第二章貨幣資金與應收項目-課件

1、第二章 貨幣資金與應收項目1主要內容 第一節(jié) 貨幣資金 第二節(jié) 應收項目 熟練掌握熟練掌握重點第一節(jié) 貨幣資金 一、貨幣資金的性質與組成貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，它是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一種資產(chǎn)，是分析和判斷企業(yè)償債能力與支付能力的重要指標。 根據(jù)存放地點及其用途的不同，貨幣資金可劃分為：二、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的概念：現(xiàn)金是流動性最強的一種貨幣性資產(chǎn)?，F(xiàn)金的概念有狹義和廣義之分。本章內容，包括人民幣和外幣現(xiàn)金（二）現(xiàn)金的特征（1）貨幣性是指現(xiàn)金具有貨幣的屬性，即它起著交易的媒介、價值衡量的尺度、會計記錄貨幣單位的作用。（2）

2、通用性是指現(xiàn)金可以被企業(yè)直接用來支付各項費用或者償還其各項債務。（3）流動性是指現(xiàn)金的使用一般不受任何約定的限制，可以在一定范圍內自由流動。（三）現(xiàn)金管理的內容(P22)1、企業(yè)必須按現(xiàn)金管理暫行條例中規(guī)定的現(xiàn)金結算的范圍使用現(xiàn)金。2、企業(yè)應當加強庫存現(xiàn)金庫存限額管理。庫存限額：現(xiàn)金日需要量的3至5天，最多15天 3、現(xiàn)金的內部控制 （1）實行職能分開原則，建立內部控制制度。 （2）現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證。（3）貫徹“九不準”的規(guī)定。 （4）建立收據(jù)和發(fā)票的領用制度。 （5）企業(yè)的出納人員應定期進行輪換。(四）現(xiàn)金的核算 1.現(xiàn)金總分類核算：設置“庫存現(xiàn)金” 賬戶現(xiàn)金日常收支的會

3、計處理：收到現(xiàn)金時: 支付現(xiàn)金時：借:庫存現(xiàn)金 貸:有關科目借:有關科目 貸:庫存現(xiàn)金【例2-1】 201年6月5日，某企業(yè)職工張海報銷差旅費3 500元，張海出差前于6月2日借款3 000元。則：暫借差旅費時：借：其他應收款張海 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000報銷差旅費時：借：管理費用 3 500 貸：其他應收款張海 3 000 庫存現(xiàn)金 5002.現(xiàn)金明細賬“庫存現(xiàn)金日記賬” “現(xiàn)金日記賬”由出納人員按業(yè)務發(fā)生的先后逐日順序登記。“日清月結”：每日終了加計收支合計數(shù)，結出余額，賬賬相符。（五）備用金的核算備用金是指企業(yè)預付給職工和內部有關單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報

4、銷的款項。 1.備用金的管理備用金的管理辦法一般有兩種：一是隨借隨用、用后報銷制度，適用于不經(jīng)常使用備用金的單位和個人；二是定額備用金制度，適用于經(jīng)常使用備用金的單位和個人。 2.備用金的核算兩種備用金管理制度業(yè)務處理方法比較管理辦法預借報銷注銷備用金或其他應收款隨借隨用用后報銷借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金借：管理費用 庫存現(xiàn)金 貸：其他應收款（或貸：庫存現(xiàn)金）報銷時已注銷定額備用金借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金取消定額備用金時注銷借：管理費用 庫存現(xiàn)金 貸：其他應收款【例2-2】某公司備用金實行定額備用金制度，201年6月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）核定保管部門備用金定

5、額5 000元，用現(xiàn)金撥付：借：其他應收款保管部門 5 000 貸：庫存現(xiàn)金 5 000（2）本月中旬，保管部門報銷，共計支出4 500元：借：管理費用 4 500 貸：庫存現(xiàn)金 4 500（3）會計部門因需要決定取消定額備用金制度，保管部門持尚未報銷的開支憑證3 000元及余款2 000元，到會計部門辦理注銷手續(xù)：借：管理費用 3 000 庫存現(xiàn)金 2 000 貸：其他應收款保管部門 5 000（六）現(xiàn)金清查 基本清查方法：賬款核對法清查結果：“現(xiàn)金盤點報告單”現(xiàn)金清查結果賬務處理：賬款相符：不作賬賬款不符：盤虧 盤盈 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金借：其他應收款（過失人或

6、保險賠償） 管理費用（無法查明原因） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢借方 待處理財產(chǎn)損溢 貸方盤虧數(shù)、盤盈批準后轉銷數(shù)盤盈數(shù)、盤虧批準后轉銷數(shù)余:凈溢余余:凈損失現(xiàn)金盤虧時：查明原因時：【例2-3】某公司201年6月15日對庫存現(xiàn)金進行清查，發(fā)現(xiàn)短少200元。（1）未查明原因前。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200 貸：庫存現(xiàn)金 200（2）查明原因，系出納人員責任，應由其賠償。借：其他應收款某出納人員 200 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200現(xiàn)金盤盈時：借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因后：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應付

7、款（應付給某單位或個人） 營業(yè)外收入（無法查明原因）【例2-4】某公司201年6月30日對庫存現(xiàn)金進行清查，發(fā)現(xiàn)溢余300元。（1）未查明原因前。借：庫存現(xiàn)金 300 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 300（2）現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準轉作營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 300 貸：營業(yè)外收入 300三、銀行存款銀行存款：是指存放在本地銀行的那部分貨幣資金。 銀行存款的管理（一）企業(yè)銀行存款的存取企業(yè)在銀行開設賬戶辦理存款的收、支、轉賬業(yè)務。企業(yè)收入銀行存款，根據(jù)銀行收賬通知及有關單證，借記“銀行存款”，貸記有關科目。企業(yè)支付銀行存款，根據(jù)支票存根、辦理付款結算的付款通

8、知及有關單證，借記有關科目，貸記“銀行存款”。（二）企業(yè)在銀行開設的賬戶 按照國家現(xiàn)金管理制度和銀行結算制度的規(guī)定，企業(yè)收入的一切款項，除國家另有規(guī)定外，都必須當日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的外，應通過銀行辦理轉賬結算。課后作業(yè)：自學（三）銀行存款的核算1.銀行存款的總分類核算設置“銀行存款”賬戶2.銀行存款的明細分類核算：出納人員要根據(jù)銀行存款收付款憑證，逐筆登記銀行存款日記賬。銀行存款收付業(yè)務的會計處理 ： 【例25】某企業(yè)201年6月5日銷售甲商品，有關票據(jù)上列明：商品貨款100 000元，增值稅銷項稅17 000元，款項已全部收存銀行。借：銀行存款 117 000 貸：主

9、營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 000（四）銀行存款的清查銀行存款的清查主要是由出納人員定期將銀行存款日記賬與銀行對賬單進行逐筆核對，若兩者相符，說明雙方記賬無誤；若兩者余額不等，則要分別情況進行處理。 1.未達賬項 未達賬項是指由于銀行結算憑證，在企業(yè)與銀行之間傳遞存在時間上的先后，造成一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的款項。未達賬項四種情況：企業(yè)已收款記賬，銀行尚未收款記賬 ；如企業(yè)將收到的轉賬支票存入銀行，但銀行尚未轉賬。企業(yè)已付款記賬，銀行尚未付款記賬；如企業(yè)已開出支票并已根據(jù)支票存根記賬，而持票人尚未到銀行取款或轉賬。 銀行已收款記賬，企業(yè)尚未收款記賬；如

10、托收貨款，銀行已經(jīng)入賬，而企業(yè)尚未收到收款通知。銀行已付款記賬，企業(yè)尚未付款記賬；如借款利息，銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未收到付款通知。作業(yè)：P34技能題1第一、第四種情況：企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單存款余額； 第二、第三種情況：企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對賬單存款余額。、銀行存款余額調節(jié)表的編制方法： 根據(jù)錯記金額和未達賬項同時將銀行存款日記賬余額和對賬單余額調整到銀行存款實有數(shù)。銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款項-企業(yè)已付銀行未付款項銀行錯減或錯增金額=企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款項銀行已付企業(yè)未付款項企業(yè)錯減或錯增金額例：長江實業(yè)股份有限公司212年12月31日銀

11、行存款日記賬的余額為42060元，銀行對賬單的余額為46 500元，經(jīng)過對銀行存款日記賬和對賬單的核對，發(fā)現(xiàn)的未達賬項及錯誤記賬情況如下：（1）12月21日，委托銀行收款，金額2 000元，銀行已收妥入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知。（2）12月份公司開出的轉賬支票共有3張，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)，金額合計6 700元。（3）12月22日公司本月一筆銷售貨款2 600元存入銀行，公司出納誤記為2 060元。（4） 12月25日銀行將本公司存入的一筆款項串記至另一家公司賬戶中，金額為1 200元。（5） 12月28日，存入銀行支票一張，金額1 500元，銀行已承辦，企業(yè)已憑回單記賬，銀行尚未記

12、賬。（6） 12月31日，銀行代付電費2 100元，企業(yè)尚未收到付款通知。根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調節(jié)表。銀行存款余額調節(jié)表（12月31日） 212年12月31日 單位：元項 目金 額項 目金 額銀行對賬單余額加：已存入銀行，但銀行尚未入賬的款項 銀行串記金額減：支票已開出，但持票人尚未到銀行轉賬的款項46 5001 5001 2006 700企業(yè)銀行存款日記賬的余額加：銀行已收款入賬，但收款通知尚未收到，而未入賬的款項 企業(yè)誤記金額減：銀行已付款入賬，但付款通知尚未到達企業(yè)，而未入賬的款項42 0602 000 5402 100調整后的余額42 500調整后的余額42 500四、其他貨

13、幣資金（一）內容 外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證保證金存款 存出投資款除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金。（二）其他貨幣資金的核算：賬戶設置： 其他貨幣資金-外埠存款 -銀行匯票 -銀行本票 -信用卡 -信用證保證金 -存出投資款增加時：借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少時：借記有關科目，貸記本科目。【例2-6】某公司201年6月1日將款項100 000元匯往廣州開立采購專戶。借：其他貨幣資金外埠存款 100 000 貸：銀行存款 100 000201年6月20日，企業(yè)會計部門收到采購員寄來的采購材料有關發(fā)票，內列：材料價款80 000元，增值稅進項稅額13 600元

14、。借：在途物資 80 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 13 600 貸：其他貨幣資金外埠存款 93 600201年6月28日，外地采購業(yè)務結束，采購員將剩余資金轉回本地銀行。借：銀行存款 6 400 貸：其他貨幣資金外埠存款 6 400【例2-7】海天公司于207年6月10日將款項50 000元交存銀行，并填妥“銀行匯票委托書”，銀行受理完畢。借：其他貨幣資金銀行匯票 50 000 貸：銀行存款 50 000201年6月11日，公司用銀行簽發(fā)的銀行匯票支付采購材料價款40 000元，增值稅進項稅6 800元。借：在途物資 40 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 6 800 貸：其

15、他貨幣資金銀行匯票 46 800201年6月12日銀行退回剩余款項3 200元。借：銀行存款 3 200 貸：其他貨幣資金銀行匯票 3 200主要內容 第一節(jié) 貨幣資金 第二節(jié) 應收項目 熟練掌握熟練掌握重點第二節(jié) 應收項目一、應收票據(jù)二、應收賬款三、預付賬款四、其他應收款五、長期應收款（一）定義：應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務而持有的尚未到期的商業(yè)票據(jù)，是一項債權憑證。票據(jù)包括支票、銀行本票、匯票（包括商業(yè)匯票和銀行匯票）支票、銀行本票、銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，無須將其列入應收票據(jù)處理一、應收票據(jù)會計上作為應收（付）票據(jù)核算的是商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票是指由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指

16、定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。我國商業(yè)票據(jù)的期限一般較短（最長期限6個月）。（二）應收票據(jù)種類1.按其是否計息劃分：會計實務主要使用不帶息商業(yè)匯票2.按其承兌人的不同劃分:銀行負責款項劃轉，若付款人銀行存款余額不足，則銀行退票給收款人，由收付雙方自行處理。無論承兌申請人存款余額足否，銀行都應無條件履行付款責任（三）應收票據(jù)的會計處理總賬設置“應收票據(jù)”賬戶。明細賬：按商業(yè)匯票種類及客戶設置明細賬。1、不帶息應收票據(jù)2、帶息應收票據(jù)應收票據(jù)借方貸方面值或面值和利息到期收回或轉讓余：尚未到期的面值或面值加利息1、不帶息應收票據(jù)銷售貨物：借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交

17、增值稅（銷項稅額）票據(jù)到期，收到銷售款項：借：銀行存款 貸：應收票據(jù)票據(jù)到期，企業(yè)超過承兌期限，轉作應收賬款：借：應收賬款 貸：應收票據(jù)【例2-8】201年6月10日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100 000元，適用增值稅稅率為17%，當日，收到乙企業(yè)寄來一份3個月的不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為117 000元。甲企業(yè)編制會計分錄如下：借：應收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）17 0003個月后，應收票據(jù)到期收回票面金額117 000元存入銀行，編制會計分錄如下：借：銀行存款 117 000 貸：應收票據(jù) 117 000如果該票據(jù)到期

18、，乙企業(yè)無力償還票款，甲企業(yè)應將到期票據(jù)的票面金額轉入“應收賬款”科目。借：應收賬款 117 000 貸：應收票據(jù) 117 0002.帶息應收票據(jù)2-1、票據(jù)利息計算公式:利息面值票面利率期間帶息票據(jù)到期值=面值+利息月利率年利率/12 日利率月利率/30年利率/360期間：指簽發(fā)日至到期日的時間間隔（有效期），通常分為按日計算和按月計算按日計息，以實際日歷天數(shù)計算到期日及利息，“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，如：202年5月1日出票， 202年5月25日到期。24天；如一張票據(jù)出票日為8月1日，10月20日到期，則票據(jù)期限 ？天。例題見教材P27課堂練習：某票據(jù)3月18日出票，9月14日到期

19、，面額50 000元，票面利率10%。請計算票據(jù)到期利息和票據(jù)到期值。則票據(jù)到期時的應計利息=5000010%180360 =2 500（元）票據(jù)到期值=50 000+2 500=52 500（元）按月計息，一律按照次月相同日期為一個月；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末為到期日。如1月31日出票，三個月到期，則票據(jù)期限為3個月，到期日為4月30日。2-2、 期末計提票據(jù)利息借：應收票據(jù) （增加賬面余額） 貸：財務費用 （利息收入） 2-3、票據(jù)到期，收回款項借：銀行存款（實收款，即本息和） 貸：財務費用（未計提利息） 應收票據(jù)（賬面余額）若應收票據(jù)利息金額較大，應按月計提利息；若

20、金額不大，可按季末或年末計提利息。但企業(yè)至少應于年末計提利息。【例2-9】某企業(yè)211年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100 000元，增值稅稅額為17 000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為10%。（1）收到票據(jù)時：借：應收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 000（2）年度終了（211年12月31日），計提票據(jù)利息：票據(jù)利息=117 00010%124=3 900（元）借：應收票據(jù) 3 900 貸：財務費用 3 900（3）票據(jù)到期收回貨款：收款金額=117 000（1+1

21、0%126） =122 850（元）212年計提的票據(jù)利息=117 00010%122 =1 950（元）借：銀行存款 122 850 貸：應收票據(jù) 120 900（117000+3900） 財務費用 1 9502-4 票據(jù)到期，款未到賬，轉入“應收賬款”課堂練習：企業(yè)銷售貨物10000元，增值稅稅率為17%，收到一張商業(yè)承兌匯票，利率為9%，出票日為6月5日，3個月到期款未收到。請作出相應的賬務處理。6月5日 借：應收票據(jù) 11 700 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1700 9月5日 借：應收賬款 11 963 貸：應收票據(jù) 11 700 財務費用 263（

22、11 7009%3/12）3.應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應收票據(jù)貼現(xiàn)的概念貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計算應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理應收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人將未到期的票據(jù)背書后轉讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的一種融資行為。 票據(jù)到期值 = 票據(jù)面值+票據(jù)面值票面利率期限 貼現(xiàn)利息 = 票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得 = 票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 申請貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)貸款借：銀行存款 （按貼現(xiàn)所得額） 財務費用 （帳面余額大于貼現(xiàn)所得額的差額)貸:應收票據(jù)（按其帳面余額） 票據(jù)到期，付款人無力付款，貼現(xiàn)企業(yè)有連帶責任借：應收帳款 貸：銀行存款（貼現(xiàn)企業(yè)償付票款） 或短期借款（貼

23、現(xiàn)企業(yè)無錢償付）【例210】天成公司銷售商品一批，含稅價款23 400元，收到佳華公司201年8月20日簽發(fā)的、面值為23 400元、年利率為10%、11月26日到期的商業(yè)匯票一張。天成公司因資金緊張，于201年9月25日持票向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為12%。則：票據(jù)期限98天，已實現(xiàn)36天，貼現(xiàn)期=98-36=62（天）（“算頭不算尾”：9月份6天，10月份31天，11月份25天）應計提的票據(jù)利息=2340010%36036=234（元）票據(jù)到期值=23 400+23 40010%36098=24 037（元）貼現(xiàn)利息=24 03712%36062=496.76（元）貼現(xiàn)所得=24 037-

24、496.76=23 540.24（元） 其相應的會計處理如下：（1）銷售商品取得票據(jù)時借：應收票據(jù) 23 400 貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3 400（2）確認貼現(xiàn)日前應計提票據(jù)利息借：應收票據(jù) 234 貸：財務費用 234（3）收到貼現(xiàn)款時：借：銀行存款 23 540.24 財務費用 93.76 貸：應收票據(jù) 23 634課堂練習：A公司于212年4月29日出售給B公司一批原料，貨款總計100 000元，適用增值稅稅率為17。B公司交來一張出票日為當年5月1日的商業(yè)承兌匯票，期限為3個月，票面年利率為6，面值為117000元。A公司6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)

25、，貼現(xiàn)率為8。作出應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理。實現(xiàn)銷售時：借：應收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 000確認貼現(xiàn)日前應計提票據(jù)利息：117 000 6121=702012=585（元）借：應收票據(jù) 585 貸：財務費用 585申請貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)貸款票據(jù)到期值117 000117 0006/123 118 755（元）貼現(xiàn)息 票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 1187558/122 =1583.4（元）貼現(xiàn)所得額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 =1187551583.4 117171.6（元）借：銀行存款 117 171.6 財務費用 413.4 貸：應收票據(jù)

26、117 585二、應收賬款（一）應收賬款的確認與計價（二）應收賬款的核算(總價法)（三）壞賬損失的核算（一）應收賬款確認與計價1、確認時間：收入確認時。 企業(yè)已經(jīng)將商品所有權上的所有風險和報酬轉移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已經(jīng)出售的商品實施控制與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)相關的收入和成本能夠可靠計量應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。 2、計價： （1）折扣的種類： （2）應收賬款計價（1）折扣的種類：1）商業(yè)折扣

27、：商業(yè)折扣-因促銷而給予的折扣。企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。2）現(xiàn)金折扣：為早日收款而給予的折扣，表示方式：折扣/付款期限，如現(xiàn)金折扣：3/10，2/20，n/30。符號3/10表示，買方在10天內付款可按售價給予3%的折扣；符號2/20表示，買方在20天內付款可按售價給予2%的折扣；符號n/30表示，買方在30天內付款，則不給折扣。若客戶享受折扣，則折扣計入“財務費用”。注：只有現(xiàn)金折扣才存在應收賬款的計價問題！1）商業(yè)折扣在無商業(yè)折扣的情況下，應按應收賬款的全部金額入賬?！纠?12】某企業(yè)201年6月10日賒銷給乙企業(yè)商品一批，貨款80 000元，增值稅銷項稅1

28、3 600元，代墊運雜費1 400元，則會計處理如下：借：應收賬款 95 000 貸：主營業(yè)務收入 80 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）13 600 銀行存款 1 400在有商業(yè)折扣情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬?！纠?13】承上例，若該企業(yè)在賒銷給乙企業(yè)商品時，商品價目表上列明商品價款總計85 000元，商業(yè)折扣額為5 000元，其他資料相同，則會計處理如下：借：應收賬款 95 000 貸：主營業(yè)務收入 80 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）13 600 銀行存款 1 400在正常情況下，應收賬款的核算課堂練習：華聯(lián)公司賒銷給華南公司商品一批，貨款共計50 000元，增值

29、稅稅額8 500元，代墊運雜費1 000元。銷售時：借：應收賬款 59 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8 500 銀行存款 1 000收到貨款時：借：銀行存款 59 500 貸：應收賬款 59 500存在商業(yè)折扣的情況下課堂練習：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計10 000元，給買方的商業(yè)折扣為10，適用增值稅稅率為17。代墊運雜費500元（假設不作為計稅基數(shù)）。 賒銷時:借：應收賬款 11030 貸：主營業(yè)務收入 9000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1530 銀行存款 500 收到款項時：借：銀行存款 1103

30、0 貸：應收賬款 110302）現(xiàn)金折扣1）總價法：按扣除現(xiàn)金折扣前的發(fā)票總金額入賬。銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為“財務費用”處理。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應收賬款的入賬價值，應按總價法入賬。2）凈價法：按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額入賬。 （二）應收賬款核算：總價法、凈價法總賬：應收賬款明細賬：按客戶設置【例2-14】某企業(yè)銷售商品100 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用的增值稅稅率為17%，商品交付并辦妥托收手續(xù)。（按總價法核算）銷售商品時，編制會計分錄如下：借：應收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（銷

31、項稅額）17 000收到貨款時，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10天內收到，編制會計分錄如下：借：銀行存款 115 000 財務費用 2 000 貸：應收賬款 117 000如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會計分錄如下：借：銀行存款 117 000 貸：應收賬款 117 000（三）壞賬損失及其會計處理1、概念2、核算： （1）直接轉銷法 （2）備抵法（我國采用的核算方法） 1、概念：壞賬：無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。壞賬損失確認的條件： 債務人死亡、破產(chǎn)、較長時期內未履行償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能

32、性極小，2、備抵法核算備抵法：即每期按一定方法估計壞賬損失，計入當期損益，同時形成一筆壞賬準備，待實際發(fā)生壞賬時再沖銷壞賬準備和應收賬款的一種方法。壞賬準備的計提范圍：應收賬款、其他應收款，企業(yè)的預付賬款如確實表明不符合預付賬款性質，或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購物資的，應將原計入預付賬款的金額轉入“其他應收款”，并計提壞賬準備、企業(yè)的應收票據(jù)以及其他不符合條件的預付賬款不得計提壞賬準備。 賬戶設置： “壞賬準備”，是應收賬款等賬戶的備抵賬戶。壞賬準備借方貸方壞賬損失發(fā)生數(shù)和沖減多計提的壞賬準備數(shù)壞賬準備計提數(shù)余：結余數(shù)1）按期估計壞賬，計提壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準

33、備 貸：壞賬準備2）發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備 貸：應收賬款3）已轉銷的壞賬又收回時：借：應收賬款 貸：壞賬準備 同時：借：銀行存款 貸：應收賬款壞賬損失的估計方法應收賬款余額百分比法 賬齡分析法 銷貨百分比法屬于會計估計（1）應收賬款余額百分比法 應收賬款余額百分比法，是指根據(jù)會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的一種方法。 會計期末，企業(yè)可按下列公式計算確定當期實際計提的壞賬準備金額：期末壞賬準備應有數(shù)=應收賬款期末余額計提壞賬準備的百分比本期補提的壞賬準備=期末壞賬準備應有數(shù)壞賬準備賬面實有數(shù)（借方余額為“-”數(shù)，貸方余額為“+”數(shù)）【例216】某企業(yè)年末應收

34、賬款的余額為1 000 000元，提取壞賬準備的比例為1%。第二年發(fā)生了壞賬損失6 000元，其中甲單位1 000元，乙單位5 000元，年末應收賬款為1 200 000元。第三年，已沖銷的上年乙單位應收賬款5 000元又收回，期末應收賬款1 300 000元。編制會計分錄如下：第一年提取壞賬準備10 000元（1 000 0001%）借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備10 000 貸：壞賬準備 10 000第二年沖銷壞賬準備借：壞賬準備 6 000 貸：應收賬款甲單位 1 000 乙單位 5 000第二年年末按應收賬款的余額計算提取壞賬準備壞賬準備余額=1 200 0001%=12 000（元）

35、補提的壞賬準備=12 000-4 000=8 000（元）借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備8 000 貸：壞賬準備 8 000第三年，上年已沖銷的乙單位應收賬款5 000元又收回入賬借：應收賬款乙單位 5 000 貸：壞賬準備 5 000同時：借：銀行存款 5 000 貸：應收賬款乙單位 5 000第三年年末按應收賬款的余額計算提取壞賬準備壞賬準備余額=1 300 0001%=13 000（元）補提的壞賬準備=13 000-（12 000+5 000） =-4 000（元）借：壞賬準備 4 000 貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 4 000課堂練習：某企業(yè)2009年末應收賬款余額為1 500 0

36、00元，壞賬準備余額為0，壞賬準備提取率0.5%。2010年發(fā)生壞賬損失5 000元，年末應收賬款余額為1 300 000元； 2011年發(fā)生壞賬損失8 000元，年末應收賬款余額1 000 000元；2012年有一筆已做壞賬注銷的應收賬款3000元又收回，年末應收賬款余額1 150 000元。請作相應分錄： 參考答案：2009年提取壞賬準備 7 500元（1 500 0000.5%）借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 7500 貸：壞賬準備 75002010年沖銷壞賬準備借：壞賬準備 5 000 貸：應收賬款 5 0002010年末按應收賬款的余額計算提取壞賬準備壞賬準備余額=1 300 0000.5%=6 500（元）補提的壞賬準備=6 500-（7 500-5 000）=4 000（元）借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備4 000 貸：壞賬準備 4 0002011年沖銷壞賬準備借：壞賬準備 8 000 貸：應收賬款 8 0002011年末按應收賬款的余額計算提取壞賬準備壞賬準備余額=1 000 0000.5%=5 000（元）補提的壞賬準備=5 000-（6 500-8 000）=6 500