建筑企業(yè)自核定征收改為查賬征收前的收入處理

1、建筑企業(yè)自核定征收改為查賬征收前的收入處理在國地稅合并后，因稅收征管規(guī)范的需要，有不少核定定率征收企業(yè)所得稅的建筑企業(yè)可能需要改為查賬征收企業(yè)所得稅。在建筑企業(yè)自核定征收改為查賬征收期間的以下三種收入如何處理：工程已完工且已經(jīng)決算但未收工程款的處理；已經(jīng)完工且未決算項目的收入處理；未完工的在建項目的收入成本處理。肖太壽博士就以上三個涉稅問題的收入處理技巧管總結如下。（一）核定征收期間，工程已完工且已經(jīng)決算但未收工程款的處理：開票給發(fā)包方按核定征收處理由于核定征收企業(yè)所得稅的建筑企業(yè)在核定征收企業(yè)所得稅期間，往往會計核算不健全，成本核算不準確，大量的成本沒有發(fā)票只有白條入成本，所以核定征收企業(yè)所

2、得稅的建筑企業(yè)一旦改為查賬征收企業(yè)所得稅的情況下，在核定征收期間的建筑企業(yè)發(fā)生的施工勞務已經(jīng)決算且未收工程款，等到查賬征收企業(yè)所得稅期間才收到核定征收期間已決算的發(fā)包方拖欠的工程款，建筑企業(yè)要按照查賬征收方式計算企業(yè)所得稅，將繳納繳高的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（國家稅務總局2018年公告第28號）第十二條企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。第十六條企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票

3、、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除?；诖硕愂照咭?guī)定，建筑企業(yè)在查賬征收企業(yè)所得稅期間，對核定征收企業(yè)所得稅期間已經(jīng)發(fā)生的成本支出，通過從第三方購買的發(fā)票不可以作為稅前扣除憑證在企業(yè)所得稅前扣除。因此，為了降低企業(yè)所得稅負擔，規(guī)避稅收風險，建筑企業(yè)在核定征收企業(yè)所得稅期間發(fā)生的與發(fā)包方已經(jīng)工程結算且發(fā)包方拖欠的工程結算款，在改為查賬征收之前，一定要開發(fā)票給發(fā)包方按照核定定率征收企業(yè)所得稅的辦法，結清企業(yè)所得稅。（二）核定征收期間已經(jīng)完工未決算項目的收入處理：改為查賬征收前進行決算，按核定征收處理1、建筑企業(yè)在稅法上已

4、經(jīng)完工未決算項目的的企業(yè)所得稅收入確定企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號第二條企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。其中提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）交易的完工進度能夠可靠地確定；（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企

5、業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：（1）已完工作的測量；（2）已提供勞務占勞務總量的比例；（3）發(fā)生成本占總成本的比例?；谝陨隙愂照咭?guī)定，建筑企業(yè)在核定征收期間已經(jīng)完工未決算的項目，根據(jù)完工百分比法確認企業(yè)所得稅收入的辦法規(guī)定，已經(jīng)構成企業(yè)所得稅收入確認和依法繳納企業(yè)所得稅的納稅義務。2、建筑企業(yè)已經(jīng)完工未決算項目的增值稅收入或增值稅納稅義務時間的確定財稅201636號文件附件1:營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法四十五條第一項規(guī)定：增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：“納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅

6、人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天?；诖硕愂照咭?guī)定，建筑企業(yè)已經(jīng)完工未決算項目的增值稅納稅義務時間確定分為以下兩種情況：第一，如果建筑企業(yè)與發(fā)包方的建筑合同中沒有約定：工程款支付的時間為工程決算后支付，則建筑企業(yè)已經(jīng)完工未決算項目的增值稅納稅義務時間為建筑服務完成的當天。第二，如果建筑企業(yè)與發(fā)包方的建筑合同中約定以下內(nèi)容：工程款支付的時間為工程決算后支付，則建筑企業(yè)已經(jīng)完工未決算項目的增值稅納稅義務時間為建筑企業(yè)與發(fā)包

7、方進行決算后收到工程款的時間。3、建筑企業(yè)核定征收期間已經(jīng)完工未決算項目的企業(yè)所得稅收入處理通過以上建筑企業(yè)已經(jīng)完工未決算項目的企業(yè)所得稅和增值稅收入的確定分析可知，建筑企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅期間發(fā)生的已經(jīng)完工未決算項目，已經(jīng)發(fā)生企業(yè)所得稅的納稅義務，基于核定征收企業(yè)所得稅期間的建筑企業(yè)，一般會計核算不健全，發(fā)生的成本支出都沒有發(fā)票，大部分成本支出都是白條收據(jù)入賬的考慮，在改為查賬征收企業(yè)所得稅之后，為了避免多繳納企業(yè)所得稅的風險，建議建筑企業(yè)在核定征收企業(yè)所得稅改為查賬征收前，務必與發(fā)包方進行工程決算，向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，按核定定率征收企業(yè)所得稅處理。（三）核定征收期間未完工的在建項目的收入成本處理：按核定和查賬征收劃段處理實際中，建筑企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅期間的未完工的在建項目是指：已經(jīng)完工的部分工程已經(jīng)結算但未支付工程款或者已經(jīng)完工的部分工程未結算，未完工的部分工程在建筑企業(yè)改為查賬征收期間進行繼續(xù)施工的項目。因此，對于核定征收期間未完工的在建項目的收入處理，分兩種情況處理:第一，對于已經(jīng)完工的部分工程已經(jīng)結算但未支付工程款或者已經(jīng)完工的部分工程未結算的項目，按照本文“（一）核定征收期間，工程已完工且已經(jīng)決算但未收工程款的處理：開票給發(fā)包方按核定征收處理”和（二）“核定征收期間已經(jīng)完工未決算項目的收入