建筑業(yè)總包方取得的分包方材料發(fā)票真的不允許差額扣除嗎？

1、建筑業(yè)總包方取得的分包方材料發(fā)票真的不允許差額扣除嗎?有的時(shí)候，習(xí)慣性思維會(huì)影響人的判斷力，建筑業(yè)總包方將工程分包出去有兩種形式：專業(yè)分包和勞務(wù)分包。實(shí)務(wù)中專業(yè)分包工程承包方提供的發(fā)票內(nèi)容一般是工程款，勞務(wù)分包工程承包方提供的發(fā)票內(nèi)容一般是勞務(wù)費(fèi)。所以，久而久之，行業(yè)內(nèi)的人都習(xí)慣性的認(rèn)為只有工程款和勞務(wù)費(fèi)發(fā)票才可以差額扣除（營(yíng)業(yè)稅時(shí)代和增值稅時(shí)代簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的工程項(xiàng)目），這種情況下，當(dāng)稅收政策發(fā)生變化引起分包方提供發(fā)票的內(nèi)容發(fā)生變化的時(shí)候，大家往往還按照固有的思維去思考，盲目的認(rèn)為從分包方取得的內(nèi)容是材料、設(shè)備等的發(fā)票不允許差額扣除。其實(shí)，這都可以理解，包括筆者本人也經(jīng)歷過(guò)對(duì)固有認(rèn)識(shí)的盲從到逐

2、漸冷靜的思考并專心查找法律依據(jù)的過(guò)程。還是回到我們研究法律問(wèn)題的根本，查找法律原文規(guī)定，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，不盲目聽(tīng)從任何人的解釋或解答，這才是治學(xué)的根本。先說(shuō)說(shuō)事情的起因，源于國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)第一條的規(guī)定：“納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅201636號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率?！边@項(xiàng)政策從2017年5月1日開(kāi)始執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。筆者注：本條規(guī)定對(duì)建筑業(yè)的影響是，原來(lái)可以差額扣除的分

3、包工程款和勞務(wù)費(fèi)發(fā)票將有一部分甚至絕大部分將變成材料、設(shè)備等發(fā)票。筆者測(cè)算過(guò)，鋼結(jié)構(gòu)專業(yè)分包材料、設(shè)備等占比為80溢右，也就是說(shuō)，將有80%勺工程款發(fā)票由材料、設(shè)備等發(fā)票替代（已經(jīng)有分包方所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提出要求，必須將貨物部分和提供建筑安裝服務(wù)部分分開(kāi)核算和開(kāi)具發(fā)票）。我們知道，總包方簡(jiǎn)易計(jì)稅核算方式下取得的分包工程款發(fā)票和勞務(wù)費(fèi)發(fā)票是可以差額扣除的，現(xiàn)在，突然變成了材料、設(shè)備等發(fā)票，問(wèn)題來(lái)了，是否允許差額扣除呢？這個(gè)問(wèn)題著實(shí)困惑了筆者一整天，各方求證沒(méi)有統(tǒng)一說(shuō)法，即使給出結(jié)論可以或不可以，也僅僅是個(gè)人理解，這更加激發(fā)了筆者想要一探究竟的想法一一查找法律依據(jù)。下面，筆者和大家一起來(lái)剖析，取

4、得的分包材料、設(shè)備等發(fā)票是否允許差額扣除？一、我們先來(lái)看看營(yíng)業(yè)稅條例和細(xì)則的規(guī)定：（一）中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第五條第（三）款規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；筆者注：本條的意思是總包方應(yīng)當(dāng)以扣除支付給分包方的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。注意,這里強(qiáng)調(diào)的是扣除分包款。（二）中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外（第七條規(guī)定的是納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為是混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅

5、勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額），納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備等、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。筆者注：本條意思是建筑業(yè)總包方和分包方的營(yíng)業(yè)額都應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備等（不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款，也就是不包括甲供材料、設(shè)備等）二、我們?cè)賮?lái)看看營(yíng)改增文件的規(guī)定：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件2:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：（一）試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。筆者注：營(yíng)改增文件關(guān)于建

6、筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅銷售額的確定和營(yíng)業(yè)稅規(guī)定一致。（二）試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。筆者注：這里強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證，試問(wèn)，建筑業(yè)總包方從分包方取得的材料、設(shè)備等發(fā)票是按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)第一條規(guī)定開(kāi)具的，是有效的憑證嗎？允許扣除嗎？還有疑問(wèn)嗎？為什么會(huì)有疑問(wèn)呢？這就是約定俗成的習(xí)慣性思維限制了人們的思考，形成這種認(rèn)識(shí)的基本邏輯是這樣的：總包方支付給分包方的款項(xiàng)可以扣除一一總包方從分包方取得的是工程款或勞務(wù)費(fèi)發(fā)票總包方取得的工程款發(fā)票和勞務(wù)費(fèi)發(fā)票可

7、以扣除一一最后形成局限性認(rèn)識(shí)（總包方只有取得工程款發(fā)票或勞務(wù)費(fèi)發(fā)票才可以扣除）。這個(gè)邏輯過(guò)程的起點(diǎn)或者實(shí)質(zhì)是，總包方支付給分包方的款項(xiàng)可以扣除，以取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證為前提。而人們往往忽視了實(shí)質(zhì)只記住了表象，只記得工程款發(fā)票和勞務(wù)費(fèi)發(fā)票可以扣除，就想當(dāng)然的認(rèn)為材料、設(shè)備等發(fā)票不可以差額扣除，沒(méi)有意識(shí)到分包方按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求或依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑安裝服務(wù)中的貨物部分開(kāi)具材料、設(shè)備等發(fā)票恰恰是“符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證”。至此，對(duì)于建筑業(yè)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅核算的總包方從分包方（專業(yè)分包方或勞務(wù)分包方）取得的材料、設(shè)備等發(fā)票是否允許差額扣除基本明晰。當(dāng)然也有前提，前提是必須符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)第一條規(guī)定的經(jīng)濟(jì)