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 8456 制造費(fèi)用 33824 貸：生產(chǎn)成本輔助生

33、產(chǎn)成本供電 126839表6-6 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法） 4代數(shù)分配法設(shè)每度電的單位成本位X,每噸水的單位成本位Y，設(shè)立的方程為：1212045000Y220000X38874+70000X34500Y解得X0.6044 Y2.353根據(jù)分配率算得各受益車間應(yīng)分配的成本如下： 輔助生產(chǎn)車間供電車間耗用成本2.353500011766元輔助生產(chǎn)車間供水車間耗用成本0.60447000042309元基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品800000.604448352管理費(fèi)用40002.353200000.604421500 營(yíng)業(yè)費(fèi)用15002.353100000.60449573 制造費(fèi)用240002.3

34、53400000.604480648第二節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配一、制造費(fèi)用的內(nèi)容二、制造費(fèi)用的歸集三、制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用成本制造費(fèi)用分配基礎(chǔ)（如生產(chǎn)工時(shí)、人工工資、機(jī)器工時(shí)）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)/生產(chǎn)工人工資總額/機(jī)器工時(shí)制造費(fèi)用分配率。 例3 蘇達(dá)公司的基本生產(chǎn)車間12月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為12000小時(shí)，乙產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為6244小時(shí)，分配制造費(fèi)用的計(jì)算如下：制造費(fèi)用分配率145952182448甲產(chǎn)品制造費(fèi)用81200096000甲產(chǎn)品制造費(fèi)用8624449952編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 96000 乙產(chǎn)品 49952

35、貸：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 145925年度計(jì)劃分配率年度計(jì)劃制造費(fèi)用總額年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)某月某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用年度計(jì)劃分配率該月該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)例4 蘇達(dá)公司裝配車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃為167200，全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品5600件，乙產(chǎn)品4160；單件產(chǎn)品的定額工時(shí)：甲產(chǎn)品3小時(shí)，乙產(chǎn)品4小時(shí)。本月實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品，400件；乙產(chǎn)品512件。本月實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用為12100元。甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)5600316800乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)4160416640制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率167200（1680016640）5本月甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定

36、額工時(shí)40031200本月乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)51242048本月甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用120056000本月乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用2048510240第三節(jié) 生產(chǎn)損失的核算一、廢品損失的核算（一）廢品損失的概念和內(nèi)容（二）廢品損失歸集的核算1不可修復(fù)廢品損失的計(jì)算例5 蘇達(dá)公司的基本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)計(jì)算機(jī)芯片600件，其中有12件是不可修復(fù)廢品；合格品的生產(chǎn)工時(shí)為17640小時(shí)，廢品的生產(chǎn)工時(shí)為360小時(shí)。A產(chǎn)品成本明細(xì)賬所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)成本為：原材料36000元、燃料及動(dòng)力17100元、職工薪酬14400元、制造費(fèi)用10800元，共78300元。廢品殘料回收價(jià)值為360元，原

37、材料是生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。 結(jié)轉(zhuǎn)廢品生產(chǎn)成本（實(shí)際成本） 借：基本生產(chǎn)成本廢品損失A產(chǎn)品 1566貸：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品原材料 720 燃料及動(dòng)力 342 職工薪酬 288 制造費(fèi)用 216 回收殘料價(jià)值 借：原材料 360貸：基本生產(chǎn)成本廢品損失A產(chǎn)品 360 將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品廢品損失 1206 貸：基本生產(chǎn)成本廢品損失A產(chǎn)品 1206 表 6-8 廢品損失計(jì)算表（按實(shí)際成本計(jì)算） （三）廢品損失分配的核算 續(xù)例6，將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品廢品損失 1206貸：基本生產(chǎn)成本廢品損失A產(chǎn)品 1206 二、停工損失的核算(

38、一)停工損失的含義(二)停工損失的歸集與分配第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品 與在產(chǎn)品之間的歸集和分配一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的核算1在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的核算2在產(chǎn)品的清查二、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配的方法(一)在產(chǎn)品不計(jì)算成本法（二）在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品固定成本本期生產(chǎn)費(fèi)用期末在產(chǎn)品固定成本本期生產(chǎn)費(fèi)用由于 期初在產(chǎn)品固定成本期末在產(chǎn)品固定產(chǎn)品 所以 完工產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費(fèi)用（三）在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算法完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品定額成本本期生產(chǎn)費(fèi)用期末在產(chǎn)品定額成本期末在產(chǎn)品定額成本在產(chǎn)品直接材料定額成本在產(chǎn)品直接人工定額成本在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本在產(chǎn)品直接材料定額成本（

39、在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品原材料消耗量定額單位原材料計(jì)劃成本）在產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)（以前工序累計(jì)工時(shí)定額本工序工時(shí)定額50）各工序在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量 在產(chǎn)品直接人工（制造費(fèi)用）定額成本在產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)單位工時(shí)直接人工（制造）費(fèi)用定額（四）約當(dāng)產(chǎn)量法 完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量費(fèi)用分配率 期末在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量費(fèi)用分配率 費(fèi)用分配率（期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費(fèi)用）（本期完工產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量） 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量完工率1完工率的計(jì)算（1）平均計(jì)算法 即在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量50。（2）按各工序分別測(cè)定，一般按照各工序累計(jì)工時(shí)定額占完工產(chǎn)品工時(shí)定額的比率計(jì)算。 某道工序在產(chǎn)

40、品加工率（前道工序?yàn)橹估塾?jì)工時(shí)定額本道工序工時(shí)定額50）完工產(chǎn)品工時(shí)定額100例7 某產(chǎn)品要經(jīng)過4道工序連續(xù)加工完成。各工序在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量、工時(shí)定額、單位產(chǎn)品工時(shí)定額以及在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算見表6-10。2分配材料費(fèi)用的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算（1）當(dāng)材料是生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入 直接材料分配率（期初在產(chǎn)品材料費(fèi)用本期材料費(fèi)用）（完工產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量） 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料分配率 期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量直接材料分配率（2）材料隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入 計(jì)算公式如下：直接材料分配率（期初在產(chǎn)品材料費(fèi)用本期材料費(fèi)用）（完工產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量） 完工產(chǎn)品

41、負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料分配率 期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量直接材料分配率在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量在產(chǎn)品投料率若原材料是分階段投入并在每道工序開始時(shí)一次性某工序在產(chǎn)品的投料率（前面各工序材料消耗量定額之和本工序的材料消耗量定額）單位產(chǎn)品材料消耗量定額若原材料是分階段投入并且在每道工序隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入，期末在產(chǎn)品投料率計(jì)算公式如下：某工序在產(chǎn)品的投料率（前面各工序材料消耗量定額之和本工序的材料消耗量定額50）單位產(chǎn)品材料消耗量定額例8 甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工序有三道，原材料是在每道工序生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入的。期初在產(chǎn)品材料費(fèi)用為7440元，本期發(fā)生的材料費(fèi)用為2256

42、0元，該產(chǎn)品本月完工1986臺(tái)，各道工序的有關(guān)數(shù)量見表6-11。直接材料成本分配計(jì)算過程如下 表6-11 在產(chǎn)品及產(chǎn)品數(shù)量統(tǒng)計(jì)表直接材料成本分配率（744022560）（1986414）12.5完工產(chǎn)品所耗直接材料成本12.5198624825元月末在產(chǎn)品所耗直接材料成本12.54145175元例9 原材料是在每道工序隨生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入，其他資料承例68，則直接材料成本分配計(jì)算過程如下：1工序投料程度480501200=0.2 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量1200.2242工序投料程度（48036050）1200=0.55 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量1200.55663工序投料程度（48036036050）1200=0

43、.85 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量1200.85102在產(chǎn)品約當(dāng)總產(chǎn)量2466102192直接材料成本分配率（744022560）（1986192）13.77完工產(chǎn)品所耗直接材料成本13.77198627355元月末在產(chǎn)品所耗直接材料成本13.774142645元3分配直接人工和制造費(fèi)用的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算職工薪酬/制造費(fèi)用分配率（期初在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬/制造費(fèi)用本期發(fā)生的職工薪酬費(fèi)/制造費(fèi)用）（完工產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬費(fèi)（制造費(fèi)用）完工產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量職工薪酬費(fèi)（制造費(fèi)用）分配率期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬費(fèi)（制造費(fèi)用）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量職工薪酬費(fèi)（制造費(fèi)用）分配率例10 本例仍然沿用

44、例8的資料，甲產(chǎn)品在三道工序的工時(shí)消耗定額等資料見表612。如果甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月費(fèi)用累計(jì)數(shù)為：直接人工13226元，制造費(fèi)用15170元。則直接人工、制造費(fèi)用的分配計(jì)算過程如下：表6-12 按產(chǎn)品加工程度折算的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表直接人工成本分配率13226（1986348）5.67制造費(fèi)用分配率15170（1986348）6.5完工產(chǎn)品所耗直接人工成本5.67198611254元月末在產(chǎn)品所耗直接人工成本5.673481972元完工產(chǎn)品所耗制造費(fèi)用6.5198612909元月末在產(chǎn)品所耗制造費(fèi)用6.53482261元（五）定額比例法費(fèi)用分配率（期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費(fèi)用）（完工產(chǎn)品定額

45、消耗或成本在產(chǎn)品定額消耗或成本） 完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品定額消耗或成本費(fèi)用分配率 期末在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品定額消耗或成本費(fèi)用分配率（六）在產(chǎn)品按照完工產(chǎn)品成本計(jì)算法（七）在產(chǎn)品按照所耗用的原材料成本計(jì)價(jià)法三、完工產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)例11 蘇達(dá)公司當(dāng)期完工甲、乙兩種產(chǎn)品，其產(chǎn)成品成本匯總表見表613，根據(jù)表6-13結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。借：庫存商品甲產(chǎn)品 365424 乙產(chǎn)品 183538.4 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 365424 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品183538.4本章小結(jié)：本章首先介紹了輔助生產(chǎn)費(fèi)用、廢品和停工損失、制造費(fèi)用的歸集和分配等內(nèi)容。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要有直接分配法、交互

46、分配法、順序分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。這些方法各有特點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)輔助生產(chǎn)特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ǎ恢圃熨M(fèi)用的分配方法主要有生產(chǎn)工時(shí)比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機(jī)器工時(shí)比例分配法、按年度計(jì)劃分配率分配法，前三種方法的計(jì)算很相似，后一種方法按年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用，核算工作較為簡(jiǎn)便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)；廢品損失是指因產(chǎn)生廢品而造成的損失，主要包括可修復(fù)廢品損失和不可修復(fù)廢品損失，停工損失是因停止生產(chǎn)而造成的損失。如果期末有在產(chǎn)品，費(fèi)用還需在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行，可選擇的分配方法有：在產(chǎn)品不計(jì)算成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算法、約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、

47、完工產(chǎn)品成本計(jì)算法、按照所耗用的原材料成本計(jì)價(jià)法。第七章 產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法 學(xué)習(xí)要點(diǎn)：應(yīng)熟悉相關(guān)的名詞概念應(yīng)掌握品種法的特點(diǎn)、適用范圍和計(jì)算程序熟練掌握品種法的應(yīng)用第一節(jié) 品種法的概述一、品種法的特點(diǎn)1以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象2成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致3月末一般有完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的成本分配二、品種法的適用范圍三、品種法的程序第二節(jié)品種法舉例例1 蘇達(dá)公司大量大批生產(chǎn)A 、B兩種產(chǎn)品，設(shè)有基本生產(chǎn)車間和機(jī)修輔助生產(chǎn)車間各一個(gè)。采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。設(shè)置了A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬和機(jī)修車間的輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，還設(shè)置了基本生產(chǎn)車間和機(jī)修車間的制造費(fèi)用明細(xì)賬。該企業(yè)實(shí)行一級(jí)成本核算

48、，采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算在產(chǎn)品成本，原材料是生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，在產(chǎn)品的完工程度為50。A產(chǎn)品有期末在產(chǎn)品，B產(chǎn)品期末全部完工。表7-3 材料費(fèi)用分配表 單位：元根據(jù)材料費(fèi)用分配表73編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 90480B產(chǎn)品 46200 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 720 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 2880 貸：原材料 140280表7-4 外購動(dòng)力費(fèi)用分配表根據(jù)上表編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 24000B產(chǎn)品 15000 制造費(fèi)用機(jī)修車間 600 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 5400 貸：應(yīng)付賬款 45000表7-5 職工薪酬費(fèi)用分配表根據(jù)職工薪酬費(fèi)用分配表

49、7-5編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 14400B產(chǎn)品 9600 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 6480 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 11400 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 41880 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2016B產(chǎn)品 1344 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 907.2 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 1596 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi) 5863.2表7-6 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)分配表 單位：元根據(jù)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)表7-6編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 43800 機(jī)修車間 840管理費(fèi)用 10200貸：累計(jì)折舊 54840表7-7 待攤費(fèi)用分配表 單位：元根據(jù)待攤費(fèi)用分配表7-7編制會(huì)

50、計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 420 機(jī)修車間 180管理費(fèi)用 1200貸：待攤費(fèi)用 1800表7-8 其他費(fèi)用分配表 單位：元根據(jù)其他費(fèi)用分配表7-8編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 4680 機(jī)修車間 832.8貸：銀行存款 5512.87根據(jù)上述有關(guān)費(fèi)用分配登記表登記機(jī)修車間制造費(fèi)用明細(xì)表（略），本期發(fā)生的機(jī)修車間制造費(fèi)用為2452.8元，分配并結(jié)轉(zhuǎn)其制造費(fèi)用。表7-9 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 單位：元根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表7-9作會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 6864管理費(fèi)用 3696貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 10560 9根據(jù)歸集的基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用

51、明細(xì)賬，本期基本生產(chǎn)車間共發(fā)生費(fèi)用77040元。 表7-10 制造費(fèi)用分配表 單位：元根據(jù)上表作會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 46224 B產(chǎn)品 30816貸：制造費(fèi)用 77040表7-11 產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：A 20年9月 單位：元本月完工480件，月末在產(chǎn)品240件 表7-12 產(chǎn)品成本明細(xì)賬表7-13 產(chǎn)品成本匯總表會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫存商品A產(chǎn)品 131232 B產(chǎn)品 104724 貸：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 131232 B產(chǎn)品 104724本章小結(jié)： 品種法是成本計(jì)算的基本方法之一。品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。企業(yè)采

52、用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，首先，按產(chǎn)品品種設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，對(duì)于各種產(chǎn)品發(fā)生的直接費(fèi)用，直接計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)賬，對(duì)于間接費(fèi)用，分配計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)賬。其次，將各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中所匯集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。第八章產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法 學(xué)習(xí)要點(diǎn)： 分步法的定義、特點(diǎn)及其適用范圍順序結(jié)轉(zhuǎn)法和平行結(jié)轉(zhuǎn)法的定義及其區(qū)別順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的具體計(jì)算程序各步驟在產(chǎn)品在兩種成本計(jì)算方法下的異同成本結(jié)轉(zhuǎn)的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法與分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法月末成本分配的先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法第一節(jié)分步法概述一、分步法的定義二、分步法的特點(diǎn)1成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品的生產(chǎn)或加工步驟2成本計(jì)算期與報(bào)告期一致3月末一

53、般有完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的分配三、分步法的分類第二節(jié)順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法=耗用原材料第一步驟第二步驟最后步驟加工費(fèi)用半成品成本在產(chǎn)品成本=上步驟轉(zhuǎn)來半成品成本加工費(fèi)用半成品成本在產(chǎn)品成本=加工費(fèi)用產(chǎn)成品成本在產(chǎn)品成本上步驟轉(zhuǎn)來半成品成本 有幾個(gè)加工步驟均可依此類推一、順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本核算流程二、順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法的分類1分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法2綜合結(jié)轉(zhuǎn)法及其成本還原三、順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用例1華豐公司生產(chǎn)的電動(dòng)玩具熊經(jīng)過A、B兩個(gè)生產(chǎn)工序后完成。A工序生產(chǎn)玩具熊的模型，完工后，直接交由B工序加裝電動(dòng)機(jī)，B工序?qū)ν婢咝苣Ｐ图友b電動(dòng)機(jī)后，生產(chǎn)出電動(dòng)玩具熊。根據(jù)公司的實(shí)際需要，華豐公司對(duì)玩具熊的成本核算采用順序結(jié)轉(zhuǎn)分

54、步法，并按約當(dāng)產(chǎn)量法劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。為簡(jiǎn)化舉例，在本例中，對(duì)生產(chǎn)玩具熊所需的各種材料簡(jiǎn)以原材料進(jìn)行表示，并且假設(shè)各生產(chǎn)工序一開始，該工序所需材料便一次性全部投入。20年10月各工序有關(guān)產(chǎn)量和成本資料如表8-1所示：表8-1電動(dòng)玩具熊及其半成品成本與產(chǎn)量資料問題1：假設(shè)該公司采用先進(jìn)先出法對(duì)電動(dòng)玩具熊及其半成品進(jìn)行成本計(jì)算，則10月末完工轉(zhuǎn)出的電動(dòng)玩具熊及其半成品的單位成本和總成本是多少？問題2：假設(shè)該企業(yè)采用加權(quán)平均法對(duì)電動(dòng)玩具熊及其半成品進(jìn)行成本計(jì)算，則10月末完工轉(zhuǎn)出的電動(dòng)玩具熊及其半成品的單位成本和總成本又是多少？（一）先進(jìn)先出法下的電動(dòng)玩具熊及其半成品的成本計(jì)算表8-2產(chǎn)品成

55、本計(jì)算單成本項(xiàng)目項(xiàng)目直接材料約當(dāng)總產(chǎn)量=6500+800-1000=6300工費(fèi)約當(dāng)總產(chǎn)量=6500-1000+1000(1-30%)+80060%=6680直接材料約當(dāng)產(chǎn)量單位成本=660006300=10.4762直接工資約當(dāng)產(chǎn)量單位成本=2600006680=38.9222直接材料月末在產(chǎn)品成本=80010.4762=8380.96直接工資月末在產(chǎn)品成本=80060%38.9222=18682.66假設(shè)當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用均用現(xiàn)金支付，則當(dāng)月的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：基本生產(chǎn)成本電動(dòng)玩具熊A工序原材料 66000基本生產(chǎn)成本電動(dòng)玩具熊A工序工資 260000制造費(fèi)用A工序 600

56、00貸：原材料66000 應(yīng)付工資 260000 現(xiàn)金 60000結(jié)轉(zhuǎn)完工半成品時(shí)，根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本計(jì)算單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：如果采用的是綜合結(jié)轉(zhuǎn)法借：基本生產(chǎn)成本電動(dòng)玩具熊B工序原材料 389625.02 貸：基本生產(chǎn)成本電動(dòng)玩具熊A工序原材料 67619.04基本生產(chǎn)成本電動(dòng)玩具熊A工序工資 261317.34制造費(fèi)用A工序 60688.64如果采用的是分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法借：基本生產(chǎn)成本電動(dòng)玩具熊B工序原材料 67619.04基本生產(chǎn)成本電動(dòng)玩具熊B工序工資 261317.34制造費(fèi)用B工序 60688.64貸：基本生產(chǎn)成本電動(dòng)玩具熊A工序原材料 67619.04基本生產(chǎn)成本電動(dòng)玩具熊A工序工資

57、261317.34制造費(fèi)用A工序 60688.64表8-3產(chǎn)品成本計(jì)算單（綜合結(jié)轉(zhuǎn)法）成本項(xiàng)目項(xiàng)目直接材料約當(dāng)總產(chǎn)量=6000-1500+2000=6500工費(fèi)約當(dāng)總產(chǎn)量=6000-1500+1500(1-80%)+200040%=5600本月直接材料約當(dāng)產(chǎn)量單位成本=459625.026500=70.7115本月直接工資約當(dāng)產(chǎn)量單位成本=2450005600=37.6923直接材料月末在產(chǎn)品成本=200070=141423直接工資月末在產(chǎn)品成本=200040%37.6923=30153.84產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)出時(shí)，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算所歸集的有關(guān)成本資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：產(chǎn)成品電動(dòng)玩具熊 72

58、8976.74 貸：基本生產(chǎn)成本電動(dòng)玩具熊B工序原材料 350202.02 基本生產(chǎn)成本電動(dòng)玩具熊B工序工資 304846.16制造費(fèi)用B工序 73928.56（二）加權(quán)平均法下的電動(dòng)玩具熊及其半成品的成本計(jì)算表8-4產(chǎn)品成本計(jì)算單成本項(xiàng)目項(xiàng)目直接材料約當(dāng)總產(chǎn)量=6500+800=7300工費(fèi)約當(dāng)總產(chǎn)量=6500+80060%=6980本月直接材料約當(dāng)產(chǎn)量單位成本=760007300=70本月直接工資約當(dāng)產(chǎn)量單位成本=2800006980=37.6923直接材料完工半成品成本=650010.4110=67671.5直接工資完工半成品成本=650040.1146=260744.9表8-5產(chǎn)品成本

59、計(jì)算單（綜合結(jié)轉(zhuǎn)法）成本項(xiàng)目項(xiàng)目直接材料約當(dāng)總產(chǎn)量=6000+2000=8000工費(fèi)約當(dāng)總產(chǎn)量=6000+200040%=6800本月直接材料約當(dāng)產(chǎn)量單位成本=491105.048000=61.3881本月直接工資約當(dāng)產(chǎn)量單位成本=3350006800=49.2647直接材料完工產(chǎn)成品成本=600061.3881=368328.6直接工資完工產(chǎn)成品成本=600049.2647=295588.2表8-6電動(dòng)玩具熊成本還原計(jì)算表（加權(quán)平均法）B工序半成品成本結(jié)構(gòu)比=(491105.04908605.04) (389105.04459105.04) 100%=45.81%第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、平行

60、結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序平行結(jié)轉(zhuǎn)成本流程圖見圖8-2所示：第一步驟加工費(fèi)用原材料費(fèi)用由產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)的部分由在產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的部分由產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)的部分第二步驟加工費(fèi)用由在產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的部分由產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)的部分最后步驟加工費(fèi)用由在產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的部分由產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)的部分其他加工步驟依次類推由在產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的部分產(chǎn)成品制造成本三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步的舉例例2華豐公司生產(chǎn)的玩具遙控小汽車經(jīng)過A、B和C三個(gè)生產(chǎn)車間加工后完成。A車間生產(chǎn)車身，完工后，交由B車間加裝電動(dòng)機(jī)等配件，最后由C車間安裝汽車遙控設(shè)備后，生產(chǎn)出玩具遙控小汽車。由于半成品不打算對(duì)外出售，該企業(yè)于是采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)