新會計準則培訓.ppt課件

1、新 企 業(yè) 會 計 準 則 1背景資料 （一） 市場化要求 中國市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，無論資本市場改革還是國有企業(yè)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度改革都對會計提出新要求。（二） 國際化要求 加入WTO后，需要加快和完成會計準則體系建設(shè)，主動與國際趨同，否則將影響國家和企業(yè)的利益。2改革的總體思路與指導思想（一）會計準則體系建設(shè)的指導思想和重要原則。即適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，統(tǒng)一企業(yè)會計標準，規(guī)范會計行為，保證會計信息質(zhì)量，以會計法為依據(jù)；同時也反映了會計目標，即真實性和相關(guān)性。（二）會計準則體系建設(shè)的基本原則是：充分借鑒IFRS，同時充分考慮中國國情。因法律環(huán)境限制導致不能照搬IFRS的規(guī)定。3新會計準

2、則體系的框架結(jié)構(gòu)第一層：基本準則（1個）（統(tǒng)馭和指導）第二層：具體準則（38個）（指導業(yè)務處理）第三層次：準則應用指南（一是準則解釋部分；二是會計科目和財務報表部分）4具體準則（38個）（指導業(yè)務處理）（1）一般業(yè)務準則(存貨、政策變更、估計變更和差錯更正、日后事項、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入、職工薪酬、資產(chǎn)減值、租賃、外幣業(yè)務、政府補助、每股收益、股份支付、借款費用、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、或有事項、企業(yè)年金基金、所得稅、建造合同、企業(yè)合并等）。（2）特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則（石油天然氣開發(fā)、生物資產(chǎn)、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融工具列報、套期保值、原保險合同、再保險合同等）（3）

3、報告準則（財務報表列報、現(xiàn)金流量表、合并財務報表、中期財務報告、分部報告、關(guān)聯(lián)方披露等）5自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。2008年1月1日在中央企業(yè)全面施行。執(zhí)行該38項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度。6會計準則與會計制度的關(guān)系 從理論上而言，準則與制度無論在內(nèi)涵還是外延上都存在差別。在內(nèi)涵上，兩者的指導思想是截然不同的。在國外，準則的制定，以英美為代表，其指導思想是“指導性”，因此以原則為導向；制度的制定，以法國為代表，其指導思想是“指令性”，因此以規(guī)則為導向。這一差別是準則與制度的根本差別，并最終導致了它們在外延上的差別。 7

4、準則以原則為導向，它并不對會計科目和會計報表進行直接的規(guī)范，而是側(cè)重于確認與計量，其內(nèi)容比較抽象、簡略，需要會計人員運用較多的專業(yè)判斷，對會計人員的素質(zhì)要求比較高。而制度則以規(guī)則為導向，它對會計科目和會計報表進行了直接的規(guī)范，側(cè)重于記錄和報告，其內(nèi)容比較直觀、具體，不需要會計人員運用太多的專業(yè)判斷，對會計人員的素質(zhì)要求比較低。 8準則與制度在制定和修訂的靈活性上也不相同。準則的制定與修改比較方便，這是因為準則往往是按照時間順序逐項發(fā)布的，單項準則涉及的內(nèi)容較少，易于增加或減少。而制度采用行政規(guī)章的形式，必然要求一定的相對穩(wěn)定性，并且修改或制定程序較為復雜，自然較缺乏靈活性。 9采用制度的形式也

5、與國際潮流相逆，不符合與國際慣例接軌的原則。近年來，采用準則的形式已經(jīng)成為國際會計界的趨勢。例如歐盟委員會在2000年6月做出財務報告的戰(zhàn)略性檢討，建議所有歐盟成員國上市公司最遲由2005年開始使用國際會計準則作為編制財務報告的單一會計標準，并允許非上市公司按國際會計準則編制財務報告。 10新會計準則的特點：1、科學性 首先，適應決策需要，新準則更加關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量、更強調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運效率，而不僅是營運效果。 其次，新準則是一個有機整體。既有一般的原則指導，又有實務的操作指南；既體現(xiàn)了國際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國實際。體例合理，定義科學，表述清楚。112、全面性 新準則涵蓋了各類企業(yè)

6、的主要經(jīng)濟業(yè)務（日常業(yè)務、新出現(xiàn)的業(yè)務）。 3、可操作性 不僅對會計確認、計量、記錄、報告提供了原則指導，而且，以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式，提供了操作指南。4、與國際會計準則之間的充分協(xié)調(diào)性 總體看，中國的新會計準則與國際會計準則之間的保持了高度協(xié)調(diào)性（趨同性），但結(jié)合中國的實際，也有一些差異。 12 5、層次性?；緶蕜t是最高層次，具體準則屬于第二個層次，應用指南是第三個層次。 6、動態(tài)性。新會計準則體系是一個開放的系統(tǒng)?？梢愿鶕?jù)經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境的變化進行修改，可以按更科學的會計處理方法進行修訂。 13與IAS的區(qū)別主要表現(xiàn)（1）公允價值的應用。新準則采取了適度和謹慎的態(tài)度

7、，新會計準則中公允值的適用范圍更窄一些、限制更嚴一些。如：生物資產(chǎn)準則，我國規(guī)定采用成本計量（IAS采用公允價）；投資性房地產(chǎn)，我國優(yōu)選采用成本模式（IAS優(yōu)選公允價模式）。（2）企業(yè)合并的會計處理。IAS只討論了非控制下的企業(yè)合并，沒有討論同一控制下的企業(yè)合并，而且只采用購買法。在我國的會計實務中，既存在非控制下的企業(yè)合并，又有同一控制下的企業(yè)合并，而且后者占主導地位。所以新準則對這兩種都作了規(guī)定，非控制下的企業(yè)合并采用購買法，同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法。14 （3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露。IAS對國有企業(yè)也按關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)定披露。我國的國有企業(yè)之間如果不存在投資關(guān)系，或沒有其他經(jīng)

8、濟利益關(guān)系，不屬于關(guān)聯(lián)方。 （4）政府補助的會計處理。IAS規(guī)定，企業(yè)收到所有政府補助都記入當期損益。我國新會計準則規(guī)定，國家有文件規(guī)定的，按照國家有關(guān)規(guī)定（記入資本公積）；沒有文件規(guī)定的：附有條件的，收到時作為負債，待符合條件時轉(zhuǎn)入當期收入；不附條件的收到時作為當期收入。 （5）資產(chǎn)減值的會計處理。IAS規(guī)定，計提的減值準備是可以轉(zhuǎn)回的；我國的新準則規(guī)定計提的減值準備不全能轉(zhuǎn)回。 15會計準則的主要修訂和新增內(nèi)容（一）金融工具相關(guān)準則 包括金融工具確認與計量、套期保值、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、金融工具披露與列報4項準則，金融資產(chǎn)分為4大類：1、以公允價值計量且價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括直接指

9、定為公允價值計量的金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)，如可公開上市交易的股票、債券等。對這類資產(chǎn)改變現(xiàn)行的成本與市價孰低計價方法，要求對持有期間的市價波動損益也計入當期損益。2、持有至到期的投資，一般是指債權(quán)性投資，因為股票投資不存在到期日問題。此類金融資產(chǎn)按照賬面價值計量。3、貸款及應收款項，也按照賬面價值計量。4、可供出售的金融資產(chǎn)，按照公允價值計量，但其價值變動應計入資本公積，待出售時再轉(zhuǎn)入損益。這4類金融資產(chǎn)的劃分，一旦確定不得隨意變動。16會計準則的主要修訂和新增內(nèi)容（二）長期股權(quán)投資準則1、對子公司的核算由原來的權(quán)益法核算改為成本法核算，編制合并報表時用權(quán)益法進行調(diào)整。2、超額虧損的確認，原

10、準則以長期股權(quán)投資減記至零為限。新準則規(guī)定以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益（如長期應收款）減記至零為限，按照合同或協(xié)議約定負擔額外損失義務的，還應進一步確認損失。（三）合并財務報表準則該準則最重大的變化是強調(diào)合并范圍的確定應以控制為基礎(chǔ)，即在持續(xù)經(jīng)營的前提下，以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍。由于合并理念的變化，取消了對合營企業(yè)的比例合并（因為對合營企業(yè)不能完全控制），同時所有者權(quán)益為負數(shù)但仍然持續(xù)經(jīng)營的子公司也應納入合并范圍。已破產(chǎn)清算的子公司與原先一樣不納入合并范圍。17會計準則的主要修訂和新增內(nèi)容（四）資產(chǎn)減值準則 擴大了計提減值準備的資產(chǎn)的范圍。本次制定的

11、資產(chǎn)減值準則要求至少于每年度終了對各項資產(chǎn)進行核查，判斷是否出現(xiàn)了減值跡象。如有減值跡象，則應考慮計提減值準備。該準則最重要的修改是：1、關(guān)于可收回金額的確定。對可收回金額仍然是“兩者孰高”的判斷標準，但引進了資產(chǎn)組的概念。未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是財務管理的基本概念和基本模型，屬于內(nèi)部證據(jù)，但也應有客觀的依據(jù)，不是拍腦袋的結(jié)果。2、要求長期資產(chǎn)減值準備一旦計提則不得轉(zhuǎn)回。這樣規(guī)定的目的是要求企業(yè)更為謹慎地對待減值準備的計提問題，視同資產(chǎn)的永久性損害。18會計準則的主要修訂和新增內(nèi)容（五）職工薪酬職工薪酬包括職工工資、福利費和“三險一金”等社會保障，以及補充養(yǎng)老保險等。對內(nèi)退員工的薪酬要求追溯調(diào)整，

12、作為預計負債計入職工薪酬。國資委對內(nèi)退的標準有特殊規(guī)定。19會計準則的主要修訂和新增內(nèi)容（六）企業(yè)合并準則本準則是本次影響較大的一個準則。它從以下幾個方面規(guī)范企業(yè)合并的會計處理：1、按照合并雙方是否同受一方控制，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制的企業(yè)合并，分別規(guī)定不同的會計處理方法。同一控制下的企業(yè)合并往往是同一集團公司下屬公司之間或者同一部門下屬企業(yè)之間的合并，支付的合并對價往往是不公允的，因此不能作為確定公允價值的依據(jù)，所以同一控制下的企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)完全以賬面價值作為入賬基礎(chǔ)，如有差額則直接調(diào)整所有者權(quán)益，不確認商譽；非同一控制的企業(yè)合并完全是公允價值的交換，按照公允價值進行會計

13、處理。2、對商譽只進行減值測試不攤銷。如出現(xiàn)負商譽，則先復核各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值；復核后仍有差額的，計入當期損益。20會計準則的主要修訂和新增內(nèi)容（七）所得稅準則本準則主要涉及的是利潤表中的所得稅費用而不是按稅法計算的資產(chǎn)負債表上的應交稅金。其基本理念是：會計上的所得稅費用與稅法上的應交稅金不能混為一談，差額確認為遞延所得稅資產(chǎn)或負債，并按照資產(chǎn)負債表觀理解時間性差異。（八）投資性房地產(chǎn)準則本準則引入了公允價值模式，規(guī)定公允價值可以持續(xù)可靠取得的投資性房地產(chǎn)可采用公允價值模式進行后續(xù)計量，公允價值的變動數(shù)計入當期損益。以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊（但前提是有活躍的房地產(chǎn)

14、市場，且市價和其他信息可以可靠獲得）。本準則在初次采用時對損益的影響可能較大。21會計準則的主要修訂和新增內(nèi)容（九）固定資產(chǎn)準則 1、引入棄置費用的會計處理，但主要用于石油天然氣和礦業(yè)等對環(huán)境造成影響的企業(yè)。 2、改變固定資產(chǎn)盤盈的會計處理，原準則規(guī)定增加當期營業(yè)外收入。新準則規(guī)定，盤盈固定資產(chǎn)作為前期會計差錯處理。（十）債務重組和非貨幣性交易準則。這兩個準則的修訂主要是改變現(xiàn)行的“一刀切”不能確認收益的做法，對于實質(zhì)公允的交易，可以確認債務重組收益或者資產(chǎn)交換差價收益。22非金融類公司會計科目一、資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金1002 銀行存款1015 其他貨幣資金1101 交易性金融資產(chǎn)1121

15、 應收票據(jù)1122 應收賬款1123 預付賬款1131 應收股利231132 應收利息1231 其他應收款1241 壞賬準備1401 材料采購1402 在途物資1403 原材料1404 材料成本差異1406 庫存商品1407 發(fā)出商品241410 商品進銷差價1411 委托加工物資1412 包裝物及低值易耗品1431 周轉(zhuǎn)材料（建造承包商專用）1461 存貨跌價準備1501 持有至到期投資1502 持有至到期投資減值準備1503 可供出售金融資產(chǎn)1511 長期股權(quán)投資251512 長期股權(quán)投資減值準備1521 投資性房地產(chǎn)1531 長期應收款 1541 未實現(xiàn)融資收益1601 固定資產(chǎn)1602

16、 累計折舊1603 固定資產(chǎn)減值準備1604 在建工程1605 工程物資261606 固定資產(chǎn)清理1701 無形資產(chǎn)1702 累計攤銷1703 無形資產(chǎn)減值準備1711 商譽1801 長期待攤費用1811 遞延所得稅資產(chǎn)1901 待處理財產(chǎn)損溢27二、負債類2001 短期借款2101 交易性金融負債2201 應付票據(jù)2202 應付賬款2205 預收賬款2211 應付職工薪酬2221 應交稅費2231 應付利息2232 應付股利282241 其他應付款2401 遞延收益2501 長期借款2502 應付債券2701 長期應付款2702 未確認融資費用2711 專項應付款2801 預計負債2901

17、遞延所得稅負債29三、共同類四、所有者權(quán)益類4001 實收資本4002 資本公積4101 盈余公積4103 本年利潤4104 利潤分配4201 庫存股30五、成本類5001 生產(chǎn)成本5101 制造費用5103 待攤進貨費用5201 勞務成本5301 研發(fā)支出5401 工程施工（建造承包商專用）5402 工程結(jié)算（建造承包商專用）5403 機械作業(yè)（建造承包商專用）31六、損益類6001 主營業(yè)務收入6051 其他業(yè)務收入6101 公允價值變動損益6111 投資收益6301 營業(yè)外收入6401 主營業(yè)務成本6402 其他業(yè)務成本6403 營業(yè)稅金及附加326601 銷售費用6602 管理費用66

18、03 財務費用6604 勘探費用6701 資產(chǎn)減值損失6711 營業(yè)外支出6801 所得稅6901 以前年度損益調(diào)整33 目 錄一、企業(yè)會計準則- 基本準則二、企業(yè)會計準則-1號 存貨三、企業(yè)會計準則-2號 長期股權(quán)投資四、企業(yè)會計準則-3號 投資性房地產(chǎn)五、企業(yè)會計準則-4號 固定資產(chǎn)六、企業(yè)會計準則-6號 無形資產(chǎn)七、企業(yè)會計準則-7號 非貨幣性資產(chǎn)交換八、企業(yè)會計準則-8號 資產(chǎn)減值九、企業(yè)會計準則-9號 職工薪酬34十、企業(yè)會計準則-12號 債務重組十一、企業(yè)會計準則-14號 收入十二、企業(yè)會計準則-17號 借款費用十三、企業(yè)會計準則-18號 所得稅十四、企業(yè)會計準則-20號 企業(yè)合并

19、十五、企業(yè)會計準則-22、23、37號 金融工具相關(guān)準則十六、企業(yè)會計準則-28號 會計政策、會計估計變更和差錯更正十七、企業(yè)會計準則-29號資產(chǎn)負債表日后事項十八、企業(yè)會計準則-30號 財務報表列報十九、企業(yè)會計準則-33號 合并會計報表二十、企業(yè)會計準則-38號 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 35“基本準則” 重點難點解析36第一章 總則部分1、會計的目標： 統(tǒng)一企業(yè)會計標準，規(guī)范會計行為， 保證會計信息質(zhì)量2、基本假設(shè) 會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。3、會計基礎(chǔ) 權(quán)責發(fā)生制37第二章 會計信息質(zhì)量要求 對原來12項原則分別作了補充和完善，更加強調(diào)會計信息的相關(guān)性，將01年的企業(yè)會計制度

20、中 “經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準則；同時突出相關(guān)性、弱化可靠性原則。 新的核算原則包括八項(1219條)： 客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性（縱、橫）、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。（歷史成本、一貫性、配比、劃分收益性支出與資本性支出） 38第三章 資產(chǎn)的確認 定義：指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，由相關(guān)的具體準則規(guī)定。強調(diào)資產(chǎn)的三個特征a)過去的交易和事項形成的；b)必須由企業(yè)擁有或控制；c)包含未來經(jīng)濟利益。 資產(chǎn)的確認：滿足資產(chǎn)定義的同時，應同時滿足兩個條件才可確認為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示： a

21、)與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；b)該項目的成本或價值能夠可靠的計量； 對于僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應列入資產(chǎn)負債表，只作相關(guān)披露。39 第四章 負 債 定義：過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 刪除負債具體分類的內(nèi)容，由相關(guān)的具體準則做規(guī)定。強調(diào)負債的三個特征：a)過去的交易和事項形成的現(xiàn)實義務；b)義務包括法定義務和推定義務；c)義務的履行必須會導致經(jīng)濟利益的流出。 確認：滿足資產(chǎn)負債定義的同時，應同時滿足兩個確認條件：a)與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；b)未來經(jīng)濟利益的流出能夠可靠的計量。40 第五章 所有者權(quán)益 定

22、義-企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。 來源包括： 所有者投入的資本、直接記入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。41利得和損失：（1）利得-是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。（2）損失-是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。42 第六章 收 入 定義-收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 確認：只有在未來經(jīng)濟利益很可能流入，從而導致資產(chǎn)增加或負債減少，且經(jīng)濟利益流入金額能夠可靠計量時才能確認。43 第七章 費 用

23、 定義-費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務的成本等計入當期損益。 44 發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。

24、45 第八章 利潤 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 利得不是經(jīng)營收入，但構(gòu)成利潤的組成部分；損失不是費用，但會減少企業(yè)的利潤。46 第九章 會計計量會計計量屬性主要包括五種: (一)歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額、或者

25、按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 (二)重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。47(三)可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。(四)現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。48 (五)公允價值。在

26、公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。49 第十章 財務會計報告 包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。 小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。50會計準則名稱 主要變化 企業(yè)會計準則基本準則 1.按2000年國務院企業(yè)財務會計報告條例的規(guī)定對會計要素定義進行調(diào)整。2.取消了現(xiàn)行準則中的配比原則

27、、歷史成本原則和劃分收益性支出和資本性支出原則,新增了實質(zhì)重于形式的原則3.增加了會計計量屬性，特別是公允價值的應用成為準則修改的一大亮點，在投資性房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣性交易、債務重組、非同一控制下企業(yè)合并等準則中應用，但運用比較謹慎。51企業(yè)會計準則第1號 存貨52新舊準則的主要變化1、取消了后進先出法第十四條企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。已售存貨，應當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，相應的存貨跌價準備也應予以結(jié)轉(zhuǎn)。 改進后IAS第2號取消了后進先出法，我國的存貨準則也取消了后進先出法，主要是因后進先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)(成本流與實物流多數(shù)不一致）。

28、532、關(guān)于存貨的借款費用的會計處理問題第十條應計入存貨成本的借款費用，按照企業(yè)會計準則第17號借款費用的規(guī)定處理。（第四條企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。）54允許為生產(chǎn)大型機器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的資產(chǎn)所借入的款項所發(fā)生的利息資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)。 上述與原準則的差異采用未來適用法，不追溯調(diào)整。 55發(fā)出存貨的計價

29、： 企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 對性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出的成本。 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出的成本。 對于已售存貨，應當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結(jié)轉(zhuǎn)。56 存貨的期末計量： 資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計量。 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益?？勺儸F(xiàn)凈值=估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用以及相關(guān)稅費 注意：為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的

30、可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。57不同的存貨，期末計提跌價準備時，上述公式的運用是不同的，存在下列四種情況： 如果存貨為庫存商品，不存在“至完工估計將要發(fā)生的成本”的問題 例12003年末，A庫存商品的賬面成本為100萬元，估計售價為80萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為2萬元。則年末計提存貨跌價準備如下： A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計售價 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=80-2=78（萬元） 應計提跌價準備22萬元：借：資產(chǎn)減值損失 22 貸：存貨跌價準備 2258 如果存貨為用于出售的原材料，則只需將原材料的成本與

31、根據(jù)材料本身的估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比計提跌價準備，也不存在“至完工估計將要發(fā)生的成本”的問題 例22003年12月31日，B原材料的賬面成本為100萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用B原材料，準備將其出售，估計B材料的售價為110萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為3萬元。則年末計提存貨跌價準備如下： B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計售價 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=110-3=107（萬元） 因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應計提存貨跌價準備。 59 如果存貨為用于生產(chǎn)的原材料，此時存在“至完工估計將要發(fā)生的成本”的問題 。 例32003年末，D材料的成本為100萬元，D材料的估計售價為80萬

32、元；D材料用于生產(chǎn)乙商品，假設(shè)用D材料100萬元生產(chǎn)成乙商品的成本為140萬元（即至完工估計將要發(fā)生的成本為40萬元），乙商品的估計售價僅為135萬元，估計乙商品銷售費用及相關(guān)稅金為7萬元。D材料應當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量： D材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價 將D材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本 估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=135-40-7=88（萬元），D材料的成本為100萬元，計提跌價準備12元：60 注意：為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎(chǔ)計算。 企業(yè)持有數(shù)量多于合同訂購數(shù)量的，超出部分的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。 企業(yè)通常

33、應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。61企業(yè)會計準則第2號 長期股權(quán)投資 62新舊準則的主要變化 新準則對投資的會計處理進行了重新分類。將原來一個企業(yè)會計準則投資中的內(nèi)容，分為企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資和企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量兩部分。63 按照企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資的歸類方法，具有共同控制、重大影響關(guān)系的企業(yè)，采用權(quán)益法核算；控制關(guān)系采用成本法核算；不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報

34、價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，采用成本法核算。 非控制、非共同控制和非重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的長期股權(quán)投資，在企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量準則中規(guī)范。64重點和難點解析 一、初始投資成本的確認：（一）同一控制下的企業(yè)合并形成投資成本按照取得被合并方所有者權(quán)益帳面價值的份額作為初始投資成本。該成本與支付的對價之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。65重點和難點解析 例:20*6年6月30日，A公司支付現(xiàn)金500萬元收購同一集團內(nèi)的B公司的60%股權(quán)，B公司所有者權(quán)益賬面價值為700萬元。A公司賬務處理為： 借：長期股權(quán)投資

35、420萬元 資本公積 80萬元 貸：銀行存款 500萬元 例: 20*6年6月30日，A公司向同一集團內(nèi)的B公司的原股東定向增發(fā)1500萬股普通股(每股面值1元，市價為13.02元)，取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司維持其法人資格，B公司所有者權(quán)益的賬面價值為6606萬元。A公司賬務處理為： 借：長期股權(quán)投資 6606萬元 貸：股本 1500萬元 資本公積 5106萬元66重點和難點解析一、初始投資成本的確認：（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

36、67重點和難點解析例：A公司于20*6年6月30日取得B公司70%的股權(quán)，A與B之間不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司支付評估費300萬元，經(jīng)過專業(yè)評估機構(gòu)評估的B公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值和公允價值如下： 項目 賬面價值 公允價值 土地使用權(quán) 6000 （累計攤銷1200萬元） 9600 專利技術(shù) 2400 3000 銀行存款 2400 2400 合計 10800 15000A公司賬務處理如下： 借：長期股權(quán)投資 15300萬元 累計攤銷 1200萬元 貸： 無形資產(chǎn) 9600萬元 銀行存款 2700萬元 營業(yè)外收入 4200萬元 68重點和難點解析一、初始投資成本的確認：（三）以其他方式取得的長期股權(quán)

37、投資的初始投資成本 1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。 2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 3、投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 4、通過非貨幣性資產(chǎn)、債務重組交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應當按照非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組準則確定。 69一、初始投資成本的確認：（三）以其他方式取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本例：A公司以2000萬元取得B公

38、司30的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應進行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資 2000萬 貸：銀行存款等 2000萬70一、初始投資成本的確認：（三）以其他方式取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本 如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則A公司應進行的處理為：借：長期股權(quán)投資 2000萬 貸：銀行存款 2000萬借：長期股權(quán)投資 100萬 貸：營業(yè)外收入 100萬71一、初始投資成本的確認：（三）以其他方式取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本與原權(quán)益法對投資成本調(diào)整的比較：比較基礎(chǔ)不同：賬面價值VS公允價值投資成本

39、大：股權(quán)投資差額借方差VS商譽投資成本小：股權(quán)投資差額貸方差VS當期損益72重點和難點解析 二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量： 以成本法核算的長期股權(quán)投資（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。 （二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應當采用權(quán)益法核算。 73重點和難點解析 二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量： 以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資

40、的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。 投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。 74二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量： 以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資1.會計政策和會計期間 考慮重要性原則2.考慮投資時點被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值，

41、對被投資單位凈利潤進行調(diào)整后確認。 主要關(guān)注兩方面調(diào)整：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額減值準備金額75二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量： 以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資例：某投資企業(yè)于206年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位206年度利潤表中凈利潤為500萬元。76二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量： 以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資例：被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為

42、120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為150（50030）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440（50060）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為132（44030）萬元。77二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量： 以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資關(guān)注：無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值或公允價值與賬面價值的差額不具重要性的 可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計算確認，但需在會計報表附注中說明78二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量： 以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資3、超額虧損的確認（1）首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值（2）其他實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的

43、長期權(quán)益項目（3）合同或協(xié)議約定的其他責任義務79例:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：甲企業(yè)2007年應確認投資損失1200萬元長期股權(quán)投資賬面價值降至800萬元80上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企業(yè)應分擔損失2400萬元長期股權(quán)投資賬面價值減至0如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款800萬元，則應進一步確認損失借：投資收益 400 貸：長期股權(quán)投資 400813、超額虧損的確認除按上述順序已確認的

44、投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復長期股權(quán)投資的賬面價值 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益82重點和難點解析 三、長期股權(quán)投資減值和處置： 1、長期股權(quán)投資減值 對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定確定可收回金額及應計提的減值準備，減值準備不得轉(zhuǎn)回。 企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、以成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應當按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量，即以未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后與賬面價值比較，確認減值損失，但該損失不得轉(zhuǎn)回。 83重點和難點解析

45、三、長期股權(quán)投資減值和處置：2、長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應比例轉(zhuǎn)入當期損益。84重點和難點解析 三、長期股權(quán)投資減值和處置：2、長期股權(quán)投資的處置 例：A企業(yè)原持有B企業(yè)40%的股權(quán)，20X6年，A企業(yè)決定出售其持有的B企業(yè)股權(quán)的1/4，出售時A企業(yè)賬面上對B企業(yè)長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1200萬元，損益調(diào)整320萬元，其他權(quán)益變動200萬元，出售取得價款470萬元。A企業(yè)應確認投資收

46、益為： 借：銀行存款 470萬元 貸：長期股權(quán)投資 430萬元 （1200+320+200） / 4 投資收益 40萬元 借：資本公積其他資本公積 50萬元 （200 / 4） 貸：投資收益 50萬元85四、新舊準則銜接規(guī)定1.原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額,無論借方還是貸方,全額沖銷,調(diào)整留存收益例:A企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資,原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并, 股權(quán)投資差額的借方差為600萬元.借:盈余公積 600000 利潤分配-未分配利潤 5400000 貸:長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額) 6000000注意：不包括原計入資本公積的貸方

47、差額86四、新舊準則銜接規(guī)定2.其他情況下取得的長期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日的股權(quán)投資差額,借方差保持不變,貸方差沖銷,同時調(diào)整留存收益例:A企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資, 股權(quán)投資差額的貸方差為600萬元.借:長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額) 6000000 貸:盈余公積 600000 利潤分配未分配利潤 540000087企業(yè)會計準則第3號 投資性房地產(chǎn)88制定背景：隨著經(jīng)濟發(fā)展和投資觀念改變，將房地產(chǎn)作為投資手段已非常普遍，甚至成為一些企業(yè)的新的經(jīng)濟增長點。過去，非房地產(chǎn)企業(yè)將以投資為目的而持有的土地使用權(quán)及房屋建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算，并分別進行攤銷和折舊。但是這些資產(chǎn)的凈值不能反

48、映其真實價值，甚至其市場價值大大高于賬面價值。房地產(chǎn)企業(yè)按照財政部的規(guī)定（解答四），對出租的開發(fā)產(chǎn)品設(shè)置“出租開發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品、出租產(chǎn)品攤銷”。期末，對意圖出售而暫時出租的開發(fā)產(chǎn)品的賬面價值作為“存貨”項目；對于以出租為目的的開發(fā)產(chǎn)品的賬面價值作為“其他長期資產(chǎn)”項目，反映在報表中，但本質(zhì)沒有變化。89 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)(即：不是自用，而是用于投資）。 投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。 列入“投資性房地產(chǎn)”科目進行反映，按照投資性房地產(chǎn)類別和項目并分別“成本”和“公允價值變動”進行明細核算。在會計報表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項目。 90本準則

49、規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)：已出租的土地使用權(quán)。 長期持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 企業(yè)擁有并已出租的建筑物。下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：（一）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。（二）作為存貨的房地產(chǎn)。91 確認：投資性房地產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。92持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)取得的、準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。按照國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值的土地使用權(quán)。一項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)

50、營管理，用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨計量和出售的，可以確認為投資性房地產(chǎn)。 93投資性房地產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。（一）外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。（二）自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。（三）以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會計準則的規(guī)定確定。94投資性房地產(chǎn)增加的舉例：科目設(shè)置：“投資性房地產(chǎn)”（1）外購方式取得例1 甲公司是一家商貿(mào)企業(yè)，為了拓展經(jīng)營規(guī)模，20X6年3月1日以銀行存款購得位于繁華商業(yè)區(qū)的一層商務樓，并當即進行招租。支付買價600萬元，相關(guān)稅費30萬元

51、。借：投資性房地產(chǎn) 630 貸：銀行存款 63095（2）自行建造方式取得例2 乙企業(yè)是一家建筑公司，為了降低經(jīng)營風險，于20X6年1月1日開始在自己擁有的一塊地皮上自行建造商務辦公樓，擬用于招租。工期1年，20X7年1月1日完工，于20X7年2月達到預定使用狀態(tài)。工程建造期間發(fā)生人工費600萬元，投入工程物資3000萬元，假定無相關(guān)稅費。工程開工時，所占地皮的賬面價值4000萬元，在無形資產(chǎn)中核算。96借：在建工程 4000 貸：無形資產(chǎn) 4000借：在建工程 3600 貸：工程物資 3000 應付職工薪酬 600借：投資性房地產(chǎn) 7600 貸：在建工程 760097（3）其他方式取得例3

52、丙公司是一家工業(yè)企業(yè)， 20X6年7月1日接受丁公司投入的土地使用權(quán)，該土地在丁公司的賬面價值4000萬元，雙方協(xié)商按照評估價值作為投資的價值入賬。經(jīng)評估確認的公允價值5000萬元。丙公司取得土地后，擬于適當?shù)臅r機轉(zhuǎn)讓。借：投資性房地產(chǎn) 5000 貸：實收資本 500098投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量1、計量模式的選擇 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日采用“成本模式”對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，但本準則第十條規(guī)定的除外。 采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)。采用成本模式計量的土地使用權(quán)的后續(xù)計量，適用企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)。99第十條 有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能

53、夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用“公允價值模式”進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。100注意問題： 采用“公允價值模式”計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，按照企業(yè)會計準則第28

54、 號會計政策、會計估計變更和差錯更正處理。 已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 同一企業(yè)只能采取一種模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采取兩種模式計量。101采用成本模式舉例：成本模式-比照固定資產(chǎn)（建筑物）、無形資產(chǎn)（土地使用權(quán))處理。例4 上接例3 假定法律規(guī)定有效年限50年。丙公司07.7.1取得土地使用權(quán)后，比照無形資產(chǎn)，進行攤銷。07.12.31應攤銷=5000/50*6/12=50萬元借：其他業(yè)務成本 50 貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷 50102例5 上接例1假設(shè)甲公司從06.4.1開始出租，每月租金10萬元。預計使用30年，凈殘值30萬元，

55、采用直線法計提折舊。每月收租金時借：銀行存款10 貸：其他業(yè)務收入 10每月計提折舊時借：其他業(yè)務成本（630-30）/360 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊103采用公允價值模式舉例公允價值模式不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。例6 甲公司06.7.1與乙公司進行債務重組，重組當日甲公司的應收賬款3000萬元，雙方協(xié)議由乙公司以一幢樓房抵償債務。假定房產(chǎn)的公允價值也是3000萬元，手續(xù)當日辦理完畢，無其他稅費。甲公司將樓房用于出租，于06.10.1與丁公司簽訂租賃協(xié)議，租期10年，年租金120萬

56、元，每年年末結(jié)清，參照當?shù)胤康禺a(chǎn)交易市場行情，該樓房06.12.31的公允價值3200萬元，07.12.31的公允價值3120萬元。104取得時：借：投資性房地產(chǎn) 3000 貸：應收賬款 300006年末：借：銀行存款 30（120/12*3） 貸：其他業(yè)務收入 30由于公允價值大于賬面價值200，確認收益借：投資性房地產(chǎn) 200 貸：公允價值變動損益 20007年末：由于公允價值3120小于賬面價值3200，確認損失。借：公允價值變動損益 80 貸：投資性房地產(chǎn) 80105后續(xù)支出： 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足本準則第六條規(guī)定的確認條件的，應當資本化，計入投資性房地產(chǎn)成本（如對出租用

57、房的改良），比照固定資產(chǎn)的改良處理（將賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程）； 不滿足本準則第六條規(guī)定的確認條件的，應當費用化，在發(fā)生時計入當期損益（如對出租用房的日常修理），比照固定資產(chǎn)的修理處理。106轉(zhuǎn)換 有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應當將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：（一）投資性房地產(chǎn)開始自用。（二）作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租。（三）自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值。（四）自用建筑物停止自用，改為出租。107轉(zhuǎn)換時應注意： 1、在成本模式下，應當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值（即相互轉(zhuǎn)換時不能改變賬面價值）。分錄：由“

58、自用”改為“投資性房地產(chǎn)”時借：投資性房地產(chǎn)（賬面價） 貸：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)、存貨)由“投資性房地產(chǎn)”改為“自用”時借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)、存貨)（賬面價） 貸：投資性房地產(chǎn)1082、采用公允價值模式的 （1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)等)（公允價） 公允價值變動損益 （公允價小于賬面價） 貸：投資性房地產(chǎn)（賬面價） 公允價值變動損益 （公允價大于賬面價） 109（2）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，

59、轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日投資性房地產(chǎn)的公允價值大于原賬面價值的，差額計入所有者權(quán)益。分錄：借：投資性房地產(chǎn)（公允價） 累計折舊（及減值準備） 公允價值變動損益 （公允價小于賬面價的差） 貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)等)(賬面價） 資本公積（公允價大于賬面價的差） 企業(yè)在處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應當轉(zhuǎn)入處置當期的投資收益。110投資性房地產(chǎn)的處置： 當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相

60、關(guān)稅費后的金額計入當期損益。111處置舉例：甲公司07.12.31以500萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項房產(chǎn)。該房產(chǎn)是甲公司05.12.1以400萬元的價格購入的，用于對外出租。采用成本模式計量，購入時預計使用20年，采用直線法提折舊，無殘值，營業(yè)稅率5%。借：銀行存款 500 貸：其他業(yè)務收入 500借：其他業(yè)務成本 385 投資性房地產(chǎn)累計折舊 40 貸：投資性房地產(chǎn) 400 應交稅費應交營業(yè)稅 25 112披露 企業(yè)應當在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（一）投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式。（二）采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準備的計提情況。（三）采用公允價值模式