建筑業(yè)總包方取得的分包方材料發(fā)票真的不允許差額扣除嗎？

1、建筑業(yè)總包方取得的分包方材料發(fā)票真的不允許差額扣除嗎?有的時候，習慣性思維會影響人的判斷力，建筑業(yè)總包方將工程分包出去有兩種形式：專業(yè)分包和勞務分包。實務中專業(yè)分包工程承包方提供的發(fā)票內容一般是工程款，勞務分包工程承包方提供的發(fā)票內容一般是勞務費。所以，久而久之，行業(yè)內的人都習慣性的認為只有工程款和勞務費發(fā)票才可以差額扣除（營業(yè)稅時代和增值稅時代簡易計稅方式的工程項目），這種情況下，當稅收政策發(fā)生變化引起分包方提供發(fā)票的內容發(fā)生變化的時候，大家往往還按照固有的思維去思考，盲目的認為從分包方取得的內容是材料、設備等的發(fā)票不允許差額扣除。其實，這都可以理解，包括筆者本人也經歷過對固有認識的盲從到逐

2、漸冷靜的思考并專心查找法律依據的過程。還是回到我們研究法律問題的根本，查找法律原文規(guī)定，以事實為依據，以法律為準繩，不盲目聽從任何人的解釋或解答，這才是治學的根本。先說說事情的起因，源于國家稅務總局公告2017年第11號第一條的規(guī)定：“納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅201636號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。”這項政策從2017年5月1日開始執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。筆者注：本條規(guī)定對建筑業(yè)的影響是，原來可以差額扣除的分

3、包工程款和勞務費發(fā)票將有一部分甚至絕大部分將變成材料、設備等發(fā)票。筆者測算過，鋼結構專業(yè)分包材料、設備等占比為80溢右，也就是說，將有80%勺工程款發(fā)票由材料、設備等發(fā)票替代（已經有分包方所在地主管國稅機關提出要求，必須將貨物部分和提供建筑安裝服務部分分開核算和開具發(fā)票）。我們知道，總包方簡易計稅核算方式下取得的分包工程款發(fā)票和勞務費發(fā)票是可以差額扣除的，現在，突然變成了材料、設備等發(fā)票，問題來了，是否允許差額扣除呢？這個問題著實困惑了筆者一整天，各方求證沒有統(tǒng)一說法，即使給出結論可以或不可以，也僅僅是個人理解，這更加激發(fā)了筆者想要一探究竟的想法一一查找法律依據。下面，筆者和大家一起來剖析，取

4、得的分包材料、設備等發(fā)票是否允許差額扣除？一、我們先來看看營業(yè)稅條例和細則的規(guī)定：（一）中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國國務院令第540號）第五條第（三）款規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；筆者注：本條的意思是總包方應當以扣除支付給分包方的分包款后的余額為營業(yè)額。注意,這里強調的是扣除分包款。（二）中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（中華人民共和國財政部國家稅務總局令第52號）第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外（第七條規(guī)定的是納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為是混合銷售行為，應當分別核算應稅

5、勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額），納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備等、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。筆者注：本條意思是建筑業(yè)總包方和分包方的營業(yè)額都應當包括工程所用原材料、設備等（不包括建設方提供的設備的價款，也就是不包括甲供材料、設備等）二、我們再來看看營改增文件的規(guī)定：財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件2:營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定：（一）試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。筆者注：營改增文件關于建

6、筑業(yè)簡易計稅銷售額的確定和營業(yè)稅規(guī)定一致。（二）試點納稅人按照規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。筆者注：這里強調的是應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證，試問，建筑業(yè)總包方從分包方取得的材料、設備等發(fā)票是按照國家稅務總局公告2017年第11號第一條規(guī)定開具的，是有效的憑證嗎？允許扣除嗎？還有疑問嗎？為什么會有疑問呢？這就是約定俗成的習慣性思維限制了人們的思考，形成這種認識的基本邏輯是這樣的：總包方支付給分包方的款項可以扣除一一總包方從分包方取得的是工程款或勞務費發(fā)票總包方取得的工程款發(fā)票和勞務費發(fā)票可

7、以扣除一一最后形成局限性認識（總包方只有取得工程款發(fā)票或勞務費發(fā)票才可以扣除）。這個邏輯過程的起點或者實質是，總包方支付給分包方的款項可以扣除，以取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證為前提。而人們往往忽視了實質只記住了表象，只記得工程款發(fā)票和勞務費發(fā)票可以扣除，就想當然的認為材料、設備等發(fā)票不可以差額扣除，沒有意識到分包方按照稅務機關要求或依據稅法規(guī)定對銷售自產貨物同時提供建筑安裝服務中的貨物部分開具材料、設備等發(fā)票恰恰是“符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證”。至此，對于建筑業(yè)適用簡易計稅核算的總包方從分包方（專業(yè)分包方或勞務分包方）取得的材料、設備等發(fā)票是否允許差額扣除基本明晰。當然也有前提，前提是必須符合國家稅務總局公告2017年第11號第一條規(guī)定的經濟