第9章房產(chǎn)稅土地使用稅和耕地占用稅法ppt課件-PPT課件

1、第九章 房產(chǎn)稅、土地使用稅和耕地占用稅法第一節(jié) 房產(chǎn)稅法第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法第三節(jié) 耕地占用稅法 管理技術(shù)學(xué)院【教學(xué)目的】本章是一個(gè)多稅種章節(jié)，涉及房屋、土地等不動(dòng)產(chǎn)擁有、使用、占用中的財(cái)產(chǎn)征稅或行為征稅。本章包括3部稅法，分別是：房產(chǎn)稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法、耕地占用稅法。通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解各稅的基本原理，掌握各稅的主要稅收制度，熟練掌握稅額計(jì)算和征收管理的主要方法。【教學(xué)重點(diǎn)】各稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算方法及征管【教學(xué)難點(diǎn)】房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算【教學(xué)方法】課堂講授、自學(xué)管理技術(shù)學(xué)院本章考情分析本章是一個(gè)多稅種章節(jié)，涉及房屋、土地等不動(dòng)產(chǎn)擁有、使用、占用中的財(cái)產(chǎn)征稅或行為

2、征稅。本章包括3部稅法，分別是：房產(chǎn)稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法、耕地占用稅法。本章中的房產(chǎn)稅法和城鎮(zhèn)土地使用稅法，在以往的稅法考試教材中就涉及，但是作為歷年考試的非重點(diǎn)章，題型以客觀題為主，每個(gè)稅種題量23小題，分值23分；耕地占用稅法是2009教材新加入的內(nèi)容。2009年7.5分，預(yù)計(jì)本章分?jǐn)?shù)58分左右。 管理技術(shù)學(xué)院2019年變化：1.房產(chǎn)稅：產(chǎn)權(quán)出典、無(wú)租使用，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)；融資租賃的房產(chǎn)納稅時(shí)間。2.城鎮(zhèn)土地使用稅：對(duì)地下建筑用地征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 管理技術(shù)學(xué)院 本節(jié)屬于非重點(diǎn)章中較為重要的小稅種，考試題型除單選題、多選題外，還可涉及計(jì)算題，預(yù)計(jì)題量23小題，分值23分左右。本節(jié)

3、新增及變化內(nèi)容：（1）明確了房屋產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅；無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。（2）明確了融資租賃的房產(chǎn)納稅時(shí)間：由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。 一、基本原理二、課稅對(duì)象與征稅范圍三、納稅人四、稅率五、應(yīng)納稅額的計(jì)算六、減免稅七、征收管理第一節(jié) 房產(chǎn)稅管理技術(shù)學(xué)院一、基本原理 房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的特點(diǎn)：1.房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅；2.征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋；3.區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式規(guī)定征稅辦法。 管理技術(shù)學(xué)院二

4、、征稅對(duì)象與征稅范圍 房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。房產(chǎn)是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。 與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施，也屬于房屋，應(yīng)一并征收房產(chǎn)稅；但獨(dú)立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。 管理技術(shù)學(xué)院三、納稅人房產(chǎn)稅的納稅人為房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。具體為：1.產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)

5、屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。5.無(wú)租使用其他房產(chǎn)的，由房產(chǎn)使用人納稅?！局匾兓孔?009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例繳納房產(chǎn)稅。 管理技術(shù)學(xué)院四、稅率（記住） 房產(chǎn)稅采用比例稅率，稅率分別為：1、從價(jià)計(jì)征：1.2%2、從租計(jì)征： 12%（個(gè)人，4%）管理技術(shù)學(xué)院五 、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)*適用稅率(一)從價(jià)計(jì)征 房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征，是指以房產(chǎn)

6、余值為計(jì)稅依據(jù)，房產(chǎn)余值是房產(chǎn)原值減除10%-30%后的余值?！窘馕?】自2009年1月1日起，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算?！窘馕?】納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。 管理技術(shù)學(xué)院需要注意的特殊問題： 第一：以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資的，房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對(duì)待：（1）以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；（2）以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入的，實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。 管理

7、技術(shù)學(xué)院案例（2019年）某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，2019年7月l日用于投資聯(lián)營(yíng)（收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)），投資期為5年。已知該企業(yè)當(dāng)年取得固定收入50萬(wàn)元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)2019年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。A.6.0萬(wàn)元B.9.6萬(wàn)元C.10.8萬(wàn)元D.15.6萬(wàn)元【答案】C【解析】以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入，應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅；應(yīng)納房產(chǎn)稅 1000（1-20%）1.2%2+5012% 10.8（萬(wàn)元） 管理技術(shù)學(xué)院第二，融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅，租賃期內(nèi)該稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。對(duì)融資租賃房

8、屋的情況，由于租賃費(fèi)包括購(gòu)進(jìn)房屋的價(jià)款、手續(xù)費(fèi)、借款利息等，與一般房屋出租的“租金”內(nèi)涵不同，且租賃期滿后，當(dāng)承租方償還最后一筆租賃費(fèi)時(shí)，房屋產(chǎn)權(quán)要轉(zhuǎn)移到承租方。這實(shí)際是一種變相的分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)的形式，所以在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收，至于租賃內(nèi)房產(chǎn)的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。 管理技術(shù)學(xué)院第三，房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定（1）凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。（2）對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，

9、可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。 管理技術(shù)學(xué)院第四，居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅。由實(shí)際經(jīng)營(yíng)的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營(yíng)的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計(jì)征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計(jì)征。 管理技術(shù)學(xué)院(二)從租計(jì)征 房產(chǎn)稅從租計(jì)征，是指以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)。租金收入是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)物收入。管理技術(shù)學(xué)院（三）稅額計(jì)算計(jì)稅方法計(jì)稅

10、依據(jù)稅率稅額計(jì)算公式從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)計(jì)稅余值1.2%全年應(yīng)納稅額應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1-扣除比例）1.2%從租計(jì)征房屋租金12%（個(gè)人為4%）全年應(yīng)納稅額租金收入12%（個(gè)人為4%）管理技術(shù)學(xué)院案例某企業(yè)2019年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬(wàn)元，4月1日將其中原值為1000萬(wàn)元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20%后的余值計(jì)稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。A.4.8萬(wàn)元B.24萬(wàn)元C.27萬(wàn)元D.28.8萬(wàn)元【答案】C【解析】自身經(jīng)營(yíng)用房的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)余值從價(jià)計(jì)征，臨街房4月1日才出租，1至3月仍從價(jià)計(jì)征，自身經(jīng)營(yíng)用房應(yīng)納房產(chǎn)稅（3000-1000）（1-20%）

11、1.2%+1000（1-20%）1.2%12319.2+2.421.6 （萬(wàn)元）；出租的房產(chǎn)按本年租金從租計(jì)征59（月）12%5.4（萬(wàn)元），企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅21.6+5.427（萬(wàn)元）。 管理技術(shù)學(xué)院案例趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬(wàn)元的房產(chǎn)供自己和家人居住，另一處原值20萬(wàn)元的房產(chǎn)于2019年7月1日出租給王某居住，按市場(chǎng)價(jià)每月取得租金收入1200元。趙某當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（）。A.288元B.576元C.840元D.864元【答案】A【解析】應(yīng)納房產(chǎn)稅120064%288（元） 管理技術(shù)學(xué)院六、減免規(guī)定（一）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及

12、非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)用房，不屬于免稅范圍。（二）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)這些實(shí)行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（四）個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用房，主要是指居民住房，不分面積多少，一律免征房產(chǎn)稅。對(duì)個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。管理技術(shù)學(xué)院（五）對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行（含國(guó)家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（六）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房

13、產(chǎn)。1.損壞不堪使用的房屋和危險(xiǎn)房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。2.納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。3.在基建工地為基建工程服務(wù)的各種工棚、材料棚等臨時(shí)性房屋，在施工期間一律免征房產(chǎn)稅；當(dāng)施工結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接受的次月起照章納稅。 管理技術(shù)學(xué)院管理技術(shù)學(xué)院案例（2019年）某企業(yè)2019年2月委托一施工單位新建廠房，9月對(duì)建成的廠房辦理驗(yàn)收手續(xù)，同時(shí)接管基建工地上價(jià)值100萬(wàn)元的材料棚，一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，原值合計(jì)1100萬(wàn)元。該企業(yè)所在省規(guī)定的房產(chǎn)余值扣除比例為30%。2019年企業(yè)該項(xiàng)

14、固定資產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。A.2.1萬(wàn)元B.2.31萬(wàn)元C.2.8萬(wàn)元D.3.08萬(wàn)元【答案】B【解析】本題中9月廠房辦理驗(yàn)收手續(xù)，10月計(jì)算房產(chǎn)稅，當(dāng)年為3個(gè)月。2019年應(yīng)納房產(chǎn)稅1100（1-30%）1.2%3/122.31（萬(wàn)元） 管理技術(shù)學(xué)院5.對(duì)房管部門經(jīng)租的居民住房。6.對(duì)高校后勤實(shí)體免征房產(chǎn)稅。7.對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。8.老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。9.對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房。10.對(duì)郵政部門坐落在征稅范圍內(nèi)的房產(chǎn)需交房產(chǎn)稅，反之，則不交房產(chǎn)稅。11.向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅。

15、不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。 管理技術(shù)學(xué)院12.自2019年1月1日起至2019年12月31日，對(duì)為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓，免征房產(chǎn)稅。 管理技術(shù)學(xué)院案例（2019年）某供熱企業(yè)2019年擁有的生產(chǎn)用房原值5000萬(wàn)元，全年取得供熱總收入2500萬(wàn)元，其中直接向居民供熱的收入800萬(wàn)元。企業(yè)所在省規(guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%，該企業(yè)2019年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）A.13.44萬(wàn)元B.28.56萬(wàn)元C.42萬(wàn)元D.60萬(wàn)元【答案】B【解析】對(duì)于兼營(yíng)供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總收入的比例劃分征免稅界限。房產(chǎn)稅 5000（1

16、30%）1.2%1700250028.56（萬(wàn)元） 管理技術(shù)學(xué)院案例（2019年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于房產(chǎn)稅的免稅規(guī)定表述正確的有（）。A.對(duì)高校后勤實(shí)體免征房產(chǎn)稅B.對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅C.房管部門向居民出租的公有住房免征房產(chǎn)稅D.應(yīng)稅房產(chǎn)大修停用三個(gè)月以上的，在大修期間可免征房產(chǎn)稅【答案】AC 管理技術(shù)學(xué)院八、征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間重點(diǎn)是：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間當(dāng)月與次月區(qū)分 房產(chǎn)用途納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從建成之次月起委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起（此前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)從使用或

17、出租、出借的當(dāng)月起）納稅人購(gòu)置新建商品房自房屋交付使用之次月起購(gòu)置存量房自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起納稅人出租、出借房產(chǎn)自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借自建商品房自房屋使用或交付之次月起其他因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末管理技術(shù)學(xué)院【新增內(nèi)容】自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。 管理技術(shù)學(xué)院案例（2019年）下列各項(xiàng)中，

18、符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（）A.納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅B.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，自建成之次月起繳納房產(chǎn)稅C.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之次月起繳納房產(chǎn)稅D.納稅人購(gòu)置存量房，自房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅【答案】AD【解析】納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起繳納房產(chǎn)稅。 管理技術(shù)學(xué)院（二）房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（三）納稅地點(diǎn)為房產(chǎn)所在地。管理技術(shù)學(xué)院本節(jié)內(nèi)容總結(jié)：1.計(jì)

19、稅依據(jù)、稅率（記憶）2.優(yōu)惠政策3.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 管理技術(shù)學(xué)院第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅本節(jié)屬于非重點(diǎn)章中較為簡(jiǎn)單的小稅種，考試題型除單選題、多選題外，還可涉及計(jì)算題，預(yù)計(jì)題量12小題，分值12分左右。本節(jié)新增：對(duì)征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。管理技術(shù)學(xué)院一、基本原理（一）概念：城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。（二）特點(diǎn)：1.征稅對(duì)象是國(guó)有土地；2.征稅范圍廣；3.實(shí)行差別幅度稅額。 管理技術(shù)學(xué)院二、納稅人 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，是使用城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)土地的單位和個(gè)人，包括：內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外

20、國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)及其他單位，個(gè)體工商戶及個(gè)人也是納稅人。納稅人通常包括以下幾類：（一）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人；（二）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人；（三）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人；（四）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。 管理技術(shù)學(xué)院案例下列可以成為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人有（）。A.土地使用權(quán)人B.土地實(shí)際使用人C.土地代管人D.共有土地使用權(quán)的各方【答案】ABCD【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人一般為A，在特定的特殊情況下，B、C、D也可以成為城鎮(zhèn)土地使用

21、稅納稅人。 管理技術(shù)學(xué)院三、征稅對(duì)象及范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)屬于國(guó)家所有和集體所有的土地，不包括農(nóng)村集體所有的土地?！窘馕?】公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營(yíng)用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！窘馕?】（新增內(nèi)容）對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中：（1）已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款；（2）未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。特別關(guān)注：對(duì)上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 管理技術(shù)學(xué)院四、稅率

22、有幅度的定額稅率，是該土地所在地段的稅率。1.城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額有較大提高。最高與最低稅額之間相差50倍，同一地區(qū)最高與最低稅額之間相差20倍。2.經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，稅額可適當(dāng)降低，但降低額不得超過稅率表中規(guī)定的最低稅額30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額可適當(dāng)提高，但需報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。 管理技術(shù)學(xué)院五、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)土地面積1.以測(cè)定面積為計(jì)稅依據(jù)，適用于由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的納稅人。2.以證書確認(rèn)的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，適用尚未組織測(cè)量土地面積，但持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的納稅人。3.以申報(bào)的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，適用于尚未核發(fā)土地使用證書的納稅人

23、。 管理技術(shù)學(xué)院（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額可以通過納稅人實(shí)際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅額求得。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）適用稅額管理技術(shù)學(xué)院案例某城市的一家公司，實(shí)際占地23000平方米。由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，年初該公司又受讓了一塊尚未辦理土地使用證的土地3000平方米，公司按其當(dāng)年開發(fā)使用的2000平方米土地面積進(jìn)行申報(bào)納稅，以上土地均適用每平方米2元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。該公司當(dāng)年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為（）。A.46000元 B.48000元C.50000元 D.52000元【答案】C【解析】應(yīng)納稅額（230002000）

24、250000（元） 管理技術(shù)學(xué)院六、減免稅 （一）暫行條例或其他法規(guī)中規(guī)定的統(tǒng)一免稅項(xiàng)目1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。2.由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。4.市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地。5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。 管理技術(shù)學(xué)院7.對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。8.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。9.免稅單位無(wú)償

25、使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對(duì)納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。 管理技術(shù)學(xué)院案例某公司與政府機(jī)關(guān)共同使用一棟共有土地使用權(quán)的建筑物。該建筑物占用土地面積2000平方米，建筑物面積10000平方米（公司與機(jī)關(guān)的占用比例為4：1），該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米5元。該公司應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅（）。A.0元B.2000元C.8000元D.10000元【答案】C【解析】應(yīng)納稅額

26、20004558000（元） 管理技術(shù)學(xué)院10.對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行（含國(guó)家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。11.為了體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，支持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)石油、電力、煤炭等能源用地，民用港口、鐵路等交通用地和水利設(shè)施用地，三線調(diào)整企業(yè)、鹽業(yè)、采石場(chǎng)、郵電等一些特殊用地劃分了征免稅界限和給予政策性減免稅照顧。（2）對(duì)企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（15）自2019年1月1日起,在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個(gè)人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，根據(jù)中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土

27、地使用稅暫行條例第六條中“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”規(guī)定，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 管理技術(shù)學(xué)院案例（2019年）位于建制鎮(zhèn)的某公司主要經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品采摘、銷售、觀光業(yè)務(wù)，公司占地3萬(wàn)平方米，其中采摘、觀光的種植用地2.5萬(wàn)平方米，職工宿舍和辦公用地0.5萬(wàn)平方米；要求：計(jì)算公司2019年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅.【答案】應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅（32.5）51000025000（元） 管理技術(shù)學(xué)院（16）自2019年9月10日起，對(duì)核電站的核島、常規(guī)島、輔助廠房和通訊設(shè)施用地（不包括地下線路用地），生活、辦公用地按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅，其他用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)核電站應(yīng)稅土地在基建期內(nèi)減

28、半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 管理技術(shù)學(xué)院（二）由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定的減免稅項(xiàng)目1.個(gè)人所有的居住房屋及院落用地。2.房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地。3.免稅單位職工家屬的宿舍用地。4.民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地。5.集體和個(gè)人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。 管理技術(shù)學(xué)院8.房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地，原則上應(yīng)按規(guī)定計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。但在商品房出售之前納稅確有困難的，其用地是否給予緩征或減征、免征照顧，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)從嚴(yán)的原則結(jié)合具體情況確定。15.向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收土地使用稅。對(duì)

29、既向居民供熱，又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限；對(duì)于兼營(yíng)供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總收入的比例劃分征免稅界限。 管理技術(shù)學(xué)院案例某供熱企業(yè)占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米（有一間3000平方米的車間無(wú)償提供給公安消防隊(duì)使用），行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學(xué)校5000平方米，廠辦招待所2000平方米，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化用地3000平方米；2019年度該企業(yè)取得供熱總收入5000萬(wàn)元，其中2000萬(wàn)元為向居民供熱取得的收取。城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業(yè)2019年度應(yīng)

30、繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（）。（2019年）A.8.4萬(wàn)元B.12.6萬(wàn)元C.14.4萬(wàn)元D.24萬(wàn)元【答案】B【解析】應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅（80000-3000-5000-1000-1000）3（5000-2000）5000126000（元）12.6（萬(wàn)元） 管理技術(shù)學(xué)院案例（2019年）下列各項(xiàng)中，屬于法定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。A.鹽礦的礦井用地B.工業(yè)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)用地C.危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)用地D.機(jī)場(chǎng)場(chǎng)內(nèi)道路用地【答案】AD【解析】工業(yè)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)用地應(yīng)當(dāng)正常納稅。對(duì)于各類危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 管理技術(shù)學(xué)院

31、案例某工廠實(shí)際占用土地4000平方米，其中：企業(yè)自辦托兒所、幼兒園和保健科占用土地1080平方米。該工廠地處中等城市，當(dāng)?shù)厝嗣裾硕ㄔ撏恋氐耐恋厥褂枚悊挝欢愵~為每平方米7元，該工廠當(dāng)年應(yīng)納土地使用稅稅額為：（實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積應(yīng)減除免稅土地面積） 全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）適用稅額 =（4000 1080 ）7 =20440（元）管理技術(shù)學(xué)院七、征管（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時(shí)間的，由受讓方從

32、合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅（2019考單選）。7.【新增內(nèi)容】自2009年1月1日起，納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。 管理技術(shù)學(xué)院案例（2019年）某人民團(tuán)體A、B兩棟辦公樓，A棟地3000平方米，B占地1000平方米。2019年3月30日至12月31日該團(tuán)體將B棟出租。當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅的稅率為每平方米15元，該團(tuán)體2019年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（）A.3750元B.11250元C.12500元D.15000元【答案】B【解析】人民團(tuán)體

33、自用的A樓免征城鎮(zhèn)土地使用稅,但出租的B樓屬于經(jīng)營(yíng)使用，不享受免稅政策，應(yīng)從交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。B樓城鎮(zhèn)土地使用稅10001512911250（元） 管理技術(shù)學(xué)院（二）納稅期限 城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 （三）納稅地點(diǎn)和征收機(jī)構(gòu) 城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。 管理技術(shù)學(xué)院本節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容：1.計(jì)稅依據(jù)的確定，應(yīng)納稅額的計(jì)算。2.稅收優(yōu)惠政策。3.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 管理技術(shù)學(xué)院第三節(jié) 耕地占用稅本節(jié)是2009年稅法課程中新增的一個(gè)稅種，屬于非重點(diǎn)章中非重點(diǎn)稅種，考試題型只會(huì)涉及單選題、多選題，預(yù)計(jì)

34、題量1小題，分值1分。 管理技術(shù)學(xué)院一、基本原理（一）概念：耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅，它屬于對(duì)特定土地資源占用課稅。（二）特點(diǎn)：1.兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)；2.采用地區(qū)差別稅率；3.在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征；4.稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良。 管理技術(shù)學(xué)院二、納稅人耕地占用稅的納稅義務(wù)人，是占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。 管理技術(shù)學(xué)院三、征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍包括建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國(guó)家所有和集體所有的耕地?！窘馕?】“耕地”是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地；【解析2】占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅?！窘馕?】在占用之前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或農(nóng)用土地，也視為耕地。 管理技術(shù)學(xué)院案例下列各項(xiàng)中，屬于耕地占用稅征稅范圍的有（）。A.占用菜地開發(fā)花圃B.占