揚州市國瑞稅務(wù)師事務(wù)所承辦新所得稅申報表主表課件

1、所得稅培訓(xùn)揚州市國瑞稅務(wù)師事務(wù)所承辦新所得稅申報表主表一、總體情況2008年10月31日國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)2008101號關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的通知 下發(fā)了新企業(yè)所得稅納稅申報表；新申報表由1張主表和11張附表組成。主表適用于所有查賬征收企業(yè)，包括利潤總額的計算、應(yīng)納稅所得額的計算和應(yīng)納稅額的計算三部分。附表分為兩個層次，附表一到附表六為一級附表，對應(yīng)主表各項目；附表七到附表十一為二級附表，是附表三納稅調(diào)整表的明細(xì)反映。明細(xì)為： 附表一（1）收入明細(xì)表附表一（2）金融企業(yè)收入明細(xì)表附表一（3）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表附表二（1）成本費用明細(xì)表附表

2、二（2）金融企業(yè)成本費用明細(xì)表附表二（3）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出明細(xì)表附表三納稅調(diào)整項目明細(xì)表附表四企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表附表五 稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表六境外所得稅抵免計算明細(xì)表附表七以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附表八廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表附表九資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 附表十資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表附表十一長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表不論從名稱上還是實際內(nèi)容上，新老申報表變化均較大，與原1個主表14個附表的年度申報表相比，新申報表主要有以下變化：1、取消了：原申報表中的捐贈支出明細(xì)表、技術(shù)開發(fā)費加計扣除額明細(xì)表、工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細(xì)表、壞賬損失明

3、細(xì)表；2、增加了：以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表，在收入和成本明細(xì)表中增加了事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入和支出明細(xì)表；3、合并了：原申報表中納稅調(diào)整增加項目明細(xì)表和納稅調(diào)整減少項目明細(xì)表合并為納稅調(diào)整項目明細(xì)表；4、修改了：原申報表中免稅所得及減免稅明細(xì)表改為稅收優(yōu)惠明細(xì)表；廣告費支出明細(xì)表改為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表；投資所得（損失）明細(xì)表改為長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表；稅前彌補虧損明細(xì)表改為企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表；境外所得稅抵扣計算明細(xì)表改為境外所得稅抵免計算明細(xì)表；資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表改為資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表。 5、保留了

4、:原申報表中的收入明細(xì)表、成本費用明細(xì)表。 二、新舊比較 與原申報表相比，新申報表的結(jié)構(gòu)、邏輯關(guān)系、編制原理都發(fā)生了較大的變化。原申報表包括收入總額、扣除項目、應(yīng)納稅所得額的計算、應(yīng)納所得稅額的計算四部分。 其中，收入總額按稅法口徑，扣除項目按會計口徑，再通過調(diào)整會計與稅法的差異，將扣除項目調(diào)整為稅法口徑來計算應(yīng)納稅所得額。這樣就造成應(yīng)納稅所得額和會計利潤脫節(jié)，納稅申報表與利潤表脫節(jié)，邏輯關(guān)系不夠清晰，納稅人無法直接通過利潤表來編制所得稅申報表。 在新申報表的設(shè)計中，采用了以間接法為基礎(chǔ)的表樣設(shè)計。在編制時，以利潤表為起點，將會計利潤按稅法規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計算應(yīng)納所得稅額，即在企業(yè)

5、會計利潤的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整，計算出應(yīng)納稅所得額（包括加減納稅調(diào)整、不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除、彌補虧損等），進(jìn)行稅款計算。 會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等）通過一張附表進(jìn)行納稅調(diào)整得以集中體現(xiàn)，并按照重要性原則，明細(xì)反映有關(guān)項目的會計核算與稅法差異。 隨著新企業(yè)所得稅法及實施條例在2007年的出臺，2008年稅務(wù)總局在收入確認(rèn)、費用扣除、稅收優(yōu)惠、匯總納稅等方面陸續(xù)出臺了一系列的配套法規(guī)，這些法規(guī)的出臺完善了所得稅稅法體系，使我們納稅人更具可操作性；當(dāng)然，至目前為止，法規(guī)尚未完全出全，如條例中所指“符合條件的工資總額”“符合條件的廣告支出”等等均未給出明確操作

6、意見，相信應(yīng)該在所得稅匯算清繳之前出臺。 三、主表的說明1、格式（略）2、填制說明（一）表頭項目1.“稅款所屬期間”：（1）正常經(jīng)營的納稅人，填報公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；（2）納稅人年度中間開業(yè)的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月日至同年12月31日；（3）納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報公歷當(dāng)年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末；（4）納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。2.“納稅人識別號”：填報稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的稅務(wù)登記證號碼。3.“納稅人名稱”

7、：填報稅務(wù)登記證所載納稅人的全稱。（二）表體項目本表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計算出“納稅調(diào)整后所得”（應(yīng)納稅所得額）。會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時性差異）通過納稅調(diào)整明細(xì)表（附表三）集中體現(xiàn)。本表包括利潤總額的計算、應(yīng)納稅所得額的計算、應(yīng)納稅額的計算和附列資料四個部分。1.“利潤總額的計算”中的項目，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自利潤表；實行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度等會計制度的企業(yè)，其利潤表中項目與本表不一致的部分（主要指會計報表格式的不同），應(yīng)當(dāng)按照本表要求對利潤表中的項目進(jìn)行調(diào)整后填報。2.“應(yīng)納稅所得額的計算”和“應(yīng)納稅額的

8、計算”中的項目，除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計算出的指標(biāo)外，其余數(shù)據(jù)來自附表。3.“附列資料”包括用于稅源統(tǒng)計分析的上年度稅款在本年入庫金額。4. 新的申報表在編制原理上更貼近會計實務(wù)，以利潤表為起點，按照下列順序計算應(yīng)納稅額： （1）會計利潤總額（）納稅調(diào)整額境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損彌補以前年度虧損應(yīng)納稅所得額 （2）應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納所得稅額 （3）應(yīng)納所得稅額減免所得稅額抵免所得稅額應(yīng)納稅額 （4）應(yīng)納稅額境外所得應(yīng)納所得稅額境外所得抵免所得稅額實際應(yīng)納所得稅額 （5）實際應(yīng)納所得稅額本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額本年應(yīng)補（退）的所得稅額（三）、主表填報時應(yīng)注意的問題 1.會計利潤的填報 報表中1

9、-13行為會計利潤的計算，這部分內(nèi)容和新企業(yè)會計準(zhǔn)則利潤表內(nèi)容是一致的，實行新準(zhǔn)則的企業(yè)其數(shù)據(jù)直接取自利潤表即可，而實行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度等會計制度的企業(yè)，其利潤表中項目與本表可能不一致，不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對利潤表中的項目進(jìn)行調(diào)整后填報。例如營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入。 2.應(yīng)納稅所得額的填報 報表的14-25行為應(yīng)納稅所得額的填報，這里注意三個主要變化： （1）新申報表將不征稅收入、免稅、減計收入、免稅項目所得、加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠項目直接列入納稅調(diào)減項目。以前申報表則將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補虧損后減除，將減免所得稅額列入計算企業(yè)應(yīng)納所得稅

10、額后減除，也就是說如果企業(yè)彌補虧損后，沒有所得額的話將不再計算減除，不能擴(kuò)大年度虧損額。新申報表將這些項目直接計入納稅調(diào)減項目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除，這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些項目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損。 （2）新申報表中境外所得可以彌補境內(nèi)虧損。依據(jù)境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時，該行填報企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得； 如為正數(shù)時，如以前年

11、度無虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。新申報表在主表計算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”。而原企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。原申報表中是沒有這一項的。 （3）納稅調(diào)整項目注意兩個方面：一是免稅投資收益僅指符合條件的股息紅利所得，并不包括轉(zhuǎn)讓股權(quán)或出售股票的所得。二是新報表增加了公允價值變動損益調(diào)整項目，實行新準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)特別注意。 3.應(yīng)納稅額的填報 這部分主表新增了分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅情況。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅

12、企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)200828號）規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅。因此，總機(jī)構(gòu)年度所得稅匯算清繳時，就必須將分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。申報表反映了這一預(yù)繳情況，而原申報表沒有這項內(nèi)容。（四）行次說明-需直接填列的部分1.第3行“營業(yè)稅金及附加”：填報納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。2.第4行“銷售

13、費用”：填報納稅人在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。本項目應(yīng)根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列。金額等于附表二26行說明：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則職工薪酬準(zhǔn)則，為職工所發(fā)生的工資、福利、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、各項社會保險支出及辭退福利，均應(yīng)歸集在本科目核算；3.第5行“管理費用”：填報納稅人為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。金額等于附表二27行4.第6行“財務(wù)費用”：填報納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額分析填列。金額等于附表二28行

14、5.第7行“資產(chǎn)減值損失”：填報納稅人各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。說明：資產(chǎn)減值損失種類可參考附表10所列6.第8行“公允價值變動收益”：填報納稅人按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價值變動收益，如交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值的變動額。本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，本項目以“”號填列。說明：公允價值變動損益，會計上與稅法存在差異，在新表的附表3中進(jìn)行調(diào)整（具體填列在附表10中填列）；法規(guī)依據(jù)：（1）根據(jù)財稅200780號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（2）國稅函

15、2008264號關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知7.第9行“投資收益”：填報納稅人以各種方式對外投資所取得的收益。本行應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，用“”號填列。企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)處置和出讓時，處置收益部分應(yīng)當(dāng)自“公允價值變動損益”項目轉(zhuǎn)入“投資收益”科目，列入本行（會計處理時借：公允價值變動損益 貸：投資收益 。已進(jìn)行了調(diào)整），包括境外投資應(yīng)納稅所得額。8.第10行“營業(yè)利潤”：填報納稅人當(dāng)期的營業(yè)利潤。根據(jù)上述行次計算填列。9.第16行“其中：不征稅收入”：填報納稅人計入營業(yè)收入或營業(yè)外收入中的屬于稅收規(guī)定的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行

16、政事業(yè)性收費、政府性基金、以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。此金額可直接根據(jù)附表1（3）第10行、附表3第14行4列進(jìn)行填列法第七條、條例第二十六條 10.第17行“其中：免稅收入”：填報納稅人已并入利潤總額中核算的符合稅收規(guī)定免稅條件的收入或收益，包括：（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入。本行應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“投資凈收益”科目的發(fā)生額分析填列。說明：此金額可直接根據(jù)附表5第1行、附表3

17、第15行4列進(jìn)行填列；“不征稅收入”不屬于稅收優(yōu)惠，而“免稅收入”屬于稅收優(yōu)惠。國債收入、投資收益免稅與原來規(guī)定一致；本次新加了符合條件的非營利組織收入屬于免稅范圍；居民與居民企業(yè)之間的投資收益屬于免稅范圍；但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。11.第18行“其中：減計收入”：填報納稅人以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)銷售國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品按10%的規(guī)定比例減計的收入。說明：此金額可直接根據(jù)附表5第6行、附表3第16行4列進(jìn)行填列（1）資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄已于2008年08月20日以財稅

18、【2008】第117號財政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知發(fā)布（2）2008-9-27出臺財稅200847號關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知12.第19行“其中：減、免稅項目所得”：填報納稅人按照稅收規(guī)定應(yīng)單獨核算的減征、免征項目的所得額。說明：此金額可直接根據(jù)附表5第14行、附表3第17行4列進(jìn)行填列（1）附表5中： （一）免稅所得（161724） 1、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植 2、農(nóng)作物新品種的選育 3、中藥材的種植 4、林木的培育和種植 5、牲畜、家禽的飼養(yǎng) 6、林產(chǎn)品

19、的采集 7、灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目 8、遠(yuǎn)洋捕撈 9、其他根據(jù)條例第八十六條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：企業(yè)從事上列項目的所得（形成的納稅所得），免征企業(yè)所得稅。（2）附表5中： （二）減稅所得（262728） 1、花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植 2、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖 3、其他根據(jù)條例第八十六條 （二）企業(yè)從事上列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。（3）附表5中：（三）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得2008-9-27出臺的財稅2008

20、46號關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知 于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，其投資經(jīng)營的所得，自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。13.第20行“其中：加計扣除”：填報納稅人當(dāng)年實際發(fā)生的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，以及安置殘疾人員和國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。符合稅收規(guī)定條件的，計算應(yīng)納稅所得額按一定比例的加計扣除金額。此金額可直接根據(jù)附表5第9行、附表3第39行4列進(jìn)行填列。（1）關(guān)于研發(fā)費用稅法規(guī)定：條例第九十六條 “所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指

21、企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。具體操作文件可參考財稅200688號規(guī)定（2）關(guān)于安置殘疾人員和國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資稅法規(guī)定：第九十六條 企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。（3）關(guān)于國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工

22、資 根據(jù)財稅【2008】第001號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知“ 三、關(guān)于其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策 為保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性，對原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運會和世博會，社會公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國家儲備，其他單項優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（見附件），自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時間執(zhí)行到期?！邦悇e序號文件名稱備注一、就業(yè)再就業(yè)政策1財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2002208號）對2005年底之前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅政策的企業(yè)，在剩余期限內(nèi)享受至

23、期滿2財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2005186號）政策審批時間截止到2008年底14.第21行“其中：抵扣應(yīng)納稅所得額”：填報創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。說明：具體操作可參考財稅【2007】第031號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知：工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”，“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。此金額可直接根據(jù)附表5第39行、附表3第18行

24、4列進(jìn)行填列.15.第22行“加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”：依據(jù)境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時，該行填報企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時，如以前年度無虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。此金額可根據(jù)附表6第7列合計進(jìn)行分析填列。說明：允許抵免境外所得已繳稅款是一個國際慣例，是避免雙重課稅的基本要求，是消除資本

25、跨國流動的障礙。另外，境外營業(yè)機(jī)構(gòu)虧損不得用境內(nèi)所得抵免，這一點在法17條也有規(guī)定。境外不同營業(yè)機(jī)構(gòu)之間盈虧不得相抵，仍然貫徹“分國不分項”原則。與原來內(nèi)外資稅法規(guī)定精神一致。法第23條規(guī)定，企業(yè)所得已在境外繳納的所得稅額，可以從其（該項所得依本法計算的）當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。 16.第23行“納稅調(diào)整后所得”：填報納稅人當(dāng)期經(jīng)過調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。金額等于本表第13141522行。當(dāng)本行為負(fù)數(shù)時，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額（當(dāng)年可彌補的所得額）；如為正數(shù)時，應(yīng)繼續(xù)計算應(yīng)納稅所得額。17.第24行“彌補以前年度虧損”：填報納稅人按稅收規(guī)定可在稅

26、前彌補的以前年度虧損額。金額等于附表四企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表第6行第10列。但不得超過本表第23行“納稅調(diào)整后所得”。18.第25行“應(yīng)納稅所得額”：金額等于本表第2324行。本行不得為負(fù)數(shù)，本表第23行或者依上述順序計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，本行金額填零。19.第26行“稅率”：填報稅法規(guī)定的稅率25%。20.第27行“應(yīng)納所得稅額”：金額等于本表第2526行。21.第28行“減免所得稅額”：填列納稅人按稅收規(guī)定實際減免的企業(yè)所得稅額。包括小型微利企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)，其實際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額，以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。金額等于附表

27、五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第33行。說明：（1）符合條件的小型微利企業(yè)條例：第九十二條 2008-3-21發(fā)布的國稅函2008251號關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知2008年07月03日發(fā)布的國稅函【2008】第650號國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知 （2）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)條例第九十三條 2008-4-14發(fā)布的國科發(fā)火2008172號關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的通知2008年07月08日發(fā)布的國科發(fā)火【2008】第362號科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的通知 （3）享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)，其實際執(zhí)行

28、稅率與法定稅率的差額國發(fā)【2007】第039號 國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知國發(fā)200740號關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知 財稅200821號關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知22.第29行“抵免所得稅額”：填列納稅人購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。金額等于附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第40行。 說明：2008-9-27出臺的財稅200848號關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備等企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的通知 目錄

29、見財稅【2008】第118號財政部 國家稅務(wù)總局 安全監(jiān)管總局關(guān)于公布安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知 財稅2008115號關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄2008年版和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄2008年版的通知 23.第30行“應(yīng)納稅額”：填報納稅人當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額，根據(jù)上述有關(guān)的行次計算填列。金額等于本表第272829行。24.第31行“境外所得應(yīng)納所得稅額”：填報納稅人來源于中國境外的應(yīng)納稅所得額（如分得的所得為稅后利潤應(yīng)還原計算），按稅法規(guī)定的稅率（居民企業(yè)25%）計算的應(yīng)納所得稅額。金額等于附表六境外所得稅抵免計算明細(xì)表第10列合計數(shù)。2

30、5.第32行“境外所得抵免所得稅額”：填報納稅人來源于中國境外的所得，依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納所得稅額，即抵免限額。企業(yè)已在境外繳納的所得稅額，小于抵免限額的，“境外所得抵免所得稅額”按其在境外實際繳納的所得稅額填列；大于抵免限額的，按抵免限額填列，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補。26.第33行“實際應(yīng)納所得稅額”：填報納稅人當(dāng)期的實際應(yīng)納所得稅額。金額等于本表第303132行。27.第34行“本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額”：填報納稅人按照稅收規(guī)定本年已在月（季）累計預(yù)繳的所得稅額。28.第40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額”：填報納稅人

31、當(dāng)期應(yīng)補（退）的所得稅額。金額等于本表第3334行。29.第41行“以前年度多繳的所得稅在本年抵減額”：填報納稅人以前年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅的金額，且在本年抵繳的金額。30.第42行“上年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得額”：填報納稅人以前年度損益調(diào)整稅款、上一年度第四季度或第12月份預(yù)繳稅款和匯算清繳的稅款，在本年入庫金額。附表一（1）收入明細(xì)表填報說明一、適用范圍本表適用于執(zhí)行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，并實行查帳征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報。二、填報依據(jù)和內(nèi)容根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例以及企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則等核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其

32、它業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入的“視同銷售收入”。這一張表除了第13行到第16關(guān)于“視同銷售收入的相關(guān)欄次按稅法的要求填報以外，其他行次全按照會計口徑填列。這一張表主要包含兩大部分：一個是銷售收入，一個是營業(yè)外收入。國稅函2008875號規(guī)定：企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)： 1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； 3.收入的金額能夠可靠地計量； 4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。在會計處理上，當(dāng)企業(yè)的銷售

33、商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計將流入企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。稅法上確認(rèn)收入，一般較為注重收入實現(xiàn)的法律標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)具有固定性。而會計上確認(rèn)收入往往需要進(jìn)行會計職業(yè)判斷。通過稅法和會計確認(rèn)收入的條件的比較可以看出，稅法少了會計上規(guī)定的第四個條件：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計將流入企業(yè)。例如：在三鹿奶粉發(fā)生之前，某企業(yè)銷售了一批原材料給三鹿，會計上根據(jù)職業(yè)判斷：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

34、益預(yù)計將不能流入企業(yè)。那么會計上不確認(rèn)收入。但根據(jù)稅法的要求，必須確認(rèn)收入。如果這一筆銷售款確實不能收回，那應(yīng)該怎么辦？按照壞帳的程序來處理。國稅函2008875號規(guī)定：采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間： 1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。 2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。國稅函2008875號規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價

35、格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。要注意現(xiàn)金折扣增值稅上的處理。企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。三、有關(guān)項目填報說明1.第1行“銷售（營業(yè)）收入合計”：金額為本表第213行。本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。2.第2行“營業(yè)收入

36、合計”：金額為本表第38行。該行數(shù)額填入主表第1行。3.第3至7行“主營業(yè)務(wù)收入”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報納稅人在會計核算中的主營業(yè)務(wù)收入。對主要從事對外投資的納稅人，其投資所得就是主營業(yè)務(wù)收入。（1）第4行“銷售貨物”：填報從事工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷售企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。（2）第5行“提供勞務(wù)”：填報從事提供旅游飲食服務(wù)、交通運輸、郵政通信、對外經(jīng)濟(jì)合作等勞務(wù)、開展其他服務(wù)的納稅人取得的主營業(yè)務(wù)收入。（3）第6行“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”：填報讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營權(quán)等）而取得的使用費收入以及以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無

37、形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在主營業(yè)務(wù)收入中核算取得的租金收入。轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)（所有權(quán)的讓渡）屬于“營業(yè)外收入”，不在本行反映。（4）第7行“建造合同”：填報納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等的主營業(yè)務(wù)收入。4.第8至12行：按照會計核算中“其他業(yè)務(wù)收入”的具體業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報。（1）第9行“材料銷售收入”：填報銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收入。（2）第10行“代購代銷手續(xù)費收入”：填報從事代購代銷、受托代銷商品收取的手續(xù)費收入。專業(yè)從事代理業(yè)務(wù)的納稅人收取的手續(xù)費收入不在本行填列，而是作為主營業(yè)務(wù)收入填列到主營業(yè)務(wù)收入中。（3）第11行“包

38、裝物出租收入”：填報出租、出借包裝物的租金和逾期未退包裝物沒收的押金。（4）第12行“其他”：填報在“其他業(yè)務(wù)收入”會計科目核算的、上述未列舉的其他業(yè)務(wù)收入，不包括已在主營業(yè)務(wù)收入中反映的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。 下面我們來看一下13行到16行關(guān)于視同銷售收入，在看之前我們先來看一下國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函2008828號一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

39、； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 （包括用償債、贊助、廣告、樣品等）大家可以看一下，這其中沒有“用于在建工程”，沒有“用于管理部門”三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)

40、同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入5、第13至16行：填報“視同銷售的收入”。視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。第13行數(shù)據(jù)填列附表三第2行第3列。（1）第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”：執(zhí)行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度或企業(yè)會計準(zhǔn)則的納稅人，填報不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。如果具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，會計上是需要確認(rèn)銷售的，確認(rèn)了銷售也就不存在

41、視同銷售的問題了。（2）第15行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”：執(zhí)行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度的納稅人，填報將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。6、第16行“其他視同銷售收入”：填報稅收規(guī)定的上述貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)之外的其他視同銷售收入金額。例：如果自產(chǎn)的食品成本價9萬元、市場價10萬元（不含稅）用汶川地震捐贈。會計上所作的帳務(wù)處理是：借：營業(yè)外支出 10.7 貸:庫存商品 9 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項) 1.7那么第15行應(yīng)填10萬元7、第17至26行“營業(yè)外收入”：填報在“營業(yè)外收入”會計科目核算的

42、與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。并據(jù)此填報主表第11行。（1）第18行“固定資產(chǎn)盤盈”：執(zhí)行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度的納稅人，填報納稅人在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額。（2）第19行“處置固定資產(chǎn)凈收益”：填報納稅人因處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益。不包括納稅人在主營業(yè)務(wù)收入中核算的、正常銷售固定資產(chǎn)類商品。（3）第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”：填報納稅人在非貨幣性資產(chǎn)交易行為中，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入的；執(zhí)行企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度實現(xiàn)的與收到補價相對應(yīng)的收益額，在本行填列

43、。（4）第21行“出售無形資產(chǎn)收益”：填報納稅人因處置無形資產(chǎn)而取得的凈收益。（5）第22行“罰款收入”：填報納稅人在日常經(jīng)營管理活動中取得的罰款收入。（6）第23行“債務(wù)重組收益”：執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組納稅人，填報確認(rèn)的債務(wù)重組利得。（7）第24行“政府補助收入”：填報納稅人從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，包括實行會計制度下補貼收入核算的內(nèi)容。（8）第25行“捐贈收入”：填報納稅人接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。請大家注意：如果接受的捐贈列入了“資本公積”，那不在這行填列，而應(yīng)在附表3的第3行填列。（9）第26行“其他”：填報納稅人在

44、“營業(yè)外收入”會計科目核算的、上述未列舉的營業(yè)外收入。四、表內(nèi)、表間關(guān)系（一）表內(nèi)關(guān)系1.第1行第213行。2.第2行第38行。3.第3行第4567行。4.第8行第9101112行。5.第13行第141516行。6.第17行第18至26行合計。（二）表間關(guān)系1.第1行附表八第4行2.第2行主表第1行請大家特別注意，這里是第2行，而不是第1行。而第1 行和第2 行相差的是第13行“視同銷售收入”，第13行的金額應(yīng)填入附表3的第2行。3.第13行附表三第2行第3列4.第17行主表第11行附表二（1）成本費用明細(xì)表填報說明一、適用范圍本表適用于執(zhí)行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，并

45、實行查帳征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報。 二、填報依據(jù)和內(nèi)容根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例以及會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)成本”、“其它業(yè)務(wù)支出”和“營業(yè)外支出”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入對應(yīng)的“視同銷售成本”。三、有關(guān)項目填報說明有什么樣的收入，必有相應(yīng)的成本與之對應(yīng)。1.第1行“銷售（營業(yè)）成本合計”：填報納稅人根據(jù)會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”，并據(jù)以填入主表第2行。第1行第2712行。2.第2至6行“主營業(yè)務(wù)成本”：納稅人根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報在會計核算中的主營業(yè)務(wù)成本。第2行第3456行。本表第3至6行的數(shù)據(jù)，分別與附表一（1）收入明細(xì)表的“

46、主營業(yè)務(wù)收入”對應(yīng)行次的數(shù)據(jù)配比。3.第7至11行“其他業(yè)務(wù)支出”：按照會計核算中“其他業(yè)務(wù)支出”的具體業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報。第7行第891011行。本表第8至11行的數(shù)據(jù)，分別與附表一（1）收入明細(xì)表的“其他業(yè)務(wù)收入”對應(yīng)行次的數(shù)據(jù)配比。第11行“其他”項目，填報納稅人按照會計制度應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)支出”中核算的其他成本費用支出。4.第12至15行“視同銷售確認(rèn)的成本”：填報納稅人按稅收規(guī)定計算的與視同銷售收入對應(yīng)的成本，第12行第131415行。本表第13至15行的數(shù)據(jù)，分別與附表一（1）收入明細(xì)表的“視同銷售收入”對應(yīng)行次的數(shù)據(jù)配比。每一筆被確認(rèn)為視同銷售的經(jīng)濟(jì)事項，在確認(rèn)計算應(yīng)稅收入的同時，均

47、有與此收入相配比的應(yīng)稅成本。本表第12行數(shù)據(jù)填列附表三第21行第4列。附表一所列舉的捐贈例題,第14行應(yīng)填9萬元5.第16至24行“營業(yè)外支出”：填報納稅人按照會計制度在“營業(yè)外支出”中核算的有關(guān)項目。第16行第1718192021222324行，并據(jù)以填入主表第12行。（1）第17行“固定資產(chǎn)盤虧”：填報納稅人按照會計制度規(guī)定在營業(yè)外支出中核算的固定資產(chǎn)盤虧數(shù)額。（2）第18行“處置固定資產(chǎn)凈損失”：填報納稅人按照會計制度規(guī)定在營業(yè)外支出中核算的處置固定資產(chǎn)凈損失數(shù)額。（3）第19行“出售無形資產(chǎn)損失”：填報納稅人按照會計制度規(guī)定在營業(yè)外支出中核算的出售無形資產(chǎn)損失的數(shù)額。（4）第20行“債

48、務(wù)重組損失”：填報納稅人執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組確認(rèn)的債務(wù)重組損失。（5）第22行“非常損失”：填報納稅人按照會計制度規(guī)定在營業(yè)外支出中核算的各項非正常的財產(chǎn)損失（包括流動資產(chǎn)損失、壞帳損失等）。（6）第23行“捐贈支出”：填報納稅人實際發(fā)生的捐贈支出數(shù)。（7）第24行“其他”：填報納稅人按照會計制度核算的在會計賬務(wù)記錄的其他支出。其中執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)包括當(dāng)年增提的各項準(zhǔn)備金等；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值的企業(yè)計提的各項減值準(zhǔn)備不在此行反映。6.第25至28行“期間費用”：填報納稅人按照會計制度核算的銷售（營業(yè)）費用、管理費用和財務(wù)費用。第25行第262728行。（1）第26行“銷售

49、（營業(yè)）費用”：填報納稅人按照會計制度核算的銷售（營業(yè)）費用，并據(jù)以填入主表第4行。（2）第27行“管理費用”：填報納稅人按照會計制度核算的管理費用，并據(jù)以填入主表第5行。（3）第28行“財務(wù)費用”：填報納稅人按照會計制度核算的財務(wù)費用，并據(jù)以填入主表第6行。四、表內(nèi)、表間關(guān)系（一）表內(nèi)關(guān)系1.第1行第2712行。2.第7行第8行至11行合計。3.第12行第131415行。4.第16行第17至24行合計。5.第25行第262728行。（二）表間關(guān)系1.第27行主表第2行。2.第12行附表三第21行第4列。3.第16行主表第12行。4.第26行主表第4行。5.第27行主表第5行。6.第28行主表

50、第6行。請大家特別注意，這里是第2行，而不是第1行。而第1 行和第2 行相差的是第12行“視同銷售收入”，第12行的金額應(yīng)填入附表3的第21行。附表三納稅調(diào)整項目明細(xì)表該表的特點：一、項目多。有54個項目要填列；二、取數(shù)來源廣泛。很大部分?jǐn)?shù)據(jù)是通過在編制二級明細(xì)表的基礎(chǔ)上填列，也有一小部分?jǐn)?shù)據(jù)來源于一級明細(xì)表；還有一部分?jǐn)?shù)據(jù)要從賬簿明細(xì)記錄中分析填列。三、填報的難度大，特別是會計與稅收的差異不易弄清，容易出錯。由于企業(yè)所得稅政策尚有部分沒有出臺，為便于掌握理解這張表的填列，現(xiàn)僅對部分項目舉例說明。企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三 該表的特點：一、項目多。有54個項目要填列；二、取數(shù)來源廣泛。很大

51、部分?jǐn)?shù)據(jù)是通過在編制二級明細(xì)表的基礎(chǔ)上填列，也有一小部分?jǐn)?shù)據(jù)來源于一級明細(xì)表；還有一部分?jǐn)?shù)據(jù)要從賬簿明細(xì)記錄中分析填列。三、填報的難度大，特別是會計與稅收的差異不易弄清，容易出錯。由于企業(yè)所得稅政策尚有部分沒有出臺，為便于掌握理解這張表的填列，現(xiàn)僅對部分項目舉例說明。一、甲企業(yè)2008年賬簿反映，在成本費用中列支的工資薪金總額200萬元（假設(shè)符合稅法規(guī)定）；本年度在成本費用中列支職工福利費25萬元，其中“應(yīng)付福利費”年初余額30萬元，年末余額18萬元；列支職工教育經(jīng)費6萬元；列支工會經(jīng)費3萬元，已取得工會專用收據(jù)2萬元。調(diào)整項目：（一）、應(yīng)付福利費。按國稅函2008264號文件，本年度實際使用

52、數(shù)30+25-1837萬元，其中應(yīng)先使用年初數(shù)30萬元，所以多列支18萬元，應(yīng)作納稅調(diào)增；(二)、職工教育經(jīng)費。按工資總額200*2.5%=5萬元，實際計提6萬元；超支1萬元，應(yīng)調(diào)增；報表填列在附表三第22、23、24、25行“賬載金額”、“稅收金額”及“調(diào)增金額”欄分別填列2000000、2000000、0；250000、70000、180000；60000、50000、10000；30000、20000、10000；仍以上例，、假設(shè)本年度在成本費用中列支福利費15萬元，年末余額為零，則本期支付福利費金額30+1545萬元，但本期可稅前扣除數(shù)200*14%28萬元，所以不作納稅調(diào)整。、假設(shè)該

53、企業(yè)“應(yīng)付福利費”年初無余額，本年度在成本費用中列支福利費25萬元，年末余額5萬元。因新企業(yè)所得稅稅對福利費扣除遵循實際發(fā)生原則，故則應(yīng)作納稅調(diào)增金額5萬元。上述所列舉的案例僅是一部分，建議納稅人根據(jù)國稅函2008264號文件和企業(yè)所得稅法實施條例相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身賬務(wù)處理情況，進(jìn)行納稅調(diào)整，并填入該表相應(yīng)項目中。二、甲企業(yè)2008年在“管理費用”明細(xì)賬中列支業(yè)務(wù)招待費50萬元，全年銷售貨物收入2000萬元，出租廠房租金收入20萬元，以貨物抵債30萬元。則當(dāng)年度業(yè)務(wù)招待費允許稅前扣除數(shù)（1）、50*0.6=30； （2）、2050*0.005=10.25，按孰小原則，以10.25萬元為扣除數(shù)。

54、報表填列：在附表三第26行“賬載金額”、“稅收金額”和“調(diào)增金額”欄，分別填列500000、102500、397500。三、仍以上例。假設(shè)設(shè)企業(yè)當(dāng)年度列支廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計320萬元（符合稅法規(guī)定），則允許稅前扣除數(shù)2050*15%307.5萬元，調(diào)增數(shù)12.5萬元。 先填附表八：企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表八 第1行填3200000元，第2行填0元，第3行填3200000,第4行填20500000,第5行填15%，第6行填3075000,第7行填125000,第8行填125000,第11行填125000。再填附表三在第27行“調(diào)增金額”欄填125000。四、甲企業(yè)2008年初固定資產(chǎn)為：房

55、屋建筑物類100萬元；機(jī)器、機(jī)械類40萬元；汽車及電子類20萬元。2008年1月購置辦公家具1套，計4萬元；6月購入小貨車1輛計5萬元；8月購入電腦一臺，計5000元。則年初數(shù)和本年增加分別計算：（一）、年初固定資產(chǎn)折舊的計算、本年度房屋建筑物類應(yīng)提折舊額1000.95. 實提折舊；、機(jī)器、機(jī)械類應(yīng)提折舊額.； 實提折舊、汽車及電子類應(yīng)提折舊額.； 實提折舊（二）、本年增加固定資產(chǎn)折舊的計算、辦公家具應(yīng)提折舊0000；實提折舊、小貨車應(yīng)提折舊0000；實提折舊；、電腦應(yīng)提折舊5000；實提折舊.先填附表九企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表九 第行、第行、第行、第行、第行“賬載金額”和“計稅金額”分別

56、填、；、；、；、；20、20；第行、第行、第行、第行、第行“會計折舊年限”和“稅收折舊年限”分別填、；、；、；、；、；第行、第行、第行、第行、第行“會計折舊”和“稅收折舊”金額分別為950、475；、；、；、；.、.；第列納稅調(diào)整額分別在第行填+；第行填-第行第列填再填附表三第行第列、第列分別填、。甲企業(yè)年初“壞賬準(zhǔn)備”余額萬元，本年增提萬元，本年收回已核銷壞賬萬元，期末余額萬元。（上年度已作納稅調(diào)整）先填附表十在第行第、列分別填列、,納稅調(diào)整金額為+萬元。企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十 再填附表三在第行第列“調(diào)增金額”元。通過對附表三填列，得出第55行第3、4列應(yīng)填795000元、2500元

57、，并過入主表第14行、15行795000元、2500元。附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表一、適用范圍本表適用于實行查帳征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報。二、填報依據(jù)和內(nèi)容根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例，填報本納稅年度發(fā)生的免稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得額、減免稅和抵免稅額。三、有關(guān)項目填報說明（一）第1行免稅收入第2行-第5行填報免稅收入，等于第1行附表三第15行第4列主表第17行；（二）第6行減計收入1.第7行填報政策規(guī)定減計%收入的部分。2.第8行“其他”第6行第78行附表三第16行第4列主表第18行；（三）第9行加計扣除額合計第10行第13行填報國務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的加計扣除稅收

58、優(yōu)惠政策。第9行第10111213行附表三第39行第4列主表第20行；（四）第14行減免所得額合計1.第16行第24行填報國務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的免稅所得稅收優(yōu)惠政策。第15行第16至24行合計。2.第26行第28行填報國務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的其減稅所得稅收優(yōu)惠政策。第25行第262728行。3.第29行“從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得”：填報納稅人從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的投資經(jīng)營的所得。不包括企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用該項目的所得。 4.第30行“從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得”：填報納稅人從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目所得。5.第31行“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”：填報居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的