【課件】1、村集體經(jīng)濟組織會計核算講解資料PPT(PPT 108頁)

1、村集體經(jīng)濟組織會計制度第1頁，共108頁。貨幣資金與往來業(yè)務核算一、貨幣資金的核算 貨幣資金是村集體經(jīng)濟組織資產(chǎn)的重要組成部分，是村集體經(jīng)濟組織資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金存放地點及其用途不同，貨幣資金分為“現(xiàn)金”和“銀行存款”。（一）現(xiàn)金的核算：現(xiàn)金是指存放于村集體經(jīng)濟組織財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。現(xiàn)金是日常經(jīng)濟活動中一種是重要的支付手段。村集體經(jīng)濟組織應該嚴格遵守國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定，正確進行現(xiàn)金收支核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性和合理性。第2頁，共108頁。例1村集體從鎮(zhèn)中心銀行賬戶中提取現(xiàn)金500元備用。借：現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500注：該業(yè)務導致現(xiàn)金增加，應記入該

2、賬戶借方，同時，村集體在鎮(zhèn)農(nóng)村會計服務中心的存款減少，應記入“銀行存款”賬戶貸方。例2村主任出差時借款1000元，以現(xiàn)金付訖。借：內(nèi)部往來村主任 1000 貸：現(xiàn)金 1000注：村集體借出差旅費，內(nèi)部應收款增加，應記入“內(nèi)部往來”賬戶借方；同時，現(xiàn)金減少應記入“現(xiàn)金”賬戶貸方。第3頁，共108頁。（二）銀行存款的核算：銀行存款是指村集體經(jīng)濟組織存放于鎮(zhèn)農(nóng)村會計服務中心的貨幣資金。村集體經(jīng)濟組織除按規(guī)定領取的備用金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入鎮(zhèn)農(nóng)村會計服務中心開設的銀行賬戶；除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用備用金直接支付外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務，都必須通過鎮(zhèn)農(nóng)村會計服務中心開設的銀行賬戶進

3、行結算。 第4頁，共108頁。例1村集體存入鎮(zhèn)中心開戶銀行1000元現(xiàn)金。借：銀行存款 1000 貸：現(xiàn)金 1000注：該業(yè)務導致村集體的現(xiàn)金減少，銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶借方和“現(xiàn)金”賬戶貸方。例2村集體收到村辦漁池上交的利潤10000元。借：銀行存款 10000 貸：發(fā)包及上交收入發(fā)包收入漁池承包金 10000注：該業(yè)務導致村集體的銀行存款和收入增加，應記入“銀行存款”賬戶借方和“發(fā)包及上交收入”賬戶貸方。第5頁，共108頁。二、應收款項的核算 應收款劃為兩類：一是村集體經(jīng)濟組織與外部單位和個人發(fā)生的應收及暫付款；二是村集體經(jīng)濟組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的應收及暫付款。 （一）應

4、收款的核算：應收款是指村集體經(jīng)濟組織與外部單位和外部個人發(fā)生的各種應收及暫付款。屬于村集體經(jīng)濟組織的債權，屬資產(chǎn)類賬戶。該賬戶借方登記應收及暫付款項，貸方登記已收回或經(jīng)批準核銷的應收款，余額在借方，表示應收而未收回和暫付的款項。應按收款的不同單位和個人設置明細賬戶。第6頁，共108頁。例1村集體出售給鎮(zhèn)企業(yè)農(nóng)用塑料薄膜一批，成本16000元，售價18520元，貨款尚未收到。借：應收款鎮(zhèn)X企業(yè) 18520 貸：經(jīng)營收入 18520同時，結轉成本：借：經(jīng)營支出農(nóng)用薄膜成本 16000 貸：庫存物資農(nóng)用薄膜 16000注：該業(yè)務應該做兩筆分錄：一是應收款和收入的增加；二是支出的增加和庫存物資減少。例

5、2村集體收到鎮(zhèn)X企業(yè)用轉賬支票償還貨款18520元。借：銀行存款 18520 貸：應收款鎮(zhèn)X企業(yè) 18520注：該業(yè)務導致村集體存款增加，應記入“銀行存款”賬戶借方；同時，應收款項減少，應記入“應收款”賬戶貸方。第7頁，共108頁。（二）內(nèi)部往來的核算：內(nèi)部往來是指村集體經(jīng)濟組織與內(nèi)部所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生經(jīng)濟往來的款項?！皟?nèi)部往來”是一個雙重性質(zhì)的賬戶，屬資產(chǎn)、負債雙重賬戶；凡是村集體經(jīng)濟組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的經(jīng)濟往來業(yè)務，都通過該賬戶進行核算。各明細賬戶年末的借方余額合計數(shù)應在資產(chǎn)負債表 “應收款項”欄目內(nèi)反映，年末貸方余額合計數(shù)應在資產(chǎn)負債表 “應付款項”欄目內(nèi)反映。 第8頁，共108頁

6、。例1村因修建橋梁進行“一事一議”籌資，經(jīng)村民大會討論通過，每農(nóng)戶應交15元籌資款，全村應收3300元，實際收到3000元。（1）“一事一議”籌資方案經(jīng)村民大會討論通過后，內(nèi)部應收款和應付一事一議資金同時增加，應記入“內(nèi)部往來”賬戶借方和“一事一議資金”賬戶貸方。借：內(nèi)部往來各農(nóng)戶 3300 貸：一事一議資金修橋梁款 3300（2）收到農(nóng)戶交來籌資款時，村級現(xiàn)金增加，內(nèi)部應收款減少。應記入“現(xiàn)金”賬戶的借方和“內(nèi)部往來”賬戶的貸方。借：現(xiàn)金 3000貸：內(nèi)部往來各農(nóng)戶 3000例2村級因周轉需要向本村農(nóng)戶王某借入現(xiàn)金1000元。借：現(xiàn)金 1000 貸：內(nèi)部往來王某 1000注：該業(yè)務導致村集體

7、的現(xiàn)金和內(nèi)部往來欠款同時增加，應記入“現(xiàn)金”賬戶借方和“內(nèi)部往來”賬戶貸方。第9頁，共108頁。三、應付款的核算 應付款是指村集體經(jīng)濟組織與外單位和外部個人發(fā)生的償還期在一年以下（含一年）的各種應付及暫收款項。屬于負債類賬戶。應按不同單位和個人設置明細賬戶，進行明細核算。發(fā)生暫收款時：借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物質(zhì)”等賬戶，貸記該賬戶；實際支付款項時：借記該賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；期末貸方余額反映村集體經(jīng)濟組織應付而未付和暫收的款項。例1村集體為供電站代收電費2000元，款存鎮(zhèn)會計服務中心。借：銀行存款 2000 貸：應付款供電站 2000例2村集體有一筆應付款200元

8、，因債權單位撤銷確實無法支付，經(jīng)批準核銷。借：應付款XXX 200 貸：其他收入核銷呆賬債務 200第10頁，共108頁。四、應付工資的核算 應付工資是指村集體經(jīng)濟組織應付給其管理人員及固定員工的工資報酬。這些工資、獎金、津貼、福利補助等，不論是否在當月支付，都應通過本賬戶核算，屬負債類賬戶。村集體經(jīng)濟組織應付給臨時員工的報酬，不通過本賬戶核算，在“應付款”、“內(nèi)部往來”賬戶核算。村集體經(jīng)濟組織按照經(jīng)過批準的金額提取工資時，根據(jù)人員崗位貸記該賬戶，借記“管理費用”、“生產(chǎn)（勞務）成本”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“經(jīng)營支出”、“林木資產(chǎn)”、“在建工程”、“應付福利費”等賬戶；實際發(fā)放工資時：借記該賬

9、戶，貸記“現(xiàn)金”等賬戶；期末貸方余額反映已提取但尚未支付的工資。應按管理人員和固定員工的類別及應付工資的組成內(nèi)容設置明細賬，進行明細核算。第11頁，共108頁。例1村級集體經(jīng)批準提取村辦包裝材料廠固定員工5月份的工資報酬20000元。借：生產(chǎn)（勞務）成本-包裝材料 20000 貸：應付工資固定員工工資 20000例2村集體按規(guī)定提取并以現(xiàn)金發(fā)放10月份干部工資3000元。（1）提取時：借：管理費用 3000 貸：應付工資固定員工工資 3000（2）發(fā)放時：借：應付工資固定員工工資 3000 貸：現(xiàn)金 3000第12頁，共108頁。資金籌集業(yè)務核算村集體經(jīng)濟組織資金的籌集主要來源于以下五個方面：

10、投資者投入資本、從銀行、金融機構及企業(yè)、個人處借入資金、一事一議資金、財政撥款形成的補助收入及公積公益金 第13頁，共108頁。一、投資者投入資本 資本是指投資者投入村集體經(jīng)濟組織的財產(chǎn)物資及勞務的價值?！巴顿Y者”包括村集體經(jīng)濟組織本身、外單位及個人、村集體經(jīng)濟組織所屬單位及農(nóng)戶等。村集體經(jīng)濟組織應按實際收到的投入資本進行核算，屬所有者權益類賬戶。貸方記入資本增加，借方登記資本減少，期末余額在貸方，表示資本的實有數(shù)額。應設置明細賬（村資本、外單位資本、個人資本、國家資本）。第14頁，共108頁。例17月1日某村收到某企業(yè)投入的新機械設備一臺，計價10000元，某企業(yè)擁有的資本金額為10000元

11、。借：固定資產(chǎn)XX機械 10000 貸：資本外單位資本某企業(yè) 10000例27月5日村集體收到農(nóng)戶王某投入的現(xiàn)金為5000元。借：現(xiàn)金 5000 貸：資本個人資本王某 5000第15頁，共108頁。二、借入款項 村集體經(jīng)濟組織籌集資金從銀行、信用社和有關單位、個人借入的款項，在一年（含一年）的借款為短期借款。借款期限在一年以上（不含一年）的借款或應付款項為長期借款及應付款。（一）短期借款的核算：該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記取得短期借款的數(shù)額；借方登記歸還借款的數(shù)額；期末余額貸方，反映尚未歸還的短期借款的本金。應按單位、個人名稱設置明細賬戶，進行明細核算。第16頁，共108頁。例1村集體向銀行

12、借入半年期借款5000元，款存鎮(zhèn)中心賬戶。借：銀行存款 5000貸：短期借款 X銀行 5000例2村集體從銀行借的5000元，于6個月后用銀行存款支付本息5300元。借：短期借款x銀行 5000其他支出利息 300 貸：銀行存款 5300第17頁，共108頁。（二）長期借款及應付款的核算：該賬戶屬于負債類賬戶。發(fā)生業(yè)務時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記該賬戶；歸還和償付時，借記該賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；期末余額貸方，反映尚未償還的長期借款及各種應付款總額。發(fā)生利息支付時，借記“其他支出”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。發(fā)生無法償還的長

13、期借款及應付款時，借記該賬戶，貸記“其他收入”賬戶。應按借款單位、個人名稱設置明細賬戶，進行明細核算。第18頁，共108頁。例村集體以銀行存款償還一年前從鎮(zhèn)財政所借入的低息農(nóng)業(yè)開發(fā)資金15000元，支付利息600元。借：長期借款及應付款鎮(zhèn)財政所 15000其他支出利息 600 貸：銀行存款 15600第19頁，共108頁。三、村民一事一議資金的核算 村集體經(jīng)濟組織興辦村民受益的生產(chǎn)、公益事業(yè)時，按照國家法規(guī)、政策的規(guī)定，以“一事一議”的形式向村民籌集的專項資金。屬于負債類賬戶。貸方登記籌資額，借方登記使用額；期末余額貸方，反映村集體經(jīng)濟組織應當用于一事一議專項工程建設的資金；如為借方余額，反映

14、村集體經(jīng)濟組織一事一議專項工程建設的超支數(shù)。應按所議項目設置明細賬戶（修路、建橋、植樹造林），另設備查賬簿對一事一議資金的籌集和使用情況進行登記。第20頁，共108頁。村集體經(jīng)濟組織使用一事一議籌勞進行生產(chǎn)公益設施建設，不需要支付勞務報酬的，按當?shù)貏趧諆r格作價，借記“在建工程”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶；需要支付勞務報酬的，按實際支付的款，借記“在建工程”賬戶，貸記“內(nèi)部往來”、“應付工資”等賬戶。1、一事一議資金的籌集:村集體經(jīng)濟組織應于一事一議籌資方案經(jīng)成員大會通過時，借記“內(nèi)部往來”賬戶，貸記“一事一議資金”賬戶；收到農(nóng)戶交來的一事一議資金時，借記“現(xiàn)金”等賬戶，貸記“內(nèi)部往來” 賬戶

15、。第21頁，共108頁。例村集體通過一事一議籌資籌勞方式修村級公路，按人均15元的標準收取一事一議資金。全村共2000人，款項全部收齊，存入信用社。（1）籌資方案通過時：借：內(nèi)部往來-各農(nóng)戶 30000 貸：一事一議資金修村級公路 30000 （2）收到籌資款后：借：銀行存款 30000 貸：內(nèi)部往來各農(nóng)戶 30000 第22頁，共108頁。2、用一事一議資金購入不需要安裝的固定資產(chǎn)： 用一事一議資金購入不需要安裝的固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，同時，借記“一事一議資金”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶轉為集體積累。例村集體通過一事一議方式籌資3000元，購入

16、一臺推土機。借：固定資產(chǎn)推土機 3000 貸：銀行存款 3000借：一事一議資金購推土機 3000 貸：公積公益金 3000 第23頁，共108頁。3、用一事一議資金購入需要安裝或建造固定資產(chǎn)：借記“在建工程”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。固定資產(chǎn)完工后，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶，同時，借記“一事一議資金”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶轉為集體積累。第24頁，共108頁。例村集體通過一事一議籌資籌勞方式新建一座泵站，支付材料及安裝施工費12800元，設計費1000元，用銀行存款支付。投入勞務工1000個工，勞務價標準為每工15元。（1）支付工程建設的相關款項時：借：在

17、建工程泵站 13800 貸：銀行存款 13800（2）發(fā)生勞務投入時：借：在建工程泵站 15000 貸：公積公益金 15000（3）工程完工交付使用時：借：固定資產(chǎn)泵站 28800 貸：在建工程-泵站 28800（4）同時，將一事一議籌資轉入積累：借：一事一議資金泵站 13800 貸：公積公益金 13800 第25頁，共108頁。4、使用一事一議資金而沒有形成固定資產(chǎn)的項目：村級在項目支出發(fā)生時，借記“在建工程”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；項目完成后按使用一事一議資金金額，借記“管理費用”、“其他支出”等賬戶，貸記“在建工程”賬戶，同時，借記“一事一議資金”賬戶，貸記“公積公益金”

18、賬戶轉為集體積累。 第26頁，共108頁。例村級修組級公路通過一事一議方式籌資30000元，共發(fā)生費用28000元，用銀行存款支付。投入勞務工2000個/每工10元。（1）支付工程建設費用時：借：在建工程組級公路 28000 貸：銀行存款 28000（2）發(fā)生勞務投入時：借：在建工程組級公路 20000 貸：公積公益金 20000（3）工程完工結算時：借：其他支出組級公路 48000 貸：在建工程組級公路 48000（4）同時，將一事一議籌資轉入積累計；借：一事一議資金組級公路 28000 貸：公積公益金 28000第27頁，共108頁。四、補助收入的核算 補助收入指村集體經(jīng)濟組織收到的財政等

19、有關部門的補助資金。屬于損益類賬戶。收到補助資金時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“補助收入”賬戶。年終結轉收益時，借記“補助收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶。結轉后，該賬戶無余額。按補助項目設明細賬戶，如財政轉移支付資金、植樹造林補助等項目。 例1村級收到鎮(zhèn)財政所從銀行轉來的轉移支付資金162805元。借：銀行存款 162805 貸：補助收入財政轉移支付資金 162805 第28頁，共108頁。五、公積公益金的核算 公積公益金是村集體經(jīng)濟組織按規(guī)定從收益中提取的和從其他來源渠道取得的用于擴大再生產(chǎn)、承擔經(jīng)營風險和集體文化、福利、衛(wèi)生等公益事業(yè)設施建設的專用基金。屬于所有者權益賬戶。公積公益金增

20、加時記入賬戶貸方，減少時記入賬戶借方；收到捐贈的資產(chǎn)時，借記“銀行存款”、“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記該賬戶。期末余額為貸方，表示公積公益金的實有數(shù)。第29頁，共108頁。公積公益金主要來源：（1）村集體經(jīng)濟組織在籌集資金時，投資者實際出資額超過約定資本金比例的那部分差額；（2）村集體經(jīng)濟組織接受捐贈的資產(chǎn)及有關部門無償撥付的專項款項；（3）村集體經(jīng)濟組織收到的土地征用補償費及拍賣荒山、荒坡、荒灘和荒地等使用權得到的款項；（4）村集體經(jīng)濟組織使用“一事一議”資金時轉增公積公益金；（5）村集體經(jīng)濟組織通過一事一議資金程序支付酬勞時增加公積公益金；（6）村集體經(jīng)濟組織以固定資產(chǎn)形式對外進

21、行投資時，雙方協(xié)議價高于賬面凈值的差額；（7）村集體經(jīng)濟組織按規(guī)定從收益中提取的公積公益金。第30頁，共108頁。1、征地補償費。分為兩部分：一部分是屬于村集體經(jīng)濟組織的；另一部分是屬于農(nóng)戶個人或承包經(jīng)營者的。屬村集體的的部分應記入“公積公益金”賬戶進行核算，屬于農(nóng)戶的應發(fā)放給農(nóng)戶個人。在實際工作中，收到征地補償費，不能及時分解到村、農(nóng)戶和拖延時間更長時，應將征地補償費資金通過“應付款”賬戶核算，然后將歸屬村集體的部分轉入“公積公益金”賬戶，屬農(nóng)戶個人部分發(fā)放到戶時，貸記“現(xiàn)金”賬戶。第31頁，共108頁。例村集體收到征地費補償款100萬元，按規(guī)定40萬元用于農(nóng)戶安置，20萬元用于為農(nóng)民買養(yǎng)老

22、保險費，其余用于生產(chǎn)性和建設性及必要的辦公經(jīng)費等。（辦公經(jīng)費要經(jīng)過村民代表會議討論通過并上報批準）（1）收到土地補償費時：借：銀行存款 1000000 貸：應付款土地補償費 1000000（2）支付農(nóng)民安置費40萬元時：借：應付款土地補償費 400000 貸：現(xiàn)金 400000（3）村為農(nóng)民買保險20萬元時：借：應付款土地補償費 200000 貸：銀行存款 200000（4）村將余款轉入公積公益金：借：應付款土地補償費390000 貸：公積公益金 390000（5）村級經(jīng)費不足，經(jīng)村民代表通過并報上級批準，用于辦公經(jīng)費1萬元：借：應付款土地補償費 10000 貸：現(xiàn)金 10000第32頁，共1

23、08頁。2、公益事業(yè)建設。資金籌集復雜，涉及“公積公益金”在內(nèi)的多個賬戶。例村集體決定硬化一條長1公里的通村公路，工程資金預算為13萬元，籌資方式為：鎮(zhèn)財政轉來補助款5萬元，一事一議籌資0.9萬元，捐款3萬元，村級資金2萬元，信用社貸款1萬元，缺口資金1.1萬元由承包方墊付。（1）資金籌集時：借：銀行存款 99000貸：公積公益金 80000 一事一議資金通村公路資金 9000 短期借款信用社 10000第33頁，共108頁。（2）工程開工時，預付款項91000元：借：在建工程通村公路建設 91000 貸：銀行存款 91000（3）工程完工驗收合格后，補付工程款28000元，尚欠工程款1100

24、0元：借：在建工程通村公路建設 39000 貸：銀行存款 28000 應付款欠XXX 11000（4）村為完善配套工程，用勞動積累工800個，勞務價格每工日為20元：借：在建工程通村公路建設 16000 貸：公積公益金 16000 （5）工程完工后，結轉全部造價成本：借：固定資產(chǎn)通村公路 146000 貸：在建工程通村公路建設 146000（6）結轉已使用一事一議資金：借：一事一議資金通村公路資金 9000 貸：公積公益金 9000第34頁，共108頁。3、其他公積公益的取得：例村收到鎮(zhèn)財政所轉來村衛(wèi)生室改造費5萬元，存入銀行。 借：銀行存款 50000 貸：公積公益金 50000第35頁，共

25、108頁。投資業(yè)務核算一、短期投資的核算 短期投資是指村集體經(jīng)濟組織購入的能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年（含一年）的有價證券等投資?？煞譃槿悾阂载泿刨Y金方式，以實物、無形資產(chǎn)方式，以出售、收回方式。屬資產(chǎn)類賬戶。發(fā)生業(yè)務時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；收回、出售和轉讓各項短期投資時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，貸記“短期投資”賬戶。期末余額借方，反映實際持有對外短期投資總額。應按短期投資的種類設置明細賬戶，進行明細核算。第36頁，共108頁。二、投資收益的核算 村集體經(jīng)濟組織除設置“短期投資”賬戶外，還應設置“投資收益”賬，用以核算短期投資收益實際情況。屬負債類賬戶，用以核算

26、短期投資的收益實際情況。出售或到期收回的短期投資大于原賬面金額時，貸記“投資收益”賬戶；出售或到期收回的短期投資小于原賬面金額時，借記“投資收益”賬戶；年終，應將“投資收益”賬戶的余額轉入“本年收益”賬戶的貸方；如為凈損失，轉入“本年收益”賬戶的借方，結轉后無余額。第37頁，共108頁。例（短期投資出售、收回的核算）村集體出售某公司股票，原買價加交易費用共計20200元，售價21500元，款存銀行。借：銀行存款 21500 貸：短期投資股票 20200 投資收益 1300第38頁，共108頁。三、長期投資的核算 長期投資是指不準備在一年內(nèi)（不含一年）變現(xiàn)的有價證券等投資?？煞譃槿悾汗善蓖顿Y、

27、債券投資和其他投資。屬資產(chǎn)類賬戶。發(fā)生業(yè)務時，增加借記本賬戶，因到期收回、轉讓等原因減少時，貸記本賬戶，期末余額借方，反映實有的長期投資數(shù)額。應設置“股票、債券、其他”明細賬戶，進行明細核算。長期投資取得的股利、利息、利潤等也通過“投資收益”賬戶核算，其核算方法與短期投資相同。第39頁，共108頁。例（債券投資）村集體2006年7月1日購入某公司兩年期的債券10000元，年利率10%，截止到購買日的利息為500元，實際支付的全部價款為10500元。（1）購買時：借：長期投資債券投資10500 貸：銀行存款 10500（2）到期收回投資本息時：借：銀行存款 12000 貸：長期投資債券 1050

28、0 投資收益 1500第40頁，共108頁。 庫存物資與固定資產(chǎn)的核算 一、庫存物資的核算 庫存物資又稱為存貨，指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)提供勞務過程中將消耗的各種材料或物資等。具體講，村集體經(jīng)濟組織存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)品等。村集體經(jīng)濟組織存貨的取得、發(fā)出及結存通過“庫存物資”賬戶進行核算。屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記外購、自制、委托加工完成、債務重組、接受捐贈等原因而增加的物資的實際成本，貸方登記發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實際成本，期末余額借方，反映期末庫存物資的實際

29、成本。應按庫存物資的品名設置明細賬戶。第41頁，共108頁。庫存物資清查的核算：村集體經(jīng)濟組織對存貨要定期盤點核對，做到賬實相符，年終必須進行一次全面的盤點清查。盤盈的記入其他收入；盤虧、毀損和報廢的記入其他支出。第42頁，共108頁。二、固定資產(chǎn)的核算 村集體經(jīng)濟組織的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設設施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設備，單位價值雖低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品在“庫存物資”中核算。 第43頁，共108頁。（一）固定資產(chǎn)增加的

30、核算：村集體經(jīng)濟組織應設置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”賬戶，進行固定資產(chǎn)增加的核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)”、“累計折舊”賬戶，分別核算村集體經(jīng)濟組織所有固定資產(chǎn)的原值和累計折舊。“在建工程”賬戶，核算村集體經(jīng)濟組織進行工程建設、設備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設設施修理等發(fā)生的實際支出。第44頁，共108頁。1、購入的固定資產(chǎn)：分為兩種：一種是不需要安裝直接使用，直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方，貸方記入“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”賬戶；另一種是需要安裝后使用，應先通過“在建工程”賬戶逐步核算固定資產(chǎn)的成本，至固定資產(chǎn)安裝完畢、辦理竣工結算手續(xù)時，再將其總成本由“在建工程”轉入“固定資產(chǎn)”賬戶進行核算

31、。例村集體購入需要安裝的農(nóng)機設備一臺，以銀行存款支付購置費60000元，以現(xiàn)金支付安裝費用4000元。借：在建工程X農(nóng)機 64000 貸：銀行存款 60000 現(xiàn)金 4000安裝完工、驗收合格交付使用后，按實際成本轉賬：借：固定資產(chǎn) X農(nóng)機 64000 貸：在建工程X農(nóng)機 64000 第45頁，共108頁。2、自建的固定資產(chǎn)：應通過“在建工程”賬戶逐步核算自建固定資產(chǎn)發(fā)生的成本，自建完成且辦理竣工結算手續(xù)時，將成本轉入“固定資產(chǎn)”賬戶；如果自建工程失敗，未形成固定資產(chǎn)，則將成本轉入“經(jīng)營支出”、“其他支出”賬戶。第46頁，共108頁。例村級新建辦公樓，發(fā)包給建筑公司，工程價目1200000元，

32、根據(jù)合同規(guī)定，工程開工時，以存款預付工程款60%，其余40%待工程完工驗收后一次付清。（1）以銀行存款付工程款720000元：借：在建工程辦公樓 720000 貸：銀行存款 720000 （2）工程完工驗收合格后，以銀行存款補付工程款480000元： 借：在建工程辦公樓 480000 貸：銀行存款 480000（3）工程完工交付使用后，結轉工程全部支出1200000元：借：固定資產(chǎn)辦公樓 1200000 貸：在建工程辦公樓 1200000第47頁，共108頁。3、改建和擴建的固定資產(chǎn)：本業(yè)務需通過“固定資產(chǎn)未使用”、“固定資產(chǎn)生產(chǎn)用”兩個賬戶之間的結轉反映改擴建的開始與完成，改擴建開時，由“生

33、產(chǎn)用”轉為“未生產(chǎn)用”，改擴建凈成本作為改擴建后新“生產(chǎn)用”固定資產(chǎn)的成本。第48頁，共108頁。例村集體委托某建筑公司改建原村辦公室，原值為20萬元，用銀行存款支付改建費5萬元，改建中材料變價收入1萬元存入銀行。（1）房屋交付改建時： 借：固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)房屋 200000 貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)房屋 200000（2）支付改建費用時： 借：在建工程房屋改建 50000 貸：銀行存款 50000（3）收到材料變價收入時： 借：銀行存款 10000 貸：在建工程房屋改建 10000第49頁，共108頁。（4）房屋改建完工，交付使用時，應將改建時轉為未使用固定資產(chǎn)的價值20萬元轉為生產(chǎn)

34、用固定資產(chǎn)，并將改擴建凈成本由在建工程轉入固定資產(chǎn)，增加原值。改擴建凈成本=實際支出-材料收入 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)XXX 240000 貸：固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)XXX 200000 在建工程房屋改建 40000第50頁，共108頁。4、投資者投入的固定資產(chǎn)：一方增加固定資產(chǎn)，另一方增加資本。例村集體收到某公司投入已使用的某機械一臺，雙方約定其凈值為38000元。 借：固定資產(chǎn)X機械 38000 貸：資本 38000第51頁，共108頁。5、接受捐贈的固定資產(chǎn)：本業(yè)務一方面增加了固定資產(chǎn)，另一方面增加了企業(yè)的凈資產(chǎn)，記入“公積公益金”賬戶。例村集體接受捐贈已使用過的電視機一臺，估價60

35、00元。 借：固定資產(chǎn)電視機 6000 貸：公積公益金 6000第52頁，共108頁。（二）固定資產(chǎn)折舊與修理的核算：1、固定資產(chǎn)折舊的計提范圍。房屋和建筑物；在用的機械、機械設備、運輸車輛、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。不提折舊的固定資產(chǎn)：房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；國家規(guī)定不提取折舊的其他固定資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)折舊的計算方法?！捌骄晗薹ā?、“工作量法”等兩種方法。第53頁，共108頁。3、固定資產(chǎn)折舊的賬務處理。為了反映固定資產(chǎn)因折舊而帶來的價值減少，專門設置了“累計折舊”賬

36、戶。村集體經(jīng)濟組織生產(chǎn)經(jīng)營用產(chǎn)固定資產(chǎn)計提的折舊，應記入“生產(chǎn)（勞務）成本”賬戶；管理用的固定資產(chǎn)計提的折舊，應記入“管理費用”賬戶；用于公益性固定資產(chǎn)折舊，應記入“其他支出”賬戶。4、固定資產(chǎn)修理的核算。村集體經(jīng)濟組織固定資產(chǎn)的修理費用，直接計入有關支出項目（經(jīng)營支出、管理費用、其他支出）。第54頁，共108頁。（三）固定資產(chǎn)減少的核算1、固定資產(chǎn)清理核算：因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。清理完畢后，如為凈收益，轉入其他收入；如為凈損失，轉入其他支出。第55頁，共108頁。例村集體將一臺不用的機械對外出售，其賬面原值為10000元，提

37、累計折舊4000元，協(xié)議價為7000元，款存鎮(zhèn)中心賬戶?，F(xiàn)金付設備拆除及運費300元。（1）注銷轉入清理的機械原價 借：固定資產(chǎn)清理 6000 累計折舊 4000 貸：固定資產(chǎn)X機械 10000第56頁，共108頁。（2）取得賣價收入7000元，轉存鎮(zhèn)中心賬戶 借：銀行存款 7000 貸：固定資產(chǎn)清理 7000（3）現(xiàn)金支付清理費用300元 借：固定資產(chǎn)清理 300 貸：現(xiàn)金 300（4）結轉該機械清理凈收益700元 借：固定資產(chǎn)清理 700 貸：其他收入X機械 700第57頁，共108頁。2、固定資產(chǎn)盤虧：應查明原因，按規(guī)定程序批準后，按其原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款之后

38、，記入“其他支出”。例村集體在財產(chǎn)清查中，盤虧柴油機一臺，原價2000元。經(jīng)查明屬保管人員看護失誤，決定由其賠償現(xiàn)金300元。 借：現(xiàn)金 300 其他支出固定資產(chǎn)盤虧 1700 貸：固定資產(chǎn)柴油機 2000第58頁，共108頁。三、在建工程的核算 村集體經(jīng)濟組織進行工程建設、設備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設設施、大修理等發(fā)生的實際支出。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本賬戶核算。屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記在建工程成本的增加，貸方登記工程完工后轉為固定資產(chǎn)的成本及工程完成未形成固定資產(chǎn)時應結轉為“經(jīng)營支出、其他支出”的成本，期末為借方余額，反映村集體尚未完工或雖已完工但未辦理竣工決算手續(xù)的工程項目實際支出。應

39、按工程項目設置明細賬戶，進行明細核算。第59頁，共108頁。四、累計折舊的核算 指村集體經(jīng)濟組織所有的固定資產(chǎn)計提的累計折舊。屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記出售等固定資產(chǎn)減少時轉出的折舊金額，貸方登記計提折舊的余額，期末余額貸方，反映村集體經(jīng)濟組織提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。固定資產(chǎn)計提折舊時按固定資產(chǎn)用途的不同，分別記入不同的借方賬戶。第60頁，共108頁。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算 村集體經(jīng)濟組織的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)主要包括牲畜(禽)資產(chǎn)和林木資產(chǎn)。一、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計價原則1、購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買價及相關的稅費計價；2、幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經(jīng)濟林木投產(chǎn)前的培植費用和非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關資產(chǎn)成本；

40、3、產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照產(chǎn)役率、經(jīng)濟林木成本的5%確定；4、已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木不再攤銷；5、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計入其他支出。第61頁，共108頁。二、牲畜（禽）資產(chǎn)的核算 牲畜（禽）資產(chǎn)是指村集體經(jīng)濟組織農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動物資產(chǎn)，主要有幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜等。屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記因購買、接受投資、接受捐贈等原因而增加的牲畜（禽）資產(chǎn)的成本，以及幼畜及育肥的飼料費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原

41、因而減少的牲畜（禽）資產(chǎn)的成本，以及產(chǎn)役畜的成本攤銷；期末余額借方，反映村集體經(jīng)濟組織幼畜、育肥畜、產(chǎn)役畜的賬面余額。應設置“幼畜及育肥畜、產(chǎn)役畜”兩個二級賬戶，按幼畜及育肥畜的名稱設三級賬戶，并按牲畜（禽）的種類設置明細賬戶，進行明細核算。第62頁，共108頁。（一）牲畜（禽）資產(chǎn)增加的核算：如果購入并付款，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；如果從本組織中其他個人或所屬單位購入未付款，貸記“內(nèi)部往來”賬戶；如果從外部購入未付款，貸記“應付款”賬戶。例1村集體從正大養(yǎng)殖廠賒購幼牛100頭，總價值60000元。借：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜幼畜牛 60000 貸：應付款正大養(yǎng)殖廠 60000 例

42、2村集體接受光明乳業(yè)集團公司投入奶牛30頭，雙方協(xié)議每頭牛4000元。借：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜產(chǎn)畜奶牛 120000 貸：資本光明乳業(yè)集團公司 120000第63頁，共108頁。（二）牲畜（禽）資產(chǎn)飼養(yǎng)費用的核算：村集體經(jīng)濟組織會計制度規(guī)定，幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用應予以資本化，計入牲畜（禽）資產(chǎn)的成本；產(chǎn)役畜的飼料費用作為期間費用，計入經(jīng)營支出。例3村集體當年飼養(yǎng)賒購幼牛發(fā)生如下費用：應付養(yǎng)牛人員工資24000元，喂牛用飼料36000元。借：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜幼畜牛 60000貸：應付工資養(yǎng)牛人員工資 24000 庫存物資 飼料 36000例4村集體當年飼養(yǎng)光明乳業(yè)投入的奶牛發(fā)生300

43、0元費用，用現(xiàn)金支付。借：經(jīng)營支出飼養(yǎng)費 3000貸：現(xiàn)金 3000第64頁，共108頁。（三）牲畜（禽）資產(chǎn)轉換的核算：幼畜成齡前，作為牲畜（禽）資產(chǎn)中的幼畜及育肥畜核算；幼畜成齡后，要轉為牲畜（禽）資產(chǎn)中產(chǎn)役畜。資產(chǎn)轉換通過“牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶進行明細核算。例5村集體賒購的100頭幼牛成齡轉為役畜，預計可使用10年，共計支付買價60000元，飼養(yǎng)費用60000元。役牛的成本=60000（買價）+60000（飼養(yǎng)費用）=120000（元）借：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜牛 120000貸：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜幼畜牛 120000第65頁，共108頁。（四）產(chǎn)役畜成本攤銷的核算：村集體經(jīng)濟

44、組織產(chǎn)役畜的成本扣除預計殘值后的部分，應在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，計入經(jīng)營支出。預計凈殘值率按照產(chǎn)役畜成本的5%確定。例6村集體當月攤銷例5中轉成役牛的成本。役牛成本的月攤銷額計算：每年應攤銷的金額=120000*（1-5%）/10=11400（元）；每月應攤銷的金額=11400/12=950（元）。編制當月攤銷的會計分錄為：借：經(jīng)營支出攤銷轉成役牛成本 950貸：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜牛 950第66頁，共108頁。例7村集體用賒購的100頭役牛向某公司投資，投資時役牛的賬面價值119050元。（1）若雙方協(xié)議每頭役牛1300元，則：借：長期投資某公司 130000貸：牲畜（禽）資產(chǎn)

45、產(chǎn)役畜役畜牛 119050 公積公益金 10950（2）若雙方協(xié)議每頭牛1100，則：借：長期投資某公司 110000公積公益金 9050貸：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜牛 119050第67頁，共108頁。三、林木資產(chǎn)的核算 林木資產(chǎn)是指村集體經(jīng)濟組織農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的植物資產(chǎn)，主要包括經(jīng)濟林木和非經(jīng)濟林木，其會計核算與牲畜（禽）資產(chǎn)的會計核算相似。屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記因購買、營造、接受捐贈等原因而增加的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減少的林木資產(chǎn)的成本，以及非經(jīng)濟林木的成本攤銷；期末余額借方，反映村集體經(jīng)濟組織購入或營造的

46、林木資產(chǎn)的賬面余額。應設置“經(jīng)濟林木”、“非經(jīng)濟林木”兩個二級賬戶，按經(jīng)濟林木的名稱及營造階段設置三級賬戶（樹苗、樹撫育、育成樹），并按林木的種類設置明細賬戶，進行明細核算。第68頁，共108頁。（一）林木資產(chǎn)增加的核算：購入時，按購買價加相關稅費，借記本賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶。例1村集體從某林場購入蘋果樹苗500棵植入果園，價款10000元；購入楊樹苗200棵種植于公路兩側，價款5000元。以上樹苗款全部用銀行存款支付。借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟林木蘋果樹苗 10000 非經(jīng)濟林木楊樹 5000 貸：銀行存款 15000 例2村集體收到某單位損增100盆花（已郁閉），用于綠化村辦公室，所

47、附發(fā)票價格2500元。借：林木資產(chǎn)非經(jīng)濟林木盆花 2500 貸：公積公益金 2500第69頁，共108頁。（二）林木資產(chǎn)培植費用的核算：經(jīng)濟林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟林木郁閉前發(fā)生的培植費用，應予以資本化，增加受益林木資產(chǎn)的成本。例3村集體培植蘋果樹支付2000元的管理人員工資，使用了1000元的肥料和600元的農(nóng)藥。借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟林木蘋果樹 3600貸：應付工資管理人員工資 2000 庫存物資肥料 1000 農(nóng)藥 600第70頁，共108頁。（三）林木資產(chǎn)管護費用的核算：經(jīng)濟林木投產(chǎn)后、非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，在會計核算時列為期間費用處理。經(jīng)濟林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護費用，計入經(jīng)營支出；非經(jīng)濟

48、林木郁閉后發(fā)生的管護費用，計入其他支出。例4年底村集體應付臨時聘用園藝師300元。 借：其他支出雜工 300 貸：應付款某園藝師 300第71頁，共108頁。例52008年1月，村集體蘋果樹開始投產(chǎn)，預計可以正常產(chǎn)果5年。共計支付買價10000元，培植費用3600元。2008年3月用銀行存款支付蘋果樹當月的管護費用300元。借：經(jīng)營支出雜工 300貸：銀行存款 300蘋果樹投產(chǎn)時，不作會計處理，只在相關賬簿中登記備查。第72頁，共108頁。（四）經(jīng)濟林木成本攤銷的核算：村集體經(jīng)濟組織的經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，計入經(jīng)營支出。預計凈殘值率按照經(jīng)濟

49、林木成本的5%確定。例62009年3月，村集體開始攤銷例5中蘋果樹的成本。蘋果樹成本的月攤銷額計算：蘋果樹的成本=10000（買價）+3600（培植費用）=13600（元）每年應攤銷的金額=13600*（1-5%）/5=2584（元）每月應攤銷的金額=2584/12=215（元）編制當月成本攤銷的會計分錄為：借：經(jīng)營支出攤銷成本 215 貸：林木資產(chǎn)經(jīng)濟林木蘋果樹 215第73頁，共108頁。五）林木資產(chǎn)處置的核算1、林木資產(chǎn)出售的核算：首先要核算經(jīng)營收入與貨幣資產(chǎn)的增加；同時，按照出售林木的實際成本核算“經(jīng)營支出”。例7村集體將例1中用于公路防護的200棵楊樹采伐出售，價款7000元，收存鎮(zhèn)

50、中心賬戶。楊樹成本5000元。借：銀行存款 7000 貸：經(jīng)營收入出售楊樹 7000同時，轉入成本：借：經(jīng)營支出楊樹生產(chǎn) 5000 貸：林木資產(chǎn)非經(jīng)濟林木楊樹 5000第74頁，共108頁。2、林木資產(chǎn)對外投資的核算：按照合同、協(xié)議確定的價值，作為長期投資的賬面價值，合同或協(xié)議確定的價值與林木資產(chǎn)賬面價值之間的差額借記或貸記“公積公益金”賬戶。例8某公司將對村集體的蘋果園以投資入股的方式吸收，雙方協(xié)商作價20000元。蘋果樹成本為13385元。借：長期投資其他投資 20000 貸：林木資產(chǎn)經(jīng)濟林木蘋果樹 13385 公積公益金 6615第75頁，共108頁。3、林木資產(chǎn)死亡毀損的核算：按規(guī)定程

51、序批準后，按照過失人賠償金額，借記“內(nèi)部往來”賬戶，按照保險公司應賠償?shù)慕痤~借記“應收款”賬戶，按照林木資產(chǎn)的賬面價值，貸記“林木資產(chǎn)經(jīng)濟林木、非經(jīng)濟林木”賬戶；林木資產(chǎn)價值扣除過失人和保險公司應賠償金額后，如為凈損失，借記“其他支出”賬戶，如發(fā)生凈收益，則貸記“其他收入”賬戶。第76頁，共108頁。例9村集體接受某公司捐贈的100盆花卉因臨時聘用的園藝師施肥過量，全部死亡。經(jīng)批準，決定由其賠償3000元?；ǖ某杀?500元。借：內(nèi)部往來某園藝師 3000貸：林木資產(chǎn)非經(jīng)濟林木花卉 2500 其他收入花卉出售 500第77頁，共108頁。 生產(chǎn)過程業(yè)務的核算一、成本的核算：即生產(chǎn)（勞務）成本

52、村集體經(jīng)濟組織的生產(chǎn)（勞務）成本是指其直接組織生產(chǎn)或對外提供勞務等活動所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務成本。（一）成本項目：是指生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)品和對外提供勞務發(fā)生的各種耗費，既包括生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的直接費用，也包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的間接費用。第78頁，共108頁。（二）成本核算：應設置“生產(chǎn)（勞務）成本”賬戶，屬于成本類賬戶。借方反映按成本核算對象歸集的各項生產(chǎn)費用和勞務成本，貸方反映完工入庫產(chǎn)品和已實現(xiàn)銷售的勞務的實際成本，期末余額借方，反映村集體經(jīng)濟組織尚未完工的產(chǎn)品成本或尚未實現(xiàn)銷售的勞務成本。應按生產(chǎn)費用和勞務成本的種類設置明細賬戶，進行明細核算。1、農(nóng)產(chǎn)品成本核算：

53、第79頁，共108頁。例1村集體統(tǒng)一經(jīng)營耕種2畝玉米和3畝大豆，生產(chǎn)過程中投入種子分別為220元和330元，施用化肥分別為240元和150元，支付臨時生產(chǎn)人員工資分別為380元和280元，支付農(nóng)機作業(yè)費260元給外村農(nóng)機作業(yè)隊，其中玉米140元、大豆120元，兩種作物應承擔管理人員工資250元。當年收獲玉米1200公斤、大豆油625公斤。（1）投入種子時：借：生產(chǎn)（勞務）成本玉米 220 大豆 300貸：庫存物資種子玉米 220 大豆 300（2）施用化肥時：借：生產(chǎn)（勞務）成本玉米 240 大豆 150 貸：庫存物資化肥 390第80頁，共108頁。（3）支付臨時生產(chǎn)人員工資時：借：生產(chǎn)（勞

54、務）成本玉米 380 大豆 280 貸：現(xiàn)金 660（4）支付農(nóng)業(yè)作業(yè)費時：借：生產(chǎn)（勞務）成本玉米 140 大豆 120貸：現(xiàn)金 260（5）計算分攤管理人員工資時：管理人員工資按產(chǎn)品種植面積分配，分配率=250/5=50（元/畝）玉米應分攤管理人員工資=2*50=100（元）大豆應分攤管理人員工資=3*50=150（元）。會計分錄為：借：生產(chǎn)（勞務）成本玉米 100 大豆 150 貸：現(xiàn)金 250第81頁，共108頁。（6）農(nóng)產(chǎn)品收獲入庫時：借：庫存物資玉米 1080 大豆 1000 貸：生產(chǎn)（勞務）成本玉米 1080 大豆 1000第82頁，共108頁。2、工業(yè)產(chǎn)品成本核算：村集體經(jīng)濟組

55、織直接組織生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品的成本核算，應當對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的各種生產(chǎn)費用和勞務成本進行計算，并進行相應的賬務處理。 第83頁，共108頁。例2村集體統(tǒng)一經(jīng)營的磚瓦廠生產(chǎn)一批紅磚，共計發(fā)生下列支：領用庫存煤炭5000元，取土時支付臨時人員工資2000元，生產(chǎn)過程中支付生產(chǎn)工人工資8000元。生產(chǎn)期間制磚設備應提折舊500元。該批紅磚已驗收入庫。（1）領用煤炭時：借：生產(chǎn)（勞務）成本紅磚 5000貸：庫存物資煤炭 5000（2）支付臨時人員工資時：借：生產(chǎn)（勞務）成本紅磚 2000貸：現(xiàn)金 2000第84頁，共108頁。（3）支付生產(chǎn)工人工資時：借：生產(chǎn)（勞務）成本紅磚 8000貸：應付工資

56、8000借：應付工資 8000貸：現(xiàn)金 8000（4）提取制磚設備折舊時：借：生產(chǎn)（勞務）成本紅磚 500貸：累計折舊 500（5）紅磚驗收入庫時：借：庫存物資紅磚 15500貸：生產(chǎn)（勞務）成本紅磚 15500第85頁，共108頁。3、勞務成本核算：村集體經(jīng)濟組織對外提供勞務的成本核算，按成本對象歸集費用項目，直接或分別計入勞務成本，借記“生產(chǎn)（勞務）成本”賬戶，貸記“庫存物資”、“應付工資”、“內(nèi)部往來”等賬戶。對外提供勞務實現(xiàn)銷售時，借記“銀行存款”、“應付款”等賬戶，貸記“經(jīng)營收入”等賬戶，同時借記“經(jīng)營支出”賬戶，貸記“生產(chǎn)（勞務）成本”賬戶。 第86頁，共108頁。例3村集體承包了

57、鎮(zhèn)水庫成魚捕撈，水庫提供捕撈設備，捕撈報酬與捕撈量掛鉤，每公斤魚0.8元。該村嚴格履行了合同，于11月30日派村漁業(yè)隊按捕撈期限作業(yè)，共捕撈成魚7500公斤，捕撈報酬6000元已存鎮(zhèn)中心賬戶。捕撈期間共支付食宿費500元、交通費150元、漁民保險費800元，暫欠漁業(yè)隊漁民捕撈作業(yè)報酬3600元。 （1）歸集捕撈期間發(fā)生的費用時：借：生產(chǎn)（勞務）成本成魚捕撈 5050貸：現(xiàn)金 1450 應付工資漁民 3600（2）收到捕撈報酬時：借：銀行存款 6000貸：經(jīng)營收入勞務收入 6000同時，結轉捕撈成本：借：經(jīng)營支出勞務成本 5050貸：生產(chǎn)（勞務）成本成魚捕撈 5050第87頁，共108頁。經(jīng)營過

58、程業(yè)務的核算一、經(jīng)營收入的核算 經(jīng)營收入是指村集體經(jīng)濟組織當年發(fā)生的各項經(jīng)營收入。屬損益賬戶。發(fā)生收入時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應收款”等賬戶，貸記“經(jīng)營收入”賬戶；年終結轉時，借記“經(jīng)營收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶，結轉后，該賬戶無余額。應按經(jīng)營項目設置明細賬戶（農(nóng)產(chǎn)品銷售收入、物資銷售收入、租賃收入、服務收入、勞務收入），進行明細核算。第88頁，共108頁。例1村集體出售當年入庫蘋果一批，計價4500元，款存鎮(zhèn)中心賬戶。該批蘋果入庫成本為3500元。借：銀行存款 4500貸：經(jīng)營收入農(nóng)產(chǎn)品銷售收入 4500同時，結轉已售蘋果成本：借：經(jīng)營支出農(nóng)產(chǎn)品銷售支出 3500貸：庫存物資

59、蘋果 3500第89頁，共108頁。二、經(jīng)營支出的核算 經(jīng)營支出是指村集體經(jīng)濟組織因銷售商品、農(nóng)產(chǎn)品、對外提供勞務等活動而發(fā)生的實際支出。包括銷售商品或農(nóng)產(chǎn)品的成本、銷售牲畜或林木的成本、對外提供勞務的成本、維修費、運輸費、保險費、產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費及其成本攤銷、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后的管護費及其成本攤銷等。屬損益類賬戶。發(fā)生支出時，借記“經(jīng)營支出”賬戶，貸記“庫存物資”、“生產(chǎn)（勞務）成本”、“應付工資”、“內(nèi)部往來”、“應付款”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。年終結轉時，借記“本年收益”賬戶，貸記“經(jīng)營支出”賬戶，結轉后，該賬戶無余額。應按經(jīng)營支出的項目設置明細賬戶（

60、農(nóng)產(chǎn)品銷售支出、工副業(yè)產(chǎn)品銷售支出、物資銷售支出、勞務支出、服務支出），進行明細核算。第90頁，共108頁。例1村集體以現(xiàn)金250元支付果園管理勞務費。借：經(jīng)營支出果園管理支出 250貸：現(xiàn)金 250例2村集體出售庫存小麥一批，價款30000元存入銀行。該批小麥的成本為28000元。借：銀行存款 30000貸：經(jīng)營收入小麥 30000同時，結轉小麥成本：借：經(jīng)營支出小麥 28000貸：庫存物資小麥 28000例3村集體經(jīng)濟組織修理魚塘水泵一臺，共發(fā)生修理費用950元，款項以現(xiàn)金支付。借：經(jīng)營支出水泵修理費 950貸：現(xiàn)金 950第91頁，共108頁。三、發(fā)包及上交收入的核算 發(fā)包及上交收入是指