小企業(yè)會計準則之收入-PPT課件

1、第五章 收入58：收入定義、分類59：銷售商品收入定義、確認時點60：銷售商品收入的計量61：銷售退回、銷售折讓的處理62：提供勞務收入類別63：提供勞務收入的計量64：同時銷售商品和提供勞務的處理第五章 收入58條：收入定義、分類收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務收入。 定義同大準則，但具體劃分有差異58之理解會計中的收入，一般指狹義的收入，不同于營業(yè)外收入、實收資本；主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入沒有引入“讓渡資產(chǎn)使用權收入”（大準則有此類）59條：銷售商品收入確認時點銷售商品收入，是指小企業(yè)銷

2、售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。 通常，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。 具體見下頁，相比大準則，減少了職業(yè)判斷，強調(diào)以收款權利的取得為標識。與企業(yè)所得稅稅法一致。（一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 （二）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 （三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。 （四）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。 （五）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 （六）銷售商

3、品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。 （七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。59之補充附有銷售退回條件的商品銷售，可參照大準則設“1406發(fā)出商品”科目；60條：銷售商品收入的計量小企業(yè)應當按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣應當在實際發(fā)生時，計入當期損益。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。前款所稱現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務

4、人提供的債務扣除。商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。例題3月1日銷售商品1萬件，每件標價20元（不含增值稅），實際成本12元，給予10%的商業(yè)折扣，現(xiàn)金折扣2/10,1/20，n/30，購貨方3月9日付款。假定計算式現(xiàn)金折扣考慮增值稅。銷售時： 借：應收賬款 210600 貸：主營業(yè)務收入 180000 應交稅費-增（銷） 30600 借：主營業(yè)務成本 120000 貸：庫存商品 1200003月9日收到款項時： 210600（）=20894 借：銀行存款 20894 財務費用 2106 貸：應收賬款 21060061條：銷售退回、銷售折讓小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收

5、入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。前款所稱銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。61之理解沖減主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入大準則有個“日后事項”的特殊處理，小準則一律沖減退回、折讓當月的收入。例題2019年2月10日賒銷商品，售價3500，增值稅595，成本1820。購貨方3月1日付款，3月15日因質(zhì)量問題辦理了退貨，并向購貨方開具了紅字的增

6、值稅專業(yè)發(fā)票。銷售時： 借：應收賬款 4095 貸：主營業(yè)務收入 3500 應交稅費-增（銷） 595 借：主營業(yè)務成本 1820 貸：庫存商品 1820收到貨款時： 借：銀行存款 4095 貸：應收賬款 4095銷售退回時： 借：主營業(yè)務收入 3500 應交稅費-增（銷） 595 貸：銀行存款 4095 借：庫存商品 1820 貸：主營業(yè)成本 182062條：提供勞務收入小企業(yè)提供勞務的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

7、62之理解倉儲租賃中的租賃包括出租機械設備、文化及日用品（如圖書出租）主營業(yè)務固定資產(chǎn)、專利權、商標權、著作權、非專利技術等 一般作為其他業(yè)務收入例外：第68條中出租包裝物和商品的租金收入列入“營業(yè)外收入”（大準則中列入其他業(yè)務收入）63條：提供勞務收入的計量同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認提供勞務收入。提供勞務收入的金額為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款。勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，應當按照完工進度確認提供勞務收入。年度資產(chǎn)負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認本年度的提供勞務收入；同時，按照估計的提供勞務成本總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認營業(yè)成本后的金額，結轉本年度營業(yè)成本。63之理解1、勞務開始和完成在同一會計年度：勞務完成收到款項或取得收款權利。2、勞務跨年度完成：按完工進度確認勞務收入。本年度確認的勞務收入=勞務總金額完工進度-已確認勞務收入本年度確認的勞務成本=估計勞務總成本完工進度-已確認勞務成本64條：同時銷售商品和提供勞務的處理小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，