《稅法》課件第十章企業(yè)所得稅法

1、第十章 企業(yè)所得稅法主教材稅法學(xué)（高教社2014年版）第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理主教材稅法（高教社2015年版）【引例】 西安某居民企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）當(dāng)年?duì)I業(yè)收入800萬(wàn)元，另取得國(guó)債利息收入10萬(wàn)元；（2）全年?duì)I業(yè)成本為230萬(wàn)元；（3）管理費(fèi)用共計(jì)70萬(wàn)元，銷售費(fèi)用共計(jì)30萬(wàn)元。第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理一、企業(yè)所得稅的概念第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié)

2、企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第188頁(yè) 企業(yè)所得稅，是指對(duì)一國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他組織在一定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得等收入，扣除法定的生產(chǎn)成本、費(fèi)用和損失等，就其余額征收的一種所得稅。一、企業(yè)所得稅的概念一、企業(yè)所得稅的概念第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第188頁(yè)世界各地企業(yè)所得稅的稱謂：公司所得稅：美國(guó)、法國(guó)、澳大利亞企業(yè)所得稅：意大利、中國(guó)法人稅：日本、德國(guó)二、企業(yè)所得稅法的概念第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企

3、業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第189頁(yè) 企業(yè)所得稅法，指由國(guó)家制定的，調(diào)整在企業(yè)所得稅的征收與管理過(guò)程中所發(fā)生的各種社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò) 2008年1月1日起施行 國(guó)務(wù)院會(huì)議通過(guò)2008年1月1日起施行二、企業(yè)所得稅法的概念一、企業(yè)所得稅的納稅人第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第189頁(yè) 企業(yè)所得稅納稅人，或稱企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，是指依據(jù)法律規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)取得應(yīng)納稅收入的企業(yè)和其它組

4、織，具體包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。(一)企業(yè)所得稅納稅人的含義個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適合本法一、企業(yè)所得稅的納稅人第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第189頁(yè)（二）納稅主體的分類納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)一、企業(yè)所得稅的納稅人第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第190頁(yè)居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)地實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)

5、營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性地全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。一般是指董事會(huì)所在地。一、企業(yè)所得稅的納稅人第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第190頁(yè)居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)一、企業(yè)所得稅的納稅人第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第190頁(yè)例：居民企業(yè)的無(wú)限納稅義務(wù) 聯(lián)想集團(tuán)，收購(gòu)了美國(guó)IBM的個(gè)人電腦業(yè)務(wù)部，它的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)，那么這個(gè)美國(guó)IBM的個(gè)人電腦業(yè)務(wù)

6、部就是中國(guó)居民企業(yè)?？墒沁@個(gè)個(gè)人電腦業(yè)務(wù)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地在境外，這些境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入不是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)，而是來(lái)源于全球范圍內(nèi)的收入，它必須向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)它的納稅義務(wù)。一、企業(yè)所得稅的納稅人第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第190頁(yè)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn) 不在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)，且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)。一、企業(yè)所得稅的納稅人第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征

7、收管理參見第190頁(yè)例：非居民企業(yè)的有限納稅義務(wù) 中央電視臺(tái)租賃過(guò)美國(guó)的泛美衛(wèi)星公司的衛(wèi)星線路，讓中央電視臺(tái)的節(jié)目能覆蓋到東南亞和非洲國(guó)家，央視付給泛美公司費(fèi)用。泛美公司既沒有在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)也沒有設(shè)立場(chǎng)所，但它收入來(lái)自中國(guó)，作為中國(guó)的非居民，它必須在中國(guó)納稅。二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第190頁(yè)（一）征稅對(duì)象 是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其它所得。二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基

8、本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第190頁(yè)（二）征稅對(duì)象的分類 1.按納稅主體分： 居民企業(yè)所得：來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外一切收入所得。 非居民企業(yè)所得：來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第190頁(yè) 2.按照所得類別分： 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：是納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)所得。 其他所得：是納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的所得。 二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本

9、要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第191頁(yè)（三）所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)務(wù)產(chǎn)所得股息、紅利等權(quán)益性投資所得利息、租金額和特許權(quán)使用費(fèi)所得其他所得二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第191頁(yè)例：下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)所得稅來(lái)源地的確定正確的是（ ）A.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定B.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定C.提供勞務(wù)所得，按照所得支付地確定D.轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)

10、產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第191頁(yè)正確答案：B答案解析：選項(xiàng)A，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按投資企業(yè)所在地確定；選項(xiàng)C，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；選項(xiàng)D，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象三、稅率第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第191頁(yè)按照比例稅率方式計(jì)征基本稅率：25%非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)

11、、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系：20%三、稅率三、稅率第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第191頁(yè)例：根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率說(shuō)法不正確的是（ ）A.企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%B.企業(yè)所得稅法實(shí)行比例稅率C.現(xiàn)行企業(yè)所得稅的基本稅率為25%D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)可以使用企業(yè)所得稅的低稅率繳納所得稅三、稅率第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整

12、第六節(jié) 征收管理參見第191頁(yè)正確答案：A答案解析：企業(yè)所得稅法實(shí)行比例稅率，現(xiàn)行規(guī)定是：基本稅率為25%，低稅率為20%四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第191頁(yè)（一）應(yīng)納稅所得額權(quán)責(zé)發(fā)生制原則允許彌補(bǔ)的虧損清算所得應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理

13、參見第192頁(yè)（二）收入總額的基本確認(rèn) 企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貸幣形式從各種來(lái)源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。收入總額內(nèi)容項(xiàng)目及重點(diǎn)1.一般收入的確認(rèn)9項(xiàng)，均重要2.特殊收入的確認(rèn)4項(xiàng)，注意第4項(xiàng)視同銷售3.處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)2項(xiàng)，區(qū)分內(nèi)部處置于與外部移送4.相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)7項(xiàng)，重要的有：以舊換新、商業(yè)折扣、買一贈(zèng)一組合銷售收入確認(rèn)四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第192頁(yè)一般收入的

14、確認(rèn)1.銷售貨物收入 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售貨物收入金額。2.提供勞務(wù)收入 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)提供勞務(wù)收入總額四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第192頁(yè)3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從財(cái)產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入金額。4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益 企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配決策時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。四、企

15、業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第193頁(yè)5.利息收入 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的金額確定。6.租金收入 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第193頁(yè)7.特許權(quán)使用費(fèi)收入 按照全同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使

16、用費(fèi)的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。按照有關(guān)使用合同或協(xié)議約定的金額全額確定。8.接受損贈(zèng)收入 按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第193頁(yè)9.其他收入 企業(yè)其他收入金額，按照實(shí)際收入額或相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第193頁(yè)例：根據(jù)企業(yè)得稅法的規(guī)定，下列收入中應(yīng)計(jì)入

17、所得稅征稅的有（ ）A.軟件企業(yè)收到的即征即退的增值稅用于擴(kuò) 大再生產(chǎn)B.補(bǔ)貼收入C.匯兌收益D.確定無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)E.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第193頁(yè)正確答案：BCDE答案解析：選項(xiàng)A屬于免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目，其它選項(xiàng)屬于所得稅收入的確定。四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第196頁(yè)（三）不征稅收入1）財(cái)政撥款2）

18、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其它不征稅收入四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第197頁(yè)（四）免稅收入1）債利息收入2）權(quán)益性投資收益3）符合條件的非營(yíng)利組織的收入四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第196頁(yè) 不征稅收入不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永不列為

19、征稅范圍的收入范疇。 免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分，只是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)標(biāo)，在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。免稅與不征稅的區(qū)別四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第197頁(yè)（五）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有正常和必要的支出。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍為企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出，在計(jì)算應(yīng)

20、納稅所得額時(shí)應(yīng)予扣除，而且不得重復(fù)扣除。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第197頁(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則關(guān)聯(lián)性原則確定性原則合理性原則準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的原則四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第198頁(yè)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍稅前扣除的基本范圍：（1）成本：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。（2）費(fèi)用：銷售費(fèi)用、

21、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）稅金：除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第198頁(yè)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍1.工資薪金支出合同的工資薪金允許據(jù)實(shí)扣除2.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出和住房公積金按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的支出允許扣除四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第198頁(yè)3.借款費(fèi)用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需

22、要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第198頁(yè)4.匯況損失 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予

23、扣除。 四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第198頁(yè)5.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 職工福利費(fèi)用：14% 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)：2% 職工教育經(jīng)費(fèi)：2.5%，超過(guò)部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第198頁(yè)6.業(yè)務(wù)招待費(fèi) 按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本

24、要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第199頁(yè)7.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分在稅前扣除；超過(guò)部分無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則。例：納稅人銷售收入2000萬(wàn)元，廣告費(fèi)發(fā)生扣除最高限額200015%=300萬(wàn)元（1）廣告費(fèi)發(fā)生200萬(wàn)元：稅前可扣除200萬(wàn)元（2）廣告費(fèi)發(fā)生350萬(wàn)元：稅前可扣除300萬(wàn)元四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第199頁(yè)8.專項(xiàng)資金 企業(yè)依

25、據(jù)法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。 上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第199頁(yè)9.租賃費(fèi) 經(jīng)營(yíng)租賃：按租賃年限均勻扣除； 融資租賃：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部 分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 某公司2009年3月1日以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金1.2萬(wàn)元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬(wàn)元。當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額

26、時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)：1.21210=1萬(wàn)元。四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第199頁(yè)10.勞動(dòng)保護(hù)支出 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。注意： 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外。四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見

27、第199頁(yè)11.非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第199頁(yè)12.公益性捐贈(zèng) 接受捐贈(zèng)單位：縣以上人民政府和公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)資金用途：用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié)

28、企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第200頁(yè)（六）不得扣除的項(xiàng)目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)2.企業(yè)所得稅稅款3.稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失4.公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出5.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出6.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)等7.國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管理部門規(guī)定不得扣除的其他項(xiàng)目四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第200頁(yè)例：B企業(yè)持有A企業(yè)30%股權(quán)，

29、采用權(quán)益性投資來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，年底時(shí)，被投資方A企業(yè)確認(rèn)凈（稅后）利潤(rùn)1000萬(wàn)元，投資方B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)300萬(wàn)元的投資收益，假如對(duì)方已作出利潤(rùn)分配決定。問：補(bǔ)不補(bǔ)稅？1.A企業(yè)是高新企業(yè)稅率15%，答：不補(bǔ)是免稅收入2.A企業(yè)是所得稅“三免、三減半”企業(yè)，問，補(bǔ)不補(bǔ)稅？答：不補(bǔ)是免稅收入四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第200頁(yè)【示例】 某縣生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，員工30人，注冊(cè)資本50萬(wàn)元。主營(yíng)辦公用品，2009年有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況如下：（1）銷售辦公用品開

30、具專用發(fā)票150萬(wàn)元，開具普通發(fā)票58.5萬(wàn)元，以物換貨取得原材料一批，換出資產(chǎn)公允價(jià)值20萬(wàn)元（不含稅），企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入，出租商輔，取得租金收入10萬(wàn)元；（2）銷售成本120萬(wàn)元，增值稅26.84萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加2.96萬(wàn)元；（3）銷售費(fèi)用60萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5萬(wàn)元，自制憑證支付給單位銷售員傭金2萬(wàn)元；（4）管理費(fèi)用20萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)5.5萬(wàn)元；（5）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支20萬(wàn)元，其中：2009年6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬(wàn)元用于廠房擴(kuò)建，借款期限7個(gè)月，當(dāng)年支付利息12萬(wàn)元，該廠房于9月底竣工結(jié)算并交付使用，同期銀行貸款利率為6%。四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企

31、業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第200頁(yè)不考慮其他稅費(fèi)，該企業(yè)已經(jīng)按規(guī)定取得所得稅優(yōu)惠審批，根據(jù)以下問題分別計(jì)算：（1）該企業(yè)所得稅前可以扣除的銷售費(fèi)用為多少萬(wàn)元？（2）該企業(yè)所得稅前可以扣除的管理費(fèi)用為多少萬(wàn)元？（3）該企業(yè)稅前可以扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用為多少萬(wàn)元？（4）該企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額為多少萬(wàn)元？四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第200頁(yè)解答：（1）所得稅前可以扣除的銷售費(fèi)用業(yè)

32、務(wù)宣傳扣除限額=銷售收入15% =（150+58.51.17+20+10） 15% =34.5萬(wàn)元 企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5萬(wàn)元，未超標(biāo)。自制憑證支付給銷售員傭金2萬(wàn)元，不得在稅前扣除可以扣除的銷售費(fèi)用為：60-2=58萬(wàn)元四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第200頁(yè)（2）所得稅前可以扣除的管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=銷售收入0.5% =（150+58.51.17+20+10）0.5% =1.15萬(wàn)元企業(yè)實(shí)際發(fā)生額的60%=5.5 60%=3.3萬(wàn)元企業(yè)應(yīng)按1.15萬(wàn)元為

33、限額，所得稅前可以扣除的管理費(fèi)用為： 20-5.5+1.15=15.65萬(wàn)元四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第200頁(yè)（3）所得稅前可以扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用中的借款利息，稅前扣除的就是三個(gè)月，即： 2006%3/12=3萬(wàn)元 20-12+3=11萬(wàn)元可以扣除11萬(wàn)元的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（4）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得=150+58.51.17+20+10-120-2.96-58-15.65 =22.39（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅稅額=22.3920%=4.48（萬(wàn)元）一、稅收優(yōu)惠的含義第

34、一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第201頁(yè) 稅收優(yōu)惠，是指國(guó)家在稅法中規(guī)定對(duì)某些特定企業(yè)和課稅對(duì)象給予減輕或者免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。 企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。一、稅收優(yōu)惠的含義第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第201頁(yè)稅收減免優(yōu)惠民族自治地方企業(yè)稅收優(yōu)惠企業(yè)加計(jì)扣除相關(guān)費(fèi)用的稅收優(yōu)

35、惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠加速折舊的稅收優(yōu)惠減計(jì)收入的稅收優(yōu)惠稅額抵免優(yōu)惠特殊情況下的稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠內(nèi)容主要有:一、稅收優(yōu)惠的含義第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第201頁(yè)企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利收入；符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（一）企業(yè)的免稅收入二、稅收減免優(yōu)惠二、稅收減免優(yōu)惠第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五

36、節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第202頁(yè)1、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目?jī)?yōu)惠免征所得稅項(xiàng)目：減半征收所得稅的項(xiàng)目：（二）企業(yè)可以免征、減征企業(yè)得稅的所得二、稅收減免優(yōu)惠第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第203頁(yè)2、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目?jī)?yōu)惠 企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，享受三免三減半稅收優(yōu)惠。 國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。二、稅

37、收減免優(yōu)惠第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第203頁(yè)3、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目?jī)?yōu)惠 企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，享受三免三減半稅收優(yōu)惠。 二、稅收減免優(yōu)惠第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第203頁(yè)4、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠 企業(yè)取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，500萬(wàn)元以內(nèi)的部分免征得稅，500萬(wàn)元以上的部分減半征收所得稅。 二、稅收減免優(yōu)惠第

38、一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第203頁(yè)5、非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)所得 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得免征所得稅： 外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得； 國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其它所得。 二、稅收減免優(yōu)惠第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特

39、別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第203頁(yè)6、小型微利企業(yè)所得 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)： 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3 000萬(wàn)元 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元二、稅收減免優(yōu)惠第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第204頁(yè)7、高新技術(shù)企業(yè)所得 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)： 國(guó)家

40、需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合有關(guān)條件的企業(yè)。二、稅收減免優(yōu)惠第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第204頁(yè) 未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用三、費(fèi)用加計(jì)稅收優(yōu)惠三、費(fèi)用加計(jì)稅收優(yōu)惠第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管

41、理參見第204頁(yè) 企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國(guó)殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資三、費(fèi)用加計(jì)稅收優(yōu)惠第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第205頁(yè) 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； 常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。（一）允許加速折舊的固定資產(chǎn)四、加速折舊稅收優(yōu)惠四、加速折舊稅收優(yōu)惠第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的

42、基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第205頁(yè)加速折舊方法：雙倍余額遞減法，年數(shù)總和法縮短折舊年限：最低折舊年限不得低于企業(yè)所得部法實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的60%。（二）加速折舊四、加速折舊稅收優(yōu)惠第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第205頁(yè) 是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計(jì)算，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額的一種介于直接稅收優(yōu)惠和間接稅收優(yōu)惠之間的稅收優(yōu)惠措施。 （一）減計(jì)收入五、減計(jì)收入稅收優(yōu)惠五、減計(jì)收入稅收優(yōu)惠第一節(jié)

43、 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第205頁(yè) 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。（二）資源綜合利用五、減計(jì)收入稅收優(yōu)惠第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第205頁(yè) 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投

44、資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。六、創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠六、創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第205頁(yè) 企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。七、專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠七、專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié)

45、 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第206頁(yè) 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。 國(guó)務(wù)院可以根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策。八、授權(quán)條款稅收優(yōu)惠八、授權(quán)條款稅收優(yōu)惠第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第206頁(yè) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理：是稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算征收稅款時(shí)，對(duì)納稅人各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)

46、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的核算原則和核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行辦理的過(guò)程。 資產(chǎn)的分類：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：歷史成本原則一、資產(chǎn)稅務(wù)處理的含義一、資產(chǎn)稅務(wù)處理的含義第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第207頁(yè) 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn) 取消價(jià)值量的標(biāo)準(zhǔn)。二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與折舊 固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與折舊第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)

47、處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第207頁(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)：以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)自行建造的固定資產(chǎn)：以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)融資租入的固定資產(chǎn)：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與折舊（一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第207頁(yè)盤盈的固定資產(chǎn)：以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)通過(guò)

48、捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)改建的固定資產(chǎn)：以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與折舊第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第207頁(yè)折舊方法：直線法預(yù)計(jì)凈殘值: 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與折舊（二）固定資產(chǎn)折舊第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的

49、稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第207頁(yè)20年：房屋、建筑物10年：飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他 生產(chǎn)設(shè)備5年：與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等4年：飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具3年：電子設(shè)備二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與折舊（三）固定資產(chǎn)最低折舊年限第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第207頁(yè) 2008年4月20日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，購(gòu)入成本90萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購(gòu)入成本一次性計(jì)入費(fèi)用在稅前作了扣除。企業(yè)當(dāng)

50、年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為170萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算企業(yè)此業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的納稅所得額。答案：稅法規(guī)定可扣除的折舊額為：90（1-5%）10128=5.7（萬(wàn)元）外購(gòu)設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額 =90-5.7=84.3（萬(wàn)元）二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與折舊例：第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第207頁(yè) 是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)價(jià)與折舊（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)價(jià)與折舊第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié)

51、稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第208頁(yè)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)價(jià)與折舊（二）計(jì)稅基礎(chǔ)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第208頁(yè)折舊方法： 按照直線法計(jì)算折舊，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除。最低折舊年限： 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，10年 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，3年 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資

52、產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)價(jià)與折舊（三）折舊方法第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第208頁(yè) 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。四、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與攤銷（一）無(wú)形資產(chǎn)四、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與攤銷第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié)

53、 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第208頁(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)：以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)：以開發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。四、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與攤銷（二）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第208頁(yè)攤銷方法：按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。攤銷年限： 無(wú)

54、形資產(chǎn)的攤銷年限一般不得低于10年； 作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。四、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與攤銷（三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第208頁(yè)某市區(qū)的一個(gè)企業(yè)，2010年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)兩年前購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。購(gòu)買時(shí)是60萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬(wàn)元，攤銷期限是10年。計(jì)算轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。答案：轉(zhuǎn)讓過(guò)程中應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加=6

55、55%（1+7%+3%）=3.575（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)的賬面成本=60-（60102）=48（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額=65-48-3.575=13.425（萬(wàn)元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=13.42525%=3.3563（萬(wàn)元）四、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與攤銷例：第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第208頁(yè) 是指已經(jīng)支出，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨希ú缓荒辏┑母黜?xiàng)費(fèi)用，主要包括除開辦費(fèi)以外，攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出以及其它待攤費(fèi)用。五、企業(yè)

56、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（一）企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用五、企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第209頁(yè)（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)大修理支出： 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上； 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，從支出發(fā)出的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。五、企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（二）準(zhǔn)予扣除支出第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四

57、節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第209頁(yè) 是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。六、企業(yè)投資資產(chǎn)（一）投資資產(chǎn)六、企業(yè)投資資產(chǎn)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第209頁(yè)（1）以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）以非現(xiàn)金支付方式購(gòu)買權(quán)益性證券、投資者投入、接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的投資資產(chǎn)，按該投資資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。六、企業(yè)投資資產(chǎn)（二）投資資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述

58、第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第209頁(yè) 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。 企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓、處置投資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除相關(guān)投資資產(chǎn)的成本。六、企業(yè)投資資產(chǎn)（三）投資資產(chǎn)的處置第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第209頁(yè)（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（3）

59、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。七、存貨的扣除方法（一）存貨成本的確定七、存貨的扣除方法第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第209頁(yè)先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法禁止使用后進(jìn)先出法！七、存貨的扣除方法（二）成本結(jié)轉(zhuǎn)方法第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第210頁(yè)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入- 各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)以

60、前年度虧損應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免稅額- 允許抵免的稅額八、應(yīng)納稅額計(jì)算公式：八、應(yīng)納稅額第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 稅收優(yōu)惠第四節(jié) 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 征收管理參見第210頁(yè) 某居民企業(yè)某年度利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)如下問題：企業(yè)有一筆罰款收入10萬(wàn)元，未作收入處理；企業(yè)將以前年度已作壞賬損失處理的20萬(wàn)元應(yīng)政性補(bǔ)貼收入10萬(wàn)元，已列入收入總額，能提供財(cái)政收賬款收回，但未并入利潤(rùn)總額；企業(yè)收到的國(guó)家財(cái)部的文件。該年度該公司應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為多少？八、應(yīng)納稅額例：第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅