幾個(gè)小稅種的核算

1、幾個(gè)小稅種的核算房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房產(chǎn)所有人或經(jīng)管人征收的一種稅。開征房產(chǎn)稅不僅能夠?yàn)榈胤截?cái)政籌集一部分資金，支持地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)，而且還可以運(yùn)用稅收杠桿，加強(qiáng)對(duì)房產(chǎn)的管理，提高房產(chǎn)使用效率。第一節(jié)房產(chǎn)稅的核算一、房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅的納稅人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，房產(chǎn)稅的納稅人又可劃分為以下幾種情況(1)產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。(2)產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。(3)產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。 二、納稅人房

2、產(chǎn)稅的征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，包括房屋和與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。但獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如水塔、室外游泳池、圍墻、石灰窖等，不屬于房產(chǎn)。 三、征稅范圍(一)計(jì)稅依據(jù)1從價(jià)計(jì)征，是指對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)自用的房產(chǎn)，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)。即依照房產(chǎn)原值一次減除10至30后的余值計(jì)稅。2從租計(jì)征從租計(jì)征，是指對(duì)納稅人出租的房產(chǎn)，以租金收入為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)的租金收入，是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所取得的報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)物收入。四、計(jì)稅依據(jù)和稅率(二)稅率房產(chǎn)稅采用比例稅率。從價(jià)計(jì)征的，稅率為12；從租計(jì)征的，稅率為

3、12和。四、計(jì)稅依據(jù)和稅率(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額房產(chǎn)原值(1一原值減除率)適用稅率(2)從租計(jì)征房產(chǎn)稅的計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額租金收入適用稅率五、應(yīng)納稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理為了正確核算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，準(zhǔn)確反映房產(chǎn)稅的計(jì)提和解繳情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶下設(shè)置“應(yīng)交房產(chǎn)稅”明細(xì)帳戶進(jìn)行核算。在計(jì)算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”帳戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅”帳戶。 (二)會(huì)計(jì)處理例某工廠坐落在某城市郊區(qū)，其應(yīng)繳納房產(chǎn)稅的廠房原值為5000000元，在郊區(qū)以外的農(nóng)村還有一個(gè)倉庫，原值為500000元，當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除房產(chǎn)原值的30。其全年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅

4、的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下：(1)根據(jù)規(guī)定，房產(chǎn)稅的征稅范圍是市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村，所以，該工廠的倉庫不納房產(chǎn)稅。(2)該工廠應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額=5000000(130)1242 000(元)借；管理費(fèi)用42000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅42000例某公司有閑置房屋6間，其中2間門面房出租給某飯館，租金按其當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的10收取，該飯館當(dāng)年?duì)I業(yè)收入300000元，還有2間出租給當(dāng)?shù)啬成特溩鳛閹旆?，月租金收入?000元。該公司當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下：(1)計(jì)稅租金收入=30000010+100012=42000（元）(2)年應(yīng)納房產(chǎn)稅42000125040(元)借：管理費(fèi)用5

5、040貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅5040房產(chǎn)稅按年計(jì)算，分期繳納。具體繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，各地一般按季或半年征收一次，在季度或半年規(guī)定某個(gè)月進(jìn)行征收。新建或新購(gòu)入的房產(chǎn)，應(yīng)在建成或購(gòu)入30日內(nèi)，向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)登記，從次月起開始納稅。 六、征收與管理 (一)納稅期限房產(chǎn)稅的納稅地點(diǎn)為房產(chǎn)所在地，由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，以按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。(二)納稅地點(diǎn)目前，房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策主要有：、國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)；、由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)；、宗教寺廟、公園、名勝古跡

6、自用的房產(chǎn)；、個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)；、經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。(三)稅收優(yōu)惠城鎮(zhèn)土地使用稅是以土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地使用稅以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收，就其性質(zhì)而言是一種級(jí)差資源稅。 第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅的核算一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。(1)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人；(2)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人或代管人為納稅人；(3)土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的

7、，以實(shí)際使用人為納稅人；(4)土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。二、納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)國(guó)家所有和集體所有的土地。設(shè)立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍以外的工礦企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。三、征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定(1)凡已由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為計(jì)稅依據(jù)；(2)未經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為計(jì)稅依據(jù)；(3

8、)尚未核發(fā)土地使用證書的，暫以納稅人申報(bào)的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，待土地面積正式測(cè)定后，再作調(diào)整。四、計(jì)稅依據(jù)和稅額城鎮(zhèn)土地使用稅按照土地級(jí)差收益，實(shí)行地區(qū)差別幅度稅額。即按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標(biāo)準(zhǔn)為：大城市1530元； 中等城市1元； 小城市0元； 縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0元。計(jì)稅依據(jù)和稅額（續(xù)）城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額計(jì)稅土地面積適用稅額在計(jì)算應(yīng)繳納的土地使用稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”帳戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地使用稅”帳戶。 五、應(yīng)納稅額的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政

9、府確定。因此，各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，一般分別確定按月、季或半年等不同的期限繳納。 六、征收與管理 (一)納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)在土地所在地，由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅人使用的土地不在同一省的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。 同一省自己協(xié)調(diào)(二)納稅地點(diǎn)(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；(2)由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；(3)宗教寺廟；公園、名勝古跡自用的土地；(4)市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；等等(三)稅收優(yōu)惠1免征城鎮(zhèn)土地使用稅的土地(1)個(gè)人所有的居住房屋及院落用地；(2)免稅單位職工家屬的宿舍用地；

10、(3)民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地；(4)集體和個(gè)人舉辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。等等 2由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的土地車船稅是對(duì)境內(nèi)船舶車輛征收的一種稅。屬于財(cái)產(chǎn)稅第三節(jié) 車船稅的核算一、車船稅概述二、納稅人車船稅的納稅人是車輛和船舶的所有人和管理人。車船稅的征稅范圍包括車輛和船舶兩大類。 三、征稅對(duì)象和征稅范圍車船稅實(shí)行有幅度的定額稅率，根據(jù)車船的種類、性能、構(gòu)造和使用情況，分別按輛、凈噸位和載重噸位規(guī)定了不同的稅額幅度。具體稅額規(guī)定請(qǐng)大家參考指定教材。 四、稅額車船稅根據(jù)不同類型的車船及其適用的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：1機(jī)

11、動(dòng)車(載貨汽車除外)和非機(jī)動(dòng)車應(yīng)納稅額使用車輛數(shù)量單位稅額2載貨汽車、機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船應(yīng)納稅額車船的載重或凈噸位數(shù)量單位稅額 五、應(yīng)納稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算為了正確核算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，準(zhǔn)確反映車船使用稅的計(jì)提和解繳情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶下設(shè)置“應(yīng)交車船稅”明細(xì)帳戶進(jìn)行核算。即在計(jì)算應(yīng)繳納的車船稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”帳戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船稅”帳戶。(二)會(huì)計(jì)處理印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受各種應(yīng)稅憑證而征收的一種稅。因納稅人通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方式完成納稅義務(wù)，所以，稱為“印花稅”。第四節(jié) 印花稅的核算 一、印花稅概述現(xiàn)行印花稅的特

12、點(diǎn)如下：1征收面比較廣2實(shí)行輕稅重罰政策3實(shí)行“三自”納稅辦法4不退稅、不抵用印花稅對(duì)征稅范圍采取列舉法，對(duì)列舉的憑證征收，沒有列舉的不征收。其征收范圍共計(jì)列舉了五大類：、經(jīng)濟(jì)合同。包括購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)等合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專用技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。二、征收范圍、營(yíng)業(yè)帳簿。包括單位和個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所設(shè)立的各種帳冊(cè)，即記載資金的帳簿和其他帳簿。、權(quán)利、許可證照。包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證、土 地使用證。、財(cái)政部確定征收的其他憑證。 征收范圍（續(xù)）印花稅

13、的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用印花稅征稅范圍所列憑證的單位和個(gè)人。具體可分為立合同人、立帳簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。如果同一憑證，由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立并各持一份的，各方均為印花稅納稅人，應(yīng)當(dāng)分別就所持憑證的金額計(jì)稅貼花，但擔(dān)保人、證人、鑒定人不作為納稅人。三、納稅人印花稅共設(shè)置了13個(gè)稅目，采用比例稅率和定額稅率兩種形式。其中，合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)帳簿中記載資金的帳簿，適用比例稅率；權(quán)利、許可證照和營(yíng)業(yè)帳簿中的其他帳簿使用定額稅率。 四、稅目、稅率印花稅分為從價(jià)計(jì)稅和從量計(jì)稅兩種。實(shí)行從價(jià)計(jì)稅的憑證，以憑證所載金額為計(jì)稅依據(jù)。實(shí)行從量計(jì)稅的其他帳

14、簿和權(quán)利、許可證照，以憑證件數(shù)為計(jì)稅依 據(jù)。五、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)計(jì)稅依據(jù)(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)稅的應(yīng)稅憑證，其計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證所載金額適用稅率 (2)實(shí)行從量定額辦法計(jì)稅的應(yīng)稅憑證，其計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證件數(shù)單位稅額(二)應(yīng)納稅額計(jì)算(1)同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如果分別記載金額，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)金額貼花；未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。(三)應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定例某公司與運(yùn)輸部門簽訂運(yùn)輸合同，運(yùn)輸費(fèi)用為83200元，倉儲(chǔ)保管費(fèi)用為13000元。如果合同中運(yùn)輸費(fèi)用和倉儲(chǔ)保管費(fèi)用分別載明，則應(yīng)納印花稅額為：應(yīng)納稅額

15、8320000005+130000001546(元)如果合同中運(yùn)輸費(fèi)用和倉儲(chǔ)保管費(fèi)用未分別載明，則應(yīng)納印花稅額為：應(yīng)納稅額(83200+13000)000196.2(元) (2)有些合同，在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花，(3)應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算。但財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額不足1元的，按1元計(jì)稅。 等等(三)應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定按照規(guī)定，企業(yè)在核算繳納印花稅時(shí)，不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶核算，而是于購(gòu)買印花稅票或者以繳款書匯總繳納印花稅時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”等有關(guān)費(fèi)用

16、帳戶，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等有關(guān)帳戶。 六、會(huì)計(jì)處理例：某企業(yè)2000年2月開業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證各一件；訂立產(chǎn)品購(gòu)銷合同兩份，所載金額為140萬元；訂立借款合同一份，所載金額為40萬元。此外，企業(yè)的營(yíng)業(yè)帳簿中，“實(shí)收資本”帳戶載有資金200萬元，其他帳簿5本。2000年12月底該企業(yè)“實(shí)收資本”所載資金增加為250萬元。計(jì)算該企業(yè)2月份應(yīng)納印花稅額和12月份應(yīng)補(bǔ)納印花稅額并作會(huì)計(jì)處理。 解(1)企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額4520(元)(2)企業(yè)訂立購(gòu)銷合同應(yīng)納稅額140000000003：420(元)(3)企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額400000000

17、005=20(元)(4)企業(yè)營(yíng)業(yè)帳簿中“實(shí)收資本”應(yīng)納稅額2000000*000051000(元)(5)企業(yè)其他營(yíng)業(yè)帳冊(cè)應(yīng)納稅額5* 525(元)(6)2月份企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額20+420+20+1000+25 1485(元)借：管理費(fèi)用1485貸：銀行存款1485(7)12月份資金帳簿應(yīng)補(bǔ)納印花稅稅額=(25000002000000)00005=250(元)借：管理費(fèi)用250貸：銀行存款250印花稅的納稅方法，根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要，可以分別采用下列三種納稅。1、自行貼花辦法2、匯貼或匯繳辦法 3委托代征辦法七、征收與管理(一)納稅方法納稅人書立、領(lǐng)受、使用下列憑證免稅

18、：(1)已繳納印花稅的副本或抄本；(2)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；(3)國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同；(4)無息、貼息貸款合同；等等(二)稅收優(yōu)惠 納稅人有下列行為之一者，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰：(1)在應(yīng)稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額5倍的罰款。(2)已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷或者未畫銷印花稅票金額5倍的罰款。(3)已貼用的印花稅票揭下重用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票金額5倍的罰款(三)違章處理契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變更的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。它是不動(dòng)產(chǎn)買賣、典當(dāng)、贈(zèng)與或交換而訂立契約時(shí)，由承受方繳納的一種財(cái)產(chǎn)稅。 第五節(jié) 契稅的核算一、契稅概述契稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。二、納稅人和征稅范圍(一)納稅人契稅的征稅對(duì)象是在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地、房屋。具體征稅范圍包括：1國(guó)有土地使用權(quán)出讓2土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓3房屋買賣4房屋贈(zèng)與 5房屋交換6以特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬 (二)征稅范圍契稅實(shí)行35的幅度比例稅率。各省、自