注冊會計師考試會計模擬試題(一)及參考答案

1、 本文由d5y2cccvbd貢獻 doc文檔可能在WAP端瀏覽體驗不佳。建議您優(yōu)先選擇TXT，或下載源文件到本機查看。 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 注冊會計師考試會計模擬試題（ 注冊會計師考試會計模擬試題（一）及參考答案 一、單項選擇題（本題型共 11 題，1-3 題每題 1 分，4-11 題每題 1.5 分，共 15 分。每題只有一個正確 答案，請從每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答 案代碼。答案寫在試題卷上無效。） 1.下列有關(guān)售后回租的論述中，錯誤的是（ ）。 A.當(dāng)售后回租形成融資租賃時，售后回租的收益應(yīng)在折舊期內(nèi)平均分?jǐn)?，以調(diào)整各期

2、的折舊費用 B.當(dāng)售后回租形成經(jīng)營租賃時，售后回租的損失應(yīng)在租期內(nèi)按租金支付的比例來分?jǐn)?C.由于所售商品的主要控制權(quán)并未轉(zhuǎn)移，因此，售后回租不能作收入確認(rèn) D.售后回租本質(zhì)上是一種融資手段 2.下列視同銷售的業(yè)務(wù)中，會計和稅務(wù)均作收入確認(rèn)的是（ ）。 A.將購買的物資用于分紅 B.將購買的物資用于對外投資 C.將購買的物資用于集體福利或個人消費 D.將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程 E.將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項目 3.某公司對一生產(chǎn)設(shè)備進行改良，其賬面原值為 200，000 元，已提折舊 60，000 元。在改建過程 中，發(fā)生各項支出共計 100，000 元，變價收入為

3、30，000 元，經(jīng)評估認(rèn)定該固定資產(chǎn)改良后的可收回 價值為 17.5 萬元，則改良后的設(shè)備入賬價值為（ ）元。 A.300，000 C.175，000 B.140，000 D.210，000 4.太華公司采用納稅影響會計法核算所得稅， 當(dāng)年稅前會計利潤 100 萬元， 所得稅率為 33%.本年會 計折舊額比稅務(wù)額多 15 萬元，反沖多提的存貨跌價準(zhǔn)備 5 萬元，成本法下收到被投資方的分紅 15.2 萬 元，確認(rèn)為投資收益，被投資方的所得稅率為 24%.則當(dāng)年的凈利潤為（ ）。 A.70.216 B.67 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Em

4、ail：rsgws 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 C.80.256 D.69.33 5.M 公司 2004 年 3 月以一項專利權(quán)換入一批原材料，該專利賬面余額 100 萬元，已提減值準(zhǔn)備 10 萬元，公允價值為 120 萬元，營業(yè)稅率為 5%，收補價為 15 萬元，該換入原材料的進項稅額為 17 萬元， 則該原材料的入賬成本為（ ）。 A.67 B.84 C.47.57 D.73.1 6. 甲公司是乙公司的母公司，在 2003 年末的資產(chǎn)負(fù)債表中，甲公司的存貨為 1000 萬元，乙公司 則是 800 萬元。 當(dāng)年 10 月 1 日甲公司銷售給乙公司 1000 件商品， 每件商品的成本為 50

5、0 元， 售價為 600 元，乙公司當(dāng)年售出了 400 件，期末留存商品的可變現(xiàn)凈值為 550 元/件，則合并后的存貨項目為（ ） 萬元。 A.1900 B.1800 C.1797 D.2000 7.明達公司因資金困難無法償付華信公司的貨款 100 萬元（含增值稅），雙方約定執(zhí)行如下債務(wù)重 組條款：首先豁免 5 萬元的債務(wù)，而后由明達公司以一批原材料按照公允價抵債，該原材料賬面成本 48 萬元，公允計稅價 50 萬元，增值稅率為 17%，其余款項延期三個月后償付，如果在第三個月盈余達到 50 萬元，則追加償付 10 萬元，明達公司最終在第三個月實現(xiàn)了盈余 47 萬元，則明達公司針對未實現(xiàn)的 或

6、有支出應(yīng)貸記“資本公積”（ ）。 A.7 萬元 B.10 萬元 C.3 萬元 D.9 萬元 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 8.順通公司于 2000 年 1 月 1 日購得一專利權(quán)，共支付 100 萬元，法定期限為 5 年，預(yù)計受益年限 為 6 年。 該企業(yè)對無形資產(chǎn)的期末計價采用成本與可收回價值孰低法， 2000 年末該無形資產(chǎn)的可收回價 值為 60 萬元，2002 年末可收回價值為 34 萬元，則 2002 年末無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額為（ ）萬元。 A.6 B.16 C.14 D.12

7、 9.H 公司以一批庫存商品直接對 M 公司投資，形成 25%的股權(quán)持有。該商品賬面成本為 50 萬元，公 允計稅價為 60 萬元，增值稅率 17%，消費稅率 10%.雙方確定商品價值為 55 萬元，M 公司在接受 H 公司 投資前的所有者權(quán)益為 150 萬元，則 H 公司在投資當(dāng)時形成股權(quán)投資差額（ ）。 A.11.15 B.13.65 C.12.4 D.10.9 10.華成裝飾公司于 2003 年 10 月 1 日承攬了一項安裝工程，合同總價款為 100 萬元，工程期為 6 個月，營業(yè)稅率為 5%，華成公司于開工日預(yù)收工程款 45 萬元，至本年末為止，實際發(fā)生了 56 萬元的工 程成本，預(yù)

8、計還將發(fā)生 24 萬元的成本。因客戶經(jīng)營困難，預(yù)計余下工程款無法收回，則當(dāng)年的工程收 入應(yīng)確認(rèn)（ ）。 A.70 B.45 C.56 D.100 11.源通公司于 2000 年 1 月 1 日借入一筆長期借款，金額 100 萬元，利率為 6%，期限為 3 年，又于 10 月 1 日借入另一筆借款 60 萬元，利率為 9%，期限為 5 年。工程于當(dāng)年的 4 月 1 日正式開工，46 月的每月初發(fā)生資產(chǎn)支出 10 萬元，7 月 1 日至 10 月 31 日因工程事故發(fā)生停工，1112 月每月初發(fā)生 資產(chǎn)支出 20 萬元，則當(dāng)年的利息資本化額為（ ）元。 A.10000 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢

9、大學(xué)未來網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 B.9585 C.6897 D.7998 二、多項選擇題（本題型共 11 題，每題 2 分，共 22 分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選 答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選 擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。） 1.在下列業(yè)務(wù)的會計處理中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則的是（ ）。 A.融資租賃 B.長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 C.受托加工物資 D.合并會計報表 E.售后回購 2.下列業(yè)務(wù)中，造成“資

10、本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”增減變動的有（ ）。 A.被投資方因會計政策變更調(diào)整了年初留存收益 B.被投資方接受捐贈設(shè)備 C.被投資方因增資擴股產(chǎn)生了資本溢價 D.被投資方因以前年度漏提了大額折舊而進行差錯更正 E.被投資方因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生了“資本公積關(guān)聯(lián)交易差價” 3. 下列交易的會計處理中，不符合會計制度規(guī)定的是（ ）。 A.出于配股需要，將固定資產(chǎn)的折舊方法由加速折舊法改為直線法，以調(diào)高當(dāng)年利潤總額 B.將研究開發(fā)費全部計入專利權(quán)的入賬成本 C.甲公司以一批賬面成本 80 萬元的庫存商品對乙公司投資，該批商品的公允計稅價為 100 萬元， 增值稅率為 17%，消費稅率為 10%，乙公司將該批商品作

11、為企業(yè)的原材料，雙方對此商品的協(xié)議價為 95 萬元，乙公司以 107 萬元計入“實收資本-甲公司” 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 D.母公司將一批商品出售給子公司，該商品的賬面成本為 300 萬元，售價為 500 萬元，增值稅率為 17%，子公司當(dāng)年售出了其中的 40%，母公司當(dāng)年末的“存貨”為 10000 萬元，乙公司當(dāng)年末的“存貨” 為 4000 萬元，經(jīng)雙方合并后的“存貨”為 13880 萬元 E.在溢價不夠沖抵的前提下，將大額的股票發(fā)行費計入“長期待攤費用”，在不超過兩年的期限內(nèi)

12、 進行攤銷 4.在間接法下，以凈利潤為起點推導(dǎo)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量時，調(diào)增凈利潤的項目有（ ）。 A.出售固定資產(chǎn)形成的損失 B.本期計入制造費用的設(shè)備折舊 C.賒購商品形成的應(yīng)付賬款的增加 D.預(yù)收賬款的貸方增加額 E.不附追索條件的票據(jù)貼現(xiàn)形成的“財務(wù)費用”借記額 5.下列有關(guān)融資租賃的論斷中，正確的有（ ）。 A.在實際利率法下，每年的租賃費用（或收益）呈遞減規(guī)律排列 B.在實際利率法下，出租方分?jǐn)偂拔磳崿F(xiàn)融資收益”的利率只能選擇出租方的內(nèi)含報酬率 C.如果以租賃資產(chǎn)的原賬面價值作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值時，承租方就會選擇出租方的內(nèi)含報 酬率作為實際利率法下分?jǐn)偂拔磳崿F(xiàn)融資費用”的利率 D

13、.在承租方以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價值的 90%相比來判定租賃類型時，其選 擇的折現(xiàn)率應(yīng)有三種可能，一是合同約定利率，二是出租方的內(nèi)含報酬率，三是同期銀行存款利率 6.下列有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的論斷中，正確的有（ ）。 A.八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提中，只有應(yīng)收款項的 5是稅法允許扣除的，其他部分均應(yīng)作可抵減時 間性差異處理 B.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資及在建工程均應(yīng)采用單項比較法認(rèn)定減值計提額 C.只有固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備單獨列示于報表中，其他各項減值準(zhǔn)備則需和資產(chǎn)相抵后列示資產(chǎn)凈額 D.減值損失計入“管理費用”的資產(chǎn)是應(yīng)收款項和存貨；計入“投資收益”的是長期股權(quán)投資、長 期債權(quán)投

14、資、委托貸款和短期投資；計入“營業(yè)外支出”的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 7. 下列會計處理中，符合會計制度規(guī)定的是（ ）。 A.出于謹(jǐn)慎性原則考慮，在物價持續(xù)上漲的前提下，對存貨由先進先出法改為后進后出法 B.對應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法作會計政策變更處理，進行追溯調(diào)整 C.對首次發(fā)行股票中所接受的無形資產(chǎn)注資，以投資方的賬面價值作為其入賬成本 D.如果債券發(fā)行費用高于發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入時，應(yīng)作“長期待攤費用”處理，否則，應(yīng) 將差額視作債

15、券溢價處理 E.在接受外幣資本注資時，如果資本折算匯率采用的是投資當(dāng)日的市場匯率，則不會出現(xiàn)“資本公 積-外幣資本折算差額” 8. 下列有關(guān)固定資產(chǎn)的論述中，正確的是（ ）。 A. 固定資產(chǎn)大修理支出屬于收益性支出，應(yīng)直接計入當(dāng)期費用 B. 在售后回租業(yè)務(wù)中，應(yīng)首先將出售損益計入“遞延收益”，而后視回租的性質(zhì)來決定分?jǐn)偡椒ā?即，如果回租形成經(jīng)營租賃，則應(yīng)在租期內(nèi)根據(jù)租金支付的比例大小攤?cè)敫髌谧饨鹳M用；如果回租形成 融資租賃，則應(yīng)在固定資產(chǎn)的折舊期內(nèi)根據(jù)折舊進度攤?cè)敫髌谡叟f費用 C. 因首次執(zhí)行新制度對閑置設(shè)備補提折舊時，應(yīng)按會計政策變更處理，并采用追溯調(diào)整法進行核 算 D. 改良后固定資產(chǎn)的

16、賬面成本如果超過可收回價值，應(yīng)將差額計入“營業(yè)外支出” E. 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)計入“長期待攤費用-租入固定資產(chǎn)改良” 9.當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間屬于控制與被控制關(guān)系時，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易，均應(yīng)在會計報表附注中披露 如下資料： A.企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化 B.企業(yè)的主營業(yè)務(wù) C.企業(yè)的其他業(yè)務(wù) D.所持股份或權(quán)益及其變化 10.對于中期財務(wù)報告在編制中所遵循的重要性原則，以下論斷正確的是（ ）。 A.重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ) 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws 武

17、漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 B.中期會計計量可在更大程度上依賴于估計 C.重要性原則的運用應(yīng)當(dāng)保證所提供的中期財務(wù)報告包括了與理解企業(yè)中期末財務(wù)狀況和中期經(jīng) 營成果以及現(xiàn)金流量相關(guān)的信息 D.重要性程度的判斷需要依賴于會計人員的職業(yè)判斷，需要根據(jù)具體情況作具體分析和判斷 11.下列有關(guān)現(xiàn)金流量表的論述中，錯誤的是（ ）。 A.分次購買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金支付應(yīng)列入投資活動中“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支 付的現(xiàn)金”項目 B.在償付專門借款利息時，對于其中的資本化部分應(yīng)列支于投資活動中“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目 C.融資租入固定資產(chǎn)的租賃費支付應(yīng)列支于籌資活

18、動中“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項 目 D.甲公司將賬面價值 10 萬元的短期投資以 12 萬元的價格出售，由此產(chǎn)生的投資收益 2 萬元應(yīng)列入 投資活動中“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項。 E.補充資料中的“固定資產(chǎn)折舊”調(diào)整項應(yīng)僅指計入當(dāng)期損益的部分，不包括計入“制造費用”的 部分，因為該部分形成的是存貨成本而不一定計入當(dāng)期損益 三、計算及會計處理題（本題型共 2 題，其中第 1 題 10 分，第 2 題 12 分。本題型共 22 分。需要 計算的，應(yīng)列出計算過程；會計科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題 卷上解答，答在試題卷上無效。） 1.甲公司是一家汽車制造

19、廠，乙公司是它的子公司，2002 年2004 年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1）2002 年 6 月 1 日，甲公司賒銷一臺汽車給乙公司，該商品的售價為 50 萬元，毛利率為 20%， 增值稅率為 17%.乙公司將其作為固定資產(chǎn)服務(wù)于營銷部門， 支付給安裝單位安裝調(diào)試費 1.5 萬元， 并采 用 5 年期直線法計提折舊，假定無殘值。 （2）甲公司的賒銷汽車款在 2002 年末收回了 40%，余額于 2003 年收回，壞賬提取比例為 10%。 （3）按新會計制度規(guī)定，對固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可收回價值孰低法，2002 年末該汽車 的可收回價值為 40.5 萬元。 （4）2003 年末該汽車的可收

20、回價值為 33.25 萬元。 （5）2004 年 4 月 1 日乙公司出售該汽車，售價為 18 萬元，假定不存在其他相關(guān)稅費。 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 要求：根據(jù)以上資料作出每年的抵銷分錄。 2.甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為 33%，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，盈余公積按 凈利潤的 15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為 10%，法定公益金為 5%。甲公司每年實現(xiàn)稅前會計 利潤 800 萬元。每年的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為 4 月 16 日，所得稅匯算清繳日為 3 月 1

21、1 日。 1）甲公司 2001 年 9 月 1 日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為 2800 萬元，售價為 3000 萬元，增值稅率為 17%，消費稅率為 10%，丙公司因資金困難無法按時償付此債權(quán)，雙方約定執(zhí)行債務(wù) 重組，有關(guān)條款如下： （1）首先豁免 20 萬元的債務(wù)； （2）以丙公司生產(chǎn)的 A 設(shè)備來抵債，該商品賬面成本為 1800 萬元，公允售價為 2000 萬元，增值 稅率為 17%，甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備于 2001 年 12 月 1 日辦妥了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。 （3）余款約定延期兩年支付，如果 2003 年丙公司的營業(yè)利潤達到 200 萬元，則丙公司需追加償付 3

22、0 萬元。 （4）甲公司于 2001 年 12 月 18 日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。 （5）丙公司在 2003 年實現(xiàn)營業(yè)利潤 230 萬元。 2）甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門，預(yù)計凈殘值為 10 萬元（同稅法），會計上采用 5 年期直線法折舊口徑，稅務(wù)上的折舊口徑為 10 年期直線折舊。2003 年末該設(shè)備的可收回價值為 1210 萬元，2005 年末的可收回價值為 450 萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值始終未變。 3）甲公司于 2006 年 6 月 1 日將 A 設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進行交換，轉(zhuǎn)換當(dāng)時該設(shè)備的公允價值為 288 萬元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為 330 萬元，已提減值準(zhǔn)備

23、40 萬元，公允價值為 300 萬元，轉(zhuǎn)讓無 形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為 5%， 雙方約定由甲公司另行支付補價 12 萬元。 財產(chǎn)交換手續(xù)于 6 月 1 日全部辦妥， 交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。 4）甲公司對換入的專利權(quán)按 4 年期攤銷其價值，假定稅務(wù)上認(rèn)可此無形資產(chǎn)的入賬口徑及攤銷標(biāo) 準(zhǔn)。 5）2007 年 2 月 14 日注冊會計師在審計甲公司 2006 年報告時發(fā)現(xiàn)上述專利權(quán)自取得后一直未作攤 銷，提醒甲公司作出差錯更正。 要求 根據(jù)上述資料，完成以下要求： 1. 作出甲公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理； 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：r

24、sgws 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 2. 作出甲公司 2003 年、2004 年和 2005 年 A 設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備處理； 3. 作出甲公司 2003 年、2004 年和 2005 年的所得稅會計處理； 4. 作出乙公司以專利權(quán)交換甲公司設(shè)備的會計處理； 5. 作出甲公司 2007 年差錯更正的賬務(wù)處理。 四、綜合題（本題型共 2 題，其中，第 1 題 23 分，第 2 題 18 分。本題型共 41 分。需要計算的， 應(yīng)列出計算過程；會計科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答， 答在試題卷上無效。） （一）天達股份有限責(zé)任公司是一家汽車生產(chǎn)商，巨龍公司

25、則是于 2002 年初新成立的一家生產(chǎn)輪 胎的股份制有限責(zé)任公司，2003 年2004 年雙方發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1.2003 年 1 月 1 日天達公司自股票二級市場購買了巨龍公司 20%的股份，支付買價 1000 萬元，相 關(guān)稅費 3 萬元，2003 年 1 月 1 日巨龍公司的所有者權(quán)益總量為 4515，其中：股本 500 萬元；資本公積 2000 萬元；盈余公積 200 萬元，未分配利潤 1815 萬元。天達公司的股權(quán)投資差額分?jǐn)偲跒?10 年。 2.巨龍公司的所得稅率為 33%，采用納稅影響會計法核算所得稅，盈余公積的提取比例為凈利潤的 15%，其中法定盈余公積的提取比例為 10%，法定

26、公益金是 5%。巨龍公司 2003 年的年報于 2004 年 4 月 25 日批準(zhǔn)報出， 2003 年所得稅的匯算清繳日為 2004 年 3 月 5 日。 其 注冊會計師在審計巨龍公司的年報 時發(fā)生如下業(yè)務(wù)及會計處理。 （1）2002 年初發(fā)生的開辦費用 200 萬元計入了“長期待攤費用”，并一直遵照稅務(wù)口徑的 5 年期 標(biāo)準(zhǔn)平均計入各年的“管理費用”。 （2）2003 年 4 月 1 日巨龍公司以售后回購方式銷售一批商品給開源公司，售價為 300 萬元，成本 為 240 萬元，增值稅率為 17%，消費稅率為 10%。10 月 1 日巨龍公司以 330 萬元的價格回購，對此巨龍 公司作了如下會

27、計處理： 4 月 1 日銷售商品時： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 認(rèn)定負(fù)擔(dān)的消費稅 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 30 351 300 51 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 結(jié)轉(zhuǎn)成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 240 240 30 10 月 1 日回購該商品時： 借：庫存商品 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 330 56.1 386.1 （3）2002 年 1 月 1 日開始對營銷部門使用的某設(shè)備提取折舊，該設(shè)備

28、原價為 100 萬元，會計上采 用 5 年期直線法提取折舊，稅務(wù)上則采用 10 年期直線法認(rèn)定折舊口徑，該設(shè)備 2002 年末的可收回價值 為 64 萬元，巨龍公司提取了 8 萬元的減值準(zhǔn)備，并于 2003 年對該設(shè)備提取了 18 萬元的折舊。 （4）2003 年 5 月 2 日巨龍公司購買了順通公司的 10 萬股股票作為短期投資，在該投資持有期間收 到了現(xiàn)金股利 5 萬元，追加了“投資收益”。巨龍公司于 12 月 1 日將此投資出售，形成出售收益 32 萬 元。 （5）巨龍公司于 2003 年 1 月 1 日借入一筆長期借款，金額 100 萬元，利率為 6%，期限為 3 年，工 程于當(dāng)年的

29、4 月 1 日正式開工，4 月 1 日資產(chǎn)支出 20 萬元，7 月 1 日資產(chǎn)支出 20 萬元，10 月 1 日資產(chǎn) 支出 20 萬元，巨龍公司當(dāng)年利息資本化額為 4.5 萬元。稅務(wù)政策認(rèn)為只要是發(fā)生在工程期內(nèi)的專門借 款利息均應(yīng)資本化。 3.天達公司的所得稅率為 33%，采用納稅影響會計法核算所得稅，盈余公積的提取比例為凈利潤的 15%，其中法定盈余公積為凈利潤的 10%，法定公益金為凈利潤的 5%。2003 年年報的批準(zhǔn)報出日為 2004 年 4 月 25 日，2003 年所得稅匯算清繳日為 2004 年的 3 月 20 日。 要求根據(jù)以上資料，調(diào)整天達公司和巨龍公司 2003 年的年報。

30、 資產(chǎn)負(fù)債表 2003 年 12 月 31 日 年末數(shù) 資產(chǎn)： 天達公司 巨龍公司 負(fù)債 及所 有者 權(quán)益： 年末數(shù) 天達公司 巨龍公司 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 -60 存貨 -2.144+5.36 長期 股權(quán) 投資 -12-0.1072+0.268-0.54 -9.1632 -2 累計 折舊 +8 固定 資產(chǎn) 減值 準(zhǔn)備 -2.7 在建 工程 -120 長期 待攤 費用 -1.2630456 0.70752+0.035376 遞延 稅款 借項 -8.420304 資產(chǎn) 合計 -1

31、47.12 負(fù)債 及所 有者 權(quán)益 合計 0.742896 +39.6+1.98 未分 +41.58 配利 潤 -10.2+0.1667496-0.459 -7.1572584 -8.420304 -2.295 -125.052 -147.12 -1.221008+4.556 -68.34-51-3.417 盈余 公積 +0.0294264-0.081 -0.405-22.068 -0.215472+0.804-1.8 -12.06-9-0.603 利潤表 2003 年 項目 本年數(shù) 天達公司 一、主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 巨龍公司 -300 -240 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未

32、來網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費用 管理費用 財務(wù)費用 三、營業(yè)利潤 加：投資收益 -2.144+5.36-12-0.1072+0.268-0.54 補貼收入 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 四、利潤總額 減：所得稅 -9.1632 -0.70752-0.035376-0.742896 +13.2+0.66 13.86 五、凈利潤 加：年初未分配利潤 -91.12-4.556 -95.676 六、可供分配利潤 減：提取法定盈余公積 提取法定公益金 七、可供股東分

33、配利潤 減：應(yīng)付普通股股利 八、年末未分配利潤 -7.1572584 -125.052 -8.420304 -0.8420304 -0.4210152 -7.1572584 -130.236 -3.456 -1.728 -125.052 -8.420304 -34.56 -20.7 -2 -40 +30+2.7 -20.7 -30 -30 （二）資料：中遠(yuǎn)股份有限公司（下稱中遠(yuǎn)公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為 17%，所得稅 稅率為 33%，采用納稅影響會計法進行所得稅處理。企業(yè)對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低 法，采用單項比較法認(rèn)定跌價損失，對存貨跌價準(zhǔn)備采用同步同比例法結(jié)轉(zhuǎn)。企

34、業(yè) 2000 年財務(wù)報告的 批準(zhǔn)報出日為 2001 年 4 月 15 日， 企業(yè)的法定盈余公積的提取比例為 10%， 法定公益金的提取比例為 5%。 2000 年該公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 1. 3 月 15 日中遠(yuǎn)公司以一項專利權(quán)置換 A 公司一批原材料。該無形資產(chǎn)的賬面余值為 210 萬元， 已計提減值準(zhǔn)備 10 萬元，交換日計稅價格為 250 萬元，營業(yè)稅率為 5%.換入的原材料計稅價格為 220 萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為 37.4 萬元。雙方協(xié)議由 A 公司補付銀行存 款 30 萬元。 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來網(wǎng) Tel：68772026 6877

35、2387 Email：rsgws 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 2.截止 6 月 30 日，該批材料剩余 50%，市場價值為 70 萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用 該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價由 100 萬元下降到 90 萬元，但生產(chǎn) 成本仍為 93 萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入 18.2 萬元，估計銷售費用及相關(guān)稅金為 2 萬元。 3. 9 月 15 日，中遠(yuǎn)公司與時迅公司簽訂如下重組協(xié)議以歸還所欠的 90 萬元貨款： （1）豁免債務(wù) 5 萬元 （2）用上述原材料的一半歸還欠款，原材料的公允價值和計稅價格均為 40 萬元 （3）用本公司 5 萬股股

36、票抵 40 萬元的欠債，每股面值為 1 元，債務(wù)重組日的收盤價為每股 7 元。 （4）剩余債務(wù)在 2001 年 3 月歸還 7 萬元，但如果在第二年的前兩個月盈余達到 10 萬元，就必須 追加償還 9 萬元，在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 （5）假定在 2001 年 1、2 月份中遠(yuǎn)公司共實現(xiàn)盈余 7 萬元，中遠(yuǎn)公司如約支付了剩余債務(wù)。 要求： 1. 對中遠(yuǎn)公司 3 月 15 日以專利權(quán)置換原材料進行賬務(wù)處理 ； 2. 對中遠(yuǎn)公司 6 月 30 日計提存貨跌價準(zhǔn)備進行賬務(wù)處理 ； 3. 對中遠(yuǎn)公司 9 月 15 日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理 ； 4. （1）對中遠(yuǎn)公司 2001 年歸

37、還剩余債務(wù)進行賬務(wù)處理 ； （2）修正 2000 年報表項目。 資產(chǎn)負(fù)債表 2000 年 12 月 31 日 資產(chǎn)： 年末數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益： 年末數(shù) 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 利潤表 2000 年 項目 一、主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費用 管理費用 財務(wù)費用 三、營業(yè)利潤 加：投資收益 補貼收入 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 四、利潤總額 減：所得稅 五、凈利潤 加：年初未分配利潤 六、可供分配利潤 減：提取法定

38、盈余公積 提取法定公益金 七、可供股東分配利潤 減：應(yīng)付普通股股利 八、年末未分配利潤 本年數(shù) 對 2001 年 3 月份的月度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)修正如下： 資產(chǎn)負(fù)債表 2001 年 3 月 31 日 資產(chǎn)： 年初數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益： 年初數(shù) 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 參考答案 一、單項選擇題 1.答案：A 解析當(dāng)售后回租形成融資租賃時，其售后回租的收益應(yīng)在折舊期內(nèi)按折舊進度調(diào)減各期折舊費 用。 2.答案：A 解析會計相關(guān)處理為： 借：應(yīng)付股利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本

39、貸：庫存商品 稅法上視同銷售確認(rèn)收入和成本。 3.答案：C 解析 （1）改良后的固定資產(chǎn)成本2000006000010000030000210000（元）； （2）相比可收回價值 17.5 萬元，應(yīng)以較低的 17.5 萬元作為其入賬成本。 4.答案：A 解析 當(dāng)年的應(yīng)稅所得額100+15-5110（萬元） 當(dāng)年應(yīng)交所得稅額（110-15.2）33%+15.2（1-24%）（33%24%）31.284+1.833.084 （萬元） 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 當(dāng)年的遞延稅款借方發(fā)生額（1

40、5-5）33%3.3（萬元） 當(dāng)年的所得稅費用33.084-3.329.784（萬元） 當(dāng)年的凈利潤100-29.78470.216（萬元） 5.答案：A 解析 （1）收到補價應(yīng)確認(rèn)的收益15-15120（100-10）151201205%3（萬元） （2）換入原材料的入賬成本100-10-15+3+1205%-1767（萬元） 6. 答案：C 解析 2003 年存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄如下（單位：萬元）： 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：存貨 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：管理費用 6 6 3 3 60 60 合并后的存貨項目1000+800-6+31797（萬元） 7.答案

41、：A 解析明達公司在債務(wù)重組當(dāng)時作如下分錄： 借：應(yīng)付賬款 營業(yè)外支出 貸：原材料 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來網(wǎng) 100 3 48 Tel：68772026 68772387 Email：rsgws 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5 應(yīng)付賬款 46.5（100-5-58.5+10） 由于明達公司在第三個月僅實現(xiàn)盈余 47 萬元，所以或有支出并未發(fā)生，則會計分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 營業(yè)外收入 資本公積 8.答案：B 解析 順通公司 2000 年末提取了 20 萬元的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； 2001 年和 2002 年的專利權(quán)分?jǐn)傤~分別為 1

42、5 萬元； 2002 年末的無形資產(chǎn)賬面價值為 30 萬元， 低于可收回價值 34 萬元， 所以應(yīng)反沖減值準(zhǔn)備 4 萬元， 這樣，剩下的減值準(zhǔn)備為 16 萬元（204）。 9.答案：C 解析 H 公司的初始投資成本50+6017%+6010%66.2（萬元） M 公司接受 H 公司投資所增加的所有者權(quán)益額55+6017%65.2（萬元） H 公司投資形成的股權(quán)投資差額66.2（150+65.2）25%12.4（萬元） 10.答案：B 解析在勞務(wù)收入的確認(rèn)中，如果預(yù)計工程款無法收回應(yīng)以能收回的款額列收入，以實際發(fā)生的工 程成本作當(dāng)期的支出。 11.答案：B 解析 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)

43、未來網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws 46.5 36.5 3（先沖掉債務(wù)重組之初的“營業(yè)外支出”3） 7（再倒擠出“資本公積”7） 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 累計支出加權(quán)平均數(shù)10（512+412+312）+20（212+112）10+515（萬元） 加權(quán)資本化率（1006%+609%312）（100+603/12）100%7.351156.39% 當(dāng)年資本化額156.39%0.9585（萬元） 二、多項選擇題 1.答案：ADE 2.答案：BCE 解析當(dāng)被投資方因政策變更而調(diào)整留存收益以及修正以前年度的折舊錯誤時，投資方應(yīng)相應(yīng)地調(diào) 整“長期股權(quán)投資”和

44、年初留存收益，不會涉及到“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”的調(diào)整。 3.答案：ABCE 解析 為了調(diào)整利潤而修改固定資產(chǎn)的折舊方法是典型的會計造假； 研究開發(fā)費用應(yīng)計入各期“管理費用”； 乙公司的實收資本庫存商品的入賬成本 95 萬元+進項稅額 17 萬元112 萬元； 在溢價不夠沖抵的前提下，股票發(fā)行費用無論金額大小，均應(yīng)計入當(dāng)期“財務(wù)費用”。 4.答案：ABCD 解析票據(jù)貼現(xiàn)時不附追索權(quán)的屬于經(jīng)營活動，附有追索權(quán)的屬于籌資活動。 5.答案：AB 解析如果以租賃資產(chǎn)的原賬面價值作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值時，承租方應(yīng)以最低租賃付款額 折現(xiàn)后恰好等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)利率作為分?jǐn)偫蕵?biāo)準(zhǔn)；在承租方以

45、最低租賃付款額的折現(xiàn) 值與租賃資產(chǎn)原賬面價值的 90%相比來判定租賃類型時，其選擇的折現(xiàn)率應(yīng)有三種可能，一是合同約定 利率，二是出租方的內(nèi)含報酬率，三是同期銀行貸款利率。 6.答案：ABCD 7.答案：AC 解析 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 （1）對應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法應(yīng)作會計估計變更處理。 （2）當(dāng)債券發(fā)行費用高于發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入時，若發(fā)行債券是為購建固定資產(chǎn)籌集資金 的，則按照借款費用的處理原則處理；若屬于其他情況，如果差額較大，應(yīng)“長期待攤費用”處理，如 果

46、差額較小，則直接計入當(dāng)期“財務(wù)費用”。 （3）在接受外幣資本注資時，如果資本折算匯率采用的是投資當(dāng)日的市場匯率，而實收資本用的 是合同約定匯率，兩者不一致時會出現(xiàn)“資本公積-外幣資本折算差額”。 8.答案：ABCD 解析經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)計入“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”。 9.答案：ABD 10.答案：ABCD 11.答案：ABDE 解析 （1）在分次購買固定資產(chǎn)時，第一次現(xiàn)金支付應(yīng)列支于“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資 產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項，其后的現(xiàn)金支付則屬于籌資活動中“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項。 （2）只要是償付借款利息，應(yīng)全部計入籌資活動中“分配股利、利潤和償付利息所

47、支付的現(xiàn)金” 項。 （3）短期投資的出售收入均應(yīng)列入投資活動中“收回投資所收到的現(xiàn)金”項。 （4）補充資料中的“固定資產(chǎn)折舊”項應(yīng)列支當(dāng)期所有的折舊費用。 三、計算及會計處理題 （一） 解析 （1）2002 年的抵銷分錄如下： 對內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款的抵銷： A.借：應(yīng)付賬款 35.1 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 貸：應(yīng)收賬款 B.借：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費用 35.1 501.17（140） 3.51 3.51 對固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷 A.借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 固定資產(chǎn)原

48、價 B.借：累計折舊 貸：營業(yè)費用 1 1 50 40 10 C.由于乙公司年末固定資產(chǎn)折余價值60 605254（萬元），相比期末可收回價值 40.5 萬 元，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備 13.5 萬元；而總集團認(rèn)可的年末固定資產(chǎn)折余價值505052 45（萬元）， 相比期末可收回價值 40.5 萬元，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備 4.5 萬元；乙公司的減值計提口徑相比總集團顯然多 提了 9 萬元，所以，應(yīng)作如下抵銷： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：營業(yè)外支出 （2）2003 年的抵銷處理： 對于內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款的抵銷處理： A.借：壞賬準(zhǔn)備 貸：年初未分配利潤 B.借：管理費用 貸：壞賬準(zhǔn)備 3.51 3.51 3.

49、51 3.51 9 9 對于固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷處理： A.借：年初未分配利潤 10 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 貸：固定資產(chǎn)原價 B.借：累計折舊 貸：年初未分配利潤 10 1 1 C.由于乙公司和總集團均認(rèn)定 2003 年初的固定資產(chǎn)賬面價值為 40.5 萬元，所以雙方認(rèn)定的當(dāng)年折 舊額均為 9 萬元（40.54.5），并不存在差異，也就無需對此抵銷了。 D.借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：年初未分配利潤 9 9 E.2003 年末乙公司和總集團的固定資產(chǎn)賬面價值均為 31.5 萬元（

50、40.540.54.5），相比期末 可收回價值 33.25 萬元，乙公司作了如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：累計折舊 營業(yè)外支出 4.75 3 1.75 而總集團作如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：累計折舊 營業(yè)外支出 兩相比較應(yīng)作如下抵銷： 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 （3）2004 年抵銷分錄如下： 由于乙公司與總集團均認(rèn)可固定資產(chǎn)的期初賬面價值為 33.25 萬元，則無論是當(dāng)年的折舊口徑還是 出售的損益口徑均相同，無需對此抵銷。又因為固定資產(chǎn)在當(dāng)年出售后，固定資產(chǎn)的各項指標(biāo)均在合并 報表時不存在，其各自與總集團的差異相互抵銷，當(dāng)年就不存在抵銷分錄了。 （二）

51、解析 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws 2.75 1 1.75 2 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 1.債務(wù)重組的賬務(wù)處理 （1）2001 年 12 月 18 日債務(wù)重組時： 借：固定資產(chǎn) 營業(yè)外支出 應(yīng)收賬款重組后 2340 20 1150 貸：應(yīng)收賬款重組前 3510 （2）2003 年收回余額時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 財務(wù)費用 1180 1150 30 2. 甲公司 20032005 年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會計處理如下： （1）2003 年的折舊處理如下： 借：營業(yè)費用 466 貸：累計折舊 466 （2）2

52、003 年計提減值準(zhǔn)備 198 萬元： 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 198 198 （3）2004 年、2005 年的折舊處理如下： 借：營業(yè)費用 貸：累計折舊 400 400 （4）2005 年的減值準(zhǔn)備處理如下： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 172 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 貸：累計折舊 營業(yè)外支出 132 40 3.甲公司 20032005 年的所得稅會計處理如下： （1）2003 年的所得稅處理： 借：所得稅 406.23 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 406.23（80023

53、3198）33% （2）2004 年的所得稅處理： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 （3）2005 年的所得稅處理： 借：所得稅 305.91 319.11 319.11（800167）33% 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 305.91（80016740）33% 4.乙公司的賬務(wù)處理如下： （1）補價所占比重12300100%4%25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易。 （2）補價收益1212300（33040）125%0.2（萬元）； （3）換入固定資產(chǎn)的入賬成本3304012（0.2）3005%292.8（萬元）； （4）會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 銀行存款 營業(yè)外支出非貨

54、幣性交易損失 貸：無形資產(chǎn) 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來網(wǎng) 292.8 40 12 0.2 330 Tel：68772026 68772387 Email：rsgws 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 5.甲公司更正會計差錯的處理如下： （1） 甲公司換入專利權(quán)的入賬成本 （234046646640040013226220） 12242 （萬 元）； 其中：26 是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額；220 是 06 年半年折舊額。 （2）甲公司本應(yīng)于 2006 年攤銷無形資產(chǎn)價值 35.29 萬元（2424712）； （3）甲公司在 2007 年作如下差錯更正： 借：以前年度損益

55、調(diào)整 貸：無形資產(chǎn) 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積法定盈余公積 法定公益金 貸：利潤分配未分配利潤 四、綜合題 （一）解析 巨龍公司的調(diào)整分錄 開 辦費的 錯誤分 攤 借：遞延稅款 39.6 借：以前年度損益調(diào)整 2.144 貸：以前年度損益調(diào)整 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來網(wǎng) 貸：長期待攤費用 120 貸：長期股權(quán)投資巨龍公司（投資成本）21.44 借：以前年度損益調(diào)整 120 天達公司的調(diào)整分錄 借：長期股權(quán)投資巨龍公司（股權(quán)投資差額）21.44160 （133%）20% 15 35.29 35.29 11.

56、65 11.65 23.64 23.64 2.364 1.182 3.546 Tel：68772026 68772387 Email：rsgws 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 39.6 借：利潤分配未分配利潤 80.4 貸：以前年度損益調(diào)整 0.70752 貸：以前年度損益調(diào)整 80.4 借：盈余公積 12.06 貸：利潤分配未分配 利潤 12.06 貸：利潤分配未分配利潤 0.215472 借：長期股權(quán)投資巨龍公司（損益調(diào)整）5.3640（1 33%）20% 貸：以前年度損益調(diào)整 5.36 借：以前年度損益調(diào)整 5.36 貸：利潤分配未分配利潤 5.36 借：利潤分配未分配利潤 0.804

57、貸：盈余公積 0.804 借：利潤分配未分配利潤 1.43648 貸：以前年度損益調(diào)整 1.43648 借：盈余公積 0.215472 貸：長期股權(quán)投資巨龍公司（股權(quán)投資差額）2.144 借：遞延稅款 0.70752 售 后回購 的錯誤 賬務(wù)處 理 60 借：以前年度損益調(diào)整 60 貸：庫存商品 60 借：利潤分配未分配利潤 借：以前年度損益調(diào)整 12 貸：長期股權(quán)投資巨龍公司（損益調(diào)整）12 借：利潤分配未分配利潤 12 貸：以前年度損益調(diào)整 12 貸：以前年度損益調(diào)整 60 借：盈余公積 1.8 借：盈余公積 9 貸：利潤分配未分配利潤 1.8 貸：利潤分配未分配 利潤 9 借：待轉(zhuǎn)庫存商

58、品差價 30 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 貸：以前年度損益調(diào)整 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 30 借：以前年度損益調(diào)整財務(wù) 費用 30 貸： 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30 少 提固定 資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備 的處理 借：累計折舊 2 借：以前年度損益調(diào)整 0.1072 貸：以前年度損益調(diào)整 2 貸：長期股權(quán)投資巨龍公司（股權(quán)投資差額）0.1072 借：遞延稅款 1.98 借：遞延稅款 0.035376 貸：以前年度損益調(diào)整 1.98 借：利潤分配未分配利潤 4.02 貸：以前年度損益調(diào)整 0.071824

59、貸：以前年度損益調(diào)整 4.02 借：盈余公積 0.603 貸：利潤分配未分配 利潤 0.603 貸：以前年度損益調(diào)整 0.268 借：以前年度損益調(diào)整 0.268 貸：利潤分配未分配利潤 0.268 借：利潤分配未分配利潤 0.0402 貸：盈余公積 0.0402 借：盈余公積 0.0107736 貸：利潤分配未分配利潤 0.0107736 借：長期股權(quán)投資巨龍公司（損益調(diào)整）0.268 貸：以前年度損益調(diào)整 0.035376 借：利潤分配未分配利潤 0.071824 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8 貸：長期股權(quán)投資巨龍公司（投資成本）1.072 借：以前年度損益調(diào)整 8 借：長期股權(quán)投資巨龍公司（

60、股權(quán)投資差額）1.0728（1 33%）20% 短期投資的會計處理雖然有錯誤，但最終會歸于正確的。 借 款費用 借：以前年度損益調(diào)整 2.7 借：以前年度損益調(diào)整 0.54 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws 武漢大學(xué)未來網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 錯誤的 資本化 處理 2.7 貸：以前年度損益調(diào)整 0.54 貸： 以前年度損益調(diào)整 2.7 借：盈余公積 0.081 借：盈余公積 0.405 貸：利潤分配未分配利潤 0.081 貸：利潤分配未分配 利潤 0.405 借：利潤分配未分配利潤 借：利潤分配未分配利潤 0.54 貸：在建工