第八章第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性ppt課件

1、第三節(jié) 審計(jì)重要性及風(fēng)險(xiǎn).第三節(jié) 審計(jì)重要性本節(jié)主要內(nèi)容重要性的含義重要性確實(shí)定重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系及其影響評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響構(gòu)成審計(jì)任務(wù)底稿.重要性是對(duì)誰而言很重要？審計(jì)師？管理層？信息運(yùn)用者？.重要性的定義審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下能夠影響會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者的判別或決策。其在量上表現(xiàn)為審計(jì)重要性程度。審計(jì)后的報(bào)表不能夠做到100%正確，也就是說，假設(shè)審后的報(bào)表中存在的錯(cuò)漏報(bào)，無論從金額還是性質(zhì)上，都不影響報(bào)表運(yùn)用人的判別決策，那它就是不重要的，反之就是重要的。故CPA在編制審計(jì)方案時(shí)，就要思索，該錯(cuò)漏報(bào)在什么程度時(shí)就不影響報(bào)表運(yùn)用人的判別決策

2、，什么情況下就會(huì)影響。假設(shè)找到了這個(gè)分水嶺，這個(gè)分界點(diǎn)。重要性=界定分水嶺.例如，一套報(bào)表，假設(shè)CPA站在報(bào)表運(yùn)用人的角度以為，只需報(bào)表中含有的錯(cuò)漏報(bào)金額不超越20萬，運(yùn)用者就不改動(dòng)其判別決策，因此：舉例重要性程度=20萬相對(duì)而言，非絕對(duì).重要性程度包含兩個(gè)層次：一財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度二各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性程度各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性程度稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)。可容忍錯(cuò)報(bào)確實(shí)定以審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度的初步評(píng)價(jià)為根底。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)的情況下，審計(jì)人員對(duì)各類買賣、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。.重要性程度兩個(gè)層次將第一層次報(bào)表

3、層次的分配到第二層次各個(gè)賬戶層、買賣層、披露層100萬分配給原資料10萬.1、對(duì)重要性作出初步判別5、比較合并的錯(cuò)報(bào)金額和重要性的初步判別金額或修正的判別金額4、估計(jì)合并的錯(cuò)報(bào)金額3、估計(jì)審計(jì)的各個(gè)分塊的錯(cuò)報(bào)數(shù)2、把對(duì)重要性的初步判別金額分配到審計(jì)的各個(gè)分塊運(yùn)用重要性概念的步驟.1、重要性程度的初步判別一財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度的計(jì)算方法主要是采用固定比率法。 固定比率法，即在選定判別基準(zhǔn)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度。.計(jì)算方法固定比率參考數(shù)據(jù)舉例 凈利潤 510 資產(chǎn)總額 051 凈資產(chǎn)的 051 營業(yè)收入 051 變動(dòng)比率；規(guī)模越大的企業(yè)，

4、允許的錯(cuò)報(bào)金額就較小，普通根據(jù)資產(chǎn)總額和營業(yè)收入兩者較大一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)比率。.固定比例方法下的變動(dòng)幅度如何確定確定重要性水平基準(zhǔn)百分比如何選擇百分比凈利潤（稅前利潤）5%10%利潤較小時(shí)用10%，較大時(shí)用5%總資產(chǎn)0.5%1%總資產(chǎn)較小時(shí)用1%,較大時(shí)用0.5%營業(yè)收入0.5%1%營業(yè)收入較小時(shí)用1%,較大時(shí)用0.5%凈資產(chǎn)0.5%1%凈資產(chǎn)較小時(shí)用1%,較大時(shí)用0.5%.留意根據(jù)不同的基準(zhǔn)能夠會(huì)計(jì)算出不同的重要性程度，假好像一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性程度不同，審計(jì)人員該當(dāng)取其最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度。報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性程度確實(shí)定：該當(dāng)根據(jù)期中財(cái)務(wù)報(bào)表或上年度財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)展推算

5、或做必要修正，得出年末財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度。 .習(xí)題在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性程度為200萬元，利潤表的重要性程度為100萬元，那么A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度為()。A.100萬元B.150萬元C.200萬元D.300萬元.影響判別的要素： 重要性是相對(duì)的而非絕對(duì)的概念 上市的大公司 淘寶小店1、重要性程度的初步判別.性質(zhì)要素也影響重要性 涉及舞弊的金額被以為比一樣金額的無意過失更重要； 假設(shè)錯(cuò)報(bào)能夠引發(fā)合同上的責(zé)任后果，那么這種情況的錯(cuò)報(bào)能夠是重要的； 假設(shè)錯(cuò)報(bào)影響利潤的變化趨勢，那么這種錯(cuò)報(bào)能夠是重要的。如過去五年中的利潤每年

6、遞增3%，但是本年度利潤反而下降了1%，那么這種變化趨勢能夠是重要的。1、重要性程度的初步判別.大多數(shù)實(shí)踐任務(wù)者的重要性分配都是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶進(jìn)展的，而不是根據(jù)利潤表賬戶。由于復(fù)式簿記系統(tǒng)使得大多數(shù)利潤表錯(cuò)報(bào)都會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生相等的影響。同時(shí)將重要性初步判別分配至資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表，會(huì)導(dǎo)致反復(fù)計(jì)算。如2萬元的應(yīng)收賬款高估錯(cuò)報(bào)也就是2萬元的銷售收入高估錯(cuò)報(bào)。大多數(shù)審計(jì)中，資產(chǎn)負(fù)債表賬戶少于利潤表賬戶，并且大多數(shù)審計(jì)程序關(guān)注的是資產(chǎn)負(fù)債表。每個(gè)賬戶余額分配的重要性初步判別金額，也就是“可容忍錯(cuò)報(bào)。2、分配重要性的初步判別值至財(cái)務(wù)報(bào)表各組成部分.舉例假設(shè)某公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如表所示，審計(jì)人員初步

7、判別的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性程度是資產(chǎn)總額的1，為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)為140萬元?，F(xiàn)審計(jì)人員按這一重要性程度分配給各資產(chǎn)賬戶，如表所示。.重要性程度的分配 單位：萬元項(xiàng)目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總甲方案是按1進(jìn)展同比例分配的。普通來說，這種分配方法存在較大的缺陷，審計(jì)人員必需對(duì)其進(jìn)展修正。由于應(yīng)收賬款和存貨錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的能夠性較大，故分配較高的重要性程度，以節(jié)省審計(jì)本錢，如乙方案。 .賬戶中的錯(cuò)報(bào)分為兩種類型：知錯(cuò)報(bào)和能夠的錯(cuò)報(bào)。知錯(cuò)報(bào)：審計(jì)師所確定的某一賬戶的錯(cuò)報(bào)數(shù)額

8、。如在審計(jì)廠房設(shè)備時(shí)，運(yùn)營性租賃支出本應(yīng)費(fèi)用化，但審計(jì)師查出卻已資本化。能夠的錯(cuò)報(bào)：一種是由審計(jì)師與被審單位管理層就賬戶余額估計(jì)分歧所引起的。還有一種時(shí)審計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)總體的錯(cuò)報(bào)推斷。3、估計(jì)錯(cuò)報(bào)并與初步判別值比較.舉例:能夠的錯(cuò)報(bào)審計(jì)樣本占總體的10%樣本錯(cuò)報(bào)金額假設(shè)1000元已發(fā)現(xiàn)推斷總體錯(cuò)報(bào)即為10000元假設(shè)客戶對(duì)已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)進(jìn)展調(diào)整，調(diào)整后，未調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額為500元，那么這時(shí)候，推斷總體錯(cuò)報(bào)金額應(yīng)該為10000-500=9500 .1 尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超越報(bào)表層次重要性程度時(shí)的處置假設(shè)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超越報(bào)表層次重要性程度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響能夠是艱苦的。審計(jì)人員該當(dāng)

9、思索采用兩種措施：一是擴(kuò)展審計(jì)程序范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)能否重要；二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性程度。假設(shè)被審計(jì)單位回絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，或擴(kuò)展審計(jì)程序范圍后，審計(jì)人員該當(dāng)發(fā)表保管意見或否認(rèn)意見審計(jì)報(bào)告。4、重要性對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響.2尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近報(bào)表層次重要性程度時(shí)的處置假設(shè)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性程度，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)能夠超越重要性程度，審計(jì)人員該當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步伐整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 .3尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于報(bào)表層次重要性程度時(shí)的處置假設(shè)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于報(bào)表層次重要性程度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不艱苦

10、，審計(jì)人員可以發(fā)表無保管意見的審計(jì)報(bào)告。.練習(xí)：審計(jì)人員受委托對(duì)盼盼食品2021年12月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)。1.該公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，2021年全年實(shí)現(xiàn)利潤800萬，資產(chǎn)總額4 000萬。2.審計(jì)人員在審查和閱讀該公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問題：1該公司10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資1 820元，被會(huì)計(jì)人員占為己有；211月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3 850元，列入小金庫；3資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估16萬元，緣由尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。要求1根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判別即計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表層次在重要性程度，并簡要闡明理由；分別闡明上述三個(gè)發(fā)現(xiàn)的問題能否重要。.答案1會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性程度根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的

11、重要性程度= 4 000 *0.5% = 20萬元根據(jù)利潤表計(jì)算的重要性程度 = 800 * 5% = 40萬元根據(jù)穩(wěn)健性原那么，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性程度確定為20萬元。2問題1、2涉及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與會(huì)計(jì)制度的問題，性質(zhì)嚴(yán)重，雖然金額不大，但屬于艱苦錯(cuò)報(bào)；問題3，存貨低估16萬元，到達(dá)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性程度的80%，超越了存貨的可容忍誤差，屬于存貨工程的艱苦錯(cuò)報(bào)。.第三節(jié) 審計(jì)重要性重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系及影響重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性對(duì)審計(jì)程序的影響.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是什么？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義：“財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的能夠性。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一概念的正確了解還

12、應(yīng)留意以下兩個(gè)方面：1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失誤是不同的，前者是以真實(shí)遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么為前提的一種風(fēng)險(xiǎn)，后者那么是由于審計(jì)人員沒有遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么而呵斥的任務(wù)失誤；2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然在最終意義上是針對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的，但與各個(gè)賬戶余額也嚴(yán)密相關(guān)。 .審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征及構(gòu)成緣由二審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過程的一直3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的非故意行為引起的4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的 三審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的客觀緣由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的直接緣由是審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境?，F(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一個(gè)客觀緣由。此外，現(xiàn)代審計(jì)方法所存在的缺陷也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

13、構(gòu)成的重要客觀緣由。2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的客觀緣由首先，審計(jì)人員的閱歷和才干直接導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成。其次，審計(jì)人員的任務(wù)責(zé)任心不強(qiáng)，沒有堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度也是構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀緣由。.用于方案目的的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型定義：AR=IRCRDR。其中：ARAuditing Risk是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指會(huì)計(jì)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的能夠性；IRInherent Risk是固有風(fēng)險(xiǎn)，由于買賣和賬戶的復(fù)雜程度決議的；CRControl Risk是控制風(fēng)險(xiǎn)，指該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的能夠性； DRDetection Risk是檢查風(fēng)險(xiǎn)，指某一認(rèn)定存

14、在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的能夠性。.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系一艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)inherent risk，IR和控制風(fēng)險(xiǎn)control risk，CR構(gòu)成。固有風(fēng)險(xiǎn)，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或買賣類別單獨(dú)或連同其他賬戶、買賣類別產(chǎn)生艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的能夠性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或買賣類別單獨(dú)或連同其他賬戶、買賣類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的能夠性。.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系二檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是艱苦的，但審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)

15、這種錯(cuò)報(bào)的能夠性。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)構(gòu)成要素中，艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為“客戶風(fēng)險(xiǎn)the entitys risks。艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩者之間的相互關(guān)系可以從定性和定量兩個(gè)方面加以調(diào)查。.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系在上述等式中，檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的可控變量，它是艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù)。根據(jù)上述等式，檢查風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算如下式所示： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn).審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系.第四節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系 反向關(guān)系重要性程度越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性程度越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系正向關(guān)系。評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

16、越高，需求搜集的審計(jì)證據(jù)就越多；評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，所需搜集的審計(jì)證據(jù)越少。 .第三節(jié) 審計(jì)重要性五、構(gòu)成審計(jì)任務(wù)底稿一對(duì)重要性程度的記錄財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度；特定類別的買賣、賬戶余額或列報(bào)認(rèn)定層次的一個(gè)或多個(gè)重要性程度如適用；實(shí)踐執(zhí)行的重要性；隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，對(duì)第1項(xiàng)至第3項(xiàng)內(nèi)容作出的任何修正。.五、構(gòu)成審計(jì)任務(wù)底稿二對(duì)錯(cuò)報(bào)的記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)就以下事項(xiàng)構(gòu)成審計(jì)任務(wù)底稿：設(shè)定的某一金額，低于該金額的錯(cuò)報(bào)視為明顯微?。粚徲?jì)過程中累積的一切錯(cuò)報(bào)，以及能否已得到更正；注冊(cè)會(huì)計(jì)師就未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來能否艱苦得出的結(jié)論，以及得出結(jié)論的根底。第三節(jié) 審計(jì)重要性.課堂練習(xí)練習(xí)1：甲乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)x公司06年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)報(bào)表工程金額如下；資產(chǎn)總額18億、凈資產(chǎn)8.8億、營業(yè)收入24億、凈利潤2.412億。1.采用固定比率法并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)收入和凈利潤比值分別