貨幣資金概述和審計形式及原則

1、貨幣資金概述和審計形式及原則引導(dǎo)案例 “達爾曼”之死 啟示： 要加強貨幣資金審計，提防現(xiàn)金流信息的欺騙性。 要重視銀行存款函證，對銀行結(jié)算憑證應(yīng)審慎檢查。 第一節(jié)貨幣資金概述 第二節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制的 了解與評價第三節(jié) 貨幣資金控制測試 第四節(jié)庫存現(xiàn)金審計第五節(jié)銀行存款審計第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金 涉及的主要憑證與記錄1.庫存現(xiàn)金盤點表2.銀行對賬單3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表4.收款憑證與付款憑證5.庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬6.其他相關(guān)原始憑證與賬簿（如支票及支票存根簿）二、貨幣資金的內(nèi)部控制1.職責(zé)分離2.授權(quán)批準(zhǔn) 3.票據(jù)、印章和支付密碼的控制4.庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理5.獨立

2、檢查第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制的了解與評價一、了解重要交易類別與交易流程重要交易類別:收款和付款 重大賬戶: 庫存現(xiàn)金、銀行存款 （一）重要交易類別（二）交易流程賒購支付收回償還借入利息股利投入現(xiàn)購買入賣出在產(chǎn)品庫存商品管理費用等現(xiàn)銷賒銷 應(yīng)收賬款貨幣資金應(yīng)付賬款股東債權(quán)人原材料投資固定資產(chǎn)等制造費用薪酬成本（三）了解的程序（1 檢查被審計單位相關(guān)控制手冊和其他書面指引 詢問各部門的相關(guān)人員 觀察操作流程等 詢問付款人員，了解付款流程；詢問會計人員，了解賬簿設(shè)置體系和記錄制度以及賬務(wù)處理流程利用文字表述、流程圖等把了解的情況記錄下來。 例如：二、確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)需要確認和了解貨幣資金的錯報在

3、什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定被審計單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的錯報。 部分在貨幣資金上可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)見表151。三、識別和了解相關(guān)控制 了解貨幣資金相關(guān)控制， 尤其注意可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制的狀況， 并以文字表述、調(diào)查表、流程圖的方式，或幾種方式相結(jié)合進行記錄。選擇一筆或幾筆收款與付款交易進行穿行測試。 例如，針對資金支付業(yè)務(wù)，追蹤從支付申請、審批、復(fù)核到辦理支付，生成記賬憑證，并過賬至庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬的整個交易流程 考慮之前對交易流程和相關(guān)控制的了解是否正確和完整。四、穿行測試五、初步評價和風(fēng)險評估 通過了解貨幣資金的內(nèi)部控制，對相關(guān)控制的設(shè)計和是否

4、得到執(zhí)行進行評價， 同時結(jié)合對被審計單位其他方面的了解，評估重大錯報風(fēng)險， 以確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 如果了解到相關(guān)控制不存在或不值得信賴，注冊會計師可考慮只執(zhí)行 實質(zhì)性程序，而不進行控制測試。第三節(jié) 貨幣資金控制測試 以現(xiàn)銷為例 控制目標(biāo) 內(nèi)部控制 控制測試登記入賬的現(xiàn)金收入確實為企業(yè)已經(jīng)實際收到的現(xiàn)金（存在或發(fā)生） 1.現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的崗位分離 2.現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù) 1.觀察2.檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟刂颇繕?biāo) 內(nèi)部控制 控制測試收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬（完整性） 1.現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的崗位分離2.每日及時記錄現(xiàn)金收入3.定期向顧客寄送對賬單4

5、.現(xiàn)金收入記錄的獨立檢查l.觀察2.檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入3.檢查是否定期向顧客寄送對賬單 4.檢查復(fù)核標(biāo)記控制目標(biāo) 內(nèi)部控制 控制測試已經(jīng)收到的現(xiàn)金確實為企業(yè)所有（權(quán)利和義務(wù)） 定期盤點庫存現(xiàn)金并與賬面余額核對 檢查是否定期盤點，檢查盤點記錄 控制目標(biāo) 內(nèi)部控制 控制測試登記入賬的現(xiàn)金確實如數(shù)存入銀行并登記入賬（計價和分攤） 1.定期取得銀行對賬單；2.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表 控制目標(biāo) 內(nèi)部控制 控制測試現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負債表上的披露正確（列報） 庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責(zé)分開 觀察 注冊會計師應(yīng)根據(jù)執(zhí)行控制測試的結(jié)果， 確定對相關(guān)控制的信賴程度，

6、 制定實質(zhì)性程序的方案。第四節(jié)庫存現(xiàn)金審計1.確定庫存現(xiàn)金是否確實存在。2.確定現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。3.確定庫存現(xiàn)金是否為被審計單位所擁有或控制。4.確定庫存現(xiàn)金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表的貨幣資金項目中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。5.確定庫存現(xiàn)金的列報是否恰當(dāng)。 一、庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)（二）庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序 1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。（1）監(jiān)盤目的。 證實庫存現(xiàn)金是否存在。企業(yè)各部門經(jīng)管的全部庫存現(xiàn)金。（2）盤點范圍。（3）參加人員。被審計單位的出納員和會計機構(gòu)負責(zé)人注冊會計師（4）盤點時間。最好選在上午上班前或下午下班后進行盡

7、量不影響被審計單位正常營業(yè)。 （5）盤點方式。實施突擊盤點以便增強盤點結(jié)果的可信度。（6）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟。 要求出納員把已辦妥手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬并結(jié)出余額。檢查庫存現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付憑證核對看其內(nèi)容、金額和日期是否相符。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制庫存現(xiàn)金盤點表（見表154）。 資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應(yīng)倒推計算調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。 將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對 如有差異，應(yīng)查明原因，并作記錄。 確定庫存現(xiàn)金日記賬余額是否經(jīng)常超過庫存限額。抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證檢查內(nèi)容是否完整有無授權(quán)批準(zhǔn)并核對相關(guān)賬戶的進賬情況如有與被審計單位經(jīng)營無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因，

8、并作相應(yīng)的調(diào)整。在實務(wù)中通常編制大額現(xiàn)金收支抽查表見表155。 3.抽查大額現(xiàn)金收支款項。4.庫存現(xiàn)金收支的截止測試。 對截止日前后一段時期內(nèi)的現(xiàn)金收支憑證進行審計，檢查是否存在跨期事項，以確定庫存現(xiàn)金余額是否正確。 5.檢查庫存現(xiàn)金在財務(wù)報表上的列報是否恰當(dāng)。第五節(jié)銀行存款審計一、銀行存款的審計目標(biāo)1.確定銀行存款是否確實存在。2.確定銀行存款是否均已記錄。3.確定銀行存款是否為被審計單位所擁有或控制。4.確定銀行存款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。5.確定銀行存款的列報是否恰當(dāng)。二、銀行存款的實質(zhì)性程序核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。1.2.實施實質(zhì)性分

9、析程序。計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入分析比較應(yīng)收利息收入 與實際利息收入的差異是否恰當(dāng)評估利息收入的合理性檢查是否存在高息資金拆借確認銀行存款余額是否存在利息收入是否已經(jīng)完整記錄。 3.檢查銀行存單。編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。 目的： 證實銀行存款的存在性以及完整性。 4.取得并檢查銀行存款對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。程序：（1）取得銀行存款對賬單，與銀行詢證函回函核對一致，抽查核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單記錄一致。（2）獲取資產(chǎn)負債表日銀行存款余額調(diào)節(jié)表，重新計算加計數(shù)，看調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額

10、與銀行對賬單余額是否一致。（3）檢查調(diào)節(jié)事項是否合理。（4）檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出。（5）檢查是否存在其他跨期收支事項。（6）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款（沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項，確認是否存在舞弊。4.函證銀行存款。（1）函證目的。 證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否真實存在，可了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)，而且還能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款及未披露的或有負債。 （2）函證對象。 應(yīng)向被審計單位在本期存過款的所有銀行發(fā)函.包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行，因為有可能仍有銀行借款或其他負債存在。 直接向銀行發(fā)詢證函 （見表158）并直接從銀行獲取回函將銀行確認的余額與銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單的余額核對無誤同時確認函證中銀行所提供的相關(guān)信息已在報表中得到披露。 （3）函證的控制與評價。 5.抽查大額銀行存款的收支。（1）清點支票及支票存根，確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實該號碼之前的所有支票均已開出并入賬。6.銀行存款收支的截止測試（