PPT課件-審計基礎(chǔ)與實務(wù)(第2版)課件

1、 審 計 基 礎(chǔ) 與 實 務(wù) AUDITING學(xué)習(xí)情境一 審計職業(yè)認知學(xué)習(xí)情境二 如何理解注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系學(xué)習(xí)情境三 如何理解審計目標和審計證據(jù)學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法學(xué)習(xí)情境五 如何進行計劃審計工作學(xué)習(xí)情境六 如何進行風(fēng)險評估工作學(xué)習(xí)情境七 如何進行風(fēng)險應(yīng)對工作學(xué)習(xí)情境八 銷售與收款循環(huán)審計學(xué)習(xí)情境九 采購與付款循環(huán)審計課程體系學(xué)習(xí)情景十 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計學(xué)習(xí)情境十一 籌資與投資循環(huán)審計學(xué)習(xí)情境十二 人力資源與工薪循環(huán)審計學(xué)習(xí)情境十三 如何進行完成審計工作學(xué)習(xí)情境十四 如何編制審計報告學(xué)習(xí)情境十五 如何進行貨幣資金審計課程體系學(xué)習(xí)情境一 審計職業(yè)認知任務(wù)一 審計是什么任務(wù)二

2、 審計怎么做任務(wù)一 審計做什么一、注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計的內(nèi)涵及其對象三、審計的分類學(xué)習(xí)情境一 審計職業(yè)認知任務(wù)一 審計是什么一、注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展學(xué)習(xí)情境一 審計職業(yè)認知萌芽時期誕生與確認職業(yè)形成 可追溯到16世紀的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。英國工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。出現(xiàn)了第一份“會計師查賬報告”，英國公司法確立了會計師的法律地位（1844公司法、1862公司法）。 1853年愛丁堡會計師協(xié)會的成立。國外注冊會計師的起源任務(wù)一 審計是什么一、注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展學(xué)習(xí)情境一 審計職業(yè)認知國外注冊會計師的發(fā)展詳細審計階段資產(chǎn)負債表審計階段會計報表審計階段管理審計與

3、國際審計階段任務(wù)一 審計是什么一、注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展起源于16世紀意大利合伙企業(yè)制度形成于英國股份制企業(yè)發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本市場。 “八大” “六大” “五大” “四大” 普華永道（PWC）， （英國倫敦） 安永（Ernest & Young）， （英國倫敦） 畢馬威（KPMG）， （荷蘭阿姆斯特丹 ） 德勤（DTT）， （美國紐約）學(xué)習(xí)情境一 審計職業(yè)認知任務(wù)一 審計是什么一、注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展學(xué)習(xí)情境一 審計職業(yè)認知產(chǎn)生恢復(fù)發(fā)展規(guī)范發(fā)展1918年，北洋政府布了我國第一部注冊會計師法規(guī)會計師暫行章程中國的第一位注冊會計師：謝霖先生。中國第一家會計師事務(wù)所：正則會計師事務(wù)

4、所。 以1980年財政部發(fā)布關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定為標志。以1994年中華人民共和國注冊會計師法的頒布和實施為標志中國注冊會計師的發(fā)展任務(wù)一 審計是什么二、審計的內(nèi)涵及其對象學(xué)習(xí)情境一 審計職業(yè)認知 審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，它是指由獨立的專門機構(gòu)(或人員)接受委托(或根據(jù)授權(quán))，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的財務(wù)報表和其他會計資料的公允性、真實性及其所反映的經(jīng)濟活動合規(guī)性、合法性進行審查并發(fā)表意見。 任務(wù)一 審計是什么三、審計的分類學(xué)習(xí)情境一 審計職業(yè)認知按目的和內(nèi)容不同經(jīng)營審計財務(wù)報表審計合規(guī)審計任務(wù)一 審計是什么三、審計的分類學(xué)習(xí)情境一 審計職業(yè)認知按主體

5、分類注冊會計師審計政府審計內(nèi)部審計任務(wù)一 審計是什么一、注冊會計師審計方法的演進二、審計的一般方法三、審計取證的具體方法學(xué)習(xí)情境一 審計職業(yè)認知任務(wù)二 審計怎么做一、注冊會計師審計方法的演進學(xué)習(xí)情境一 審計職業(yè)認知任務(wù)二 審計怎么做賬項基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?9世紀以前，組織結(jié)構(gòu) 簡單，業(yè)務(wù)單一。審計方法：詳細審計；審計的起點：檢查賬證表。步入20世紀后，企業(yè)規(guī)模日益擴大。審計方法：內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合；審計的起點：了解與測試內(nèi)部控制。20世紀80年代以來，企業(yè)競爭加劇，經(jīng)營風(fēng)險增加。審計的起點：風(fēng)險評估。一、審計的一般方法學(xué)習(xí)情境一 審計職業(yè)認知任務(wù)二 審計怎么做順查法逆查法詳查

6、法抽樣法報表項目法業(yè)務(wù)循環(huán)法二、審計取證的具體方法學(xué)習(xí)情境一 審計職業(yè)認知任務(wù)二 審計怎么做檢查記錄或文件檢查有行資產(chǎn)觀察、詢問函證重新計算與執(zhí)行分析性程序檢查有形資產(chǎn)一、政府審計二、內(nèi)部審計三、注冊會計師審計學(xué)習(xí)情境一 審計職業(yè)認知任務(wù)三 審計做什么一、政府審計政府審計機關(guān)（三種類型、我國由政府領(lǐng)導(dǎo)、國家最高審計機關(guān)、獨立性）審計人員審計職責(zé)學(xué)習(xí)情境一 審計職業(yè)認知任務(wù)三 審計做什么二、內(nèi)部審計內(nèi)部審計組織（獨立性）內(nèi)部審計人員內(nèi)部審計機構(gòu)職責(zé)內(nèi)部審計的主體是各部門各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機構(gòu)或人員審計的客體是本部門本單位的財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動學(xué)習(xí)情境一 審計職業(yè)認知任務(wù)三 審計做什么三、注冊

7、會計師審計學(xué)習(xí)情境一 審計職業(yè)認知任務(wù)三 審計做什么注冊會計師審計的主體是注冊會計師組成的會計師事務(wù)所審計的客體是企業(yè)財務(wù)報表三、注冊會計師審計1、會計師事務(wù)所（1）普通合伙制：合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任（2）有限責(zé)任公司制：會計師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任注意：在我國，注冊會計師只有加入會計師事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)。學(xué)習(xí)情境一 審計職業(yè)認知任務(wù)三 審計做什么三、注冊會計師審計2、注冊會計師 考試凡有高等專科以上學(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷、或者已取得會計或者相關(guān)專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟）中級以上專業(yè)技術(shù)職稱的中國公民都有資格報考。學(xué)習(xí)情境一 審計職業(yè)認知任務(wù)三 審計做什么會計審計稅法經(jīng)濟法財務(wù)成本管理公司戰(zhàn)略與成本管理三、注

8、冊會計師審計2、注冊會計師 業(yè)務(wù)范圍（一）鑒證業(yè)務(wù)1歷史財務(wù)信息審計：如年報審計、特殊目的審計、驗資；2歷史財務(wù)信息審閱：如半年報審閱；3歷史財務(wù)信息之外的其他鑒證業(yè)務(wù)：如預(yù)測性財務(wù)信息審核、內(nèi)部控制鑒證。（二）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)1代編財務(wù)信息；2對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序；3稅務(wù)咨詢；4管理咨詢。學(xué)習(xí)情境一 審計職業(yè)認知任務(wù)三 審計做什么學(xué)習(xí)情境二 如何理解注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系任務(wù)一 注冊會計師業(yè)務(wù)準則任務(wù)二 注冊會計師質(zhì)量控制準則任務(wù)三 注冊會計師職業(yè)道德準則一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的基本體系二、中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則三、中國注冊會計師審計準則四、中國注冊會計師審閱準則及其他業(yè)務(wù)準則五

9、、注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則學(xué)習(xí)情境二 如何理解注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系任務(wù)一 注冊會計師業(yè)務(wù)準則一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的基本體系學(xué)習(xí)情境二 如何理解注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系任務(wù)一 注冊會計師業(yè)務(wù)準則二、注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則1、鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標（1）定義（2）鑒證業(yè)務(wù)的要素 三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)、鑒證報告學(xué)習(xí)情境二 如何理解注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系任務(wù)一 注冊會計師業(yè)務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 二、注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則1、鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標（3）鑒證業(yè)務(wù)的目標 合理保證：積極方式提

10、出結(jié)論 有限保證：消極方式提出結(jié)論學(xué)習(xí)情境二 如何理解注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系任務(wù)一 注冊會計師業(yè)務(wù)準則“我們認為，根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的?！被颉拔覀冋J為，責(zé)任方做出的根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認定是公允的?！薄盎诒緢蟾嫠龅墓ぷ?，我們沒有注意到任何事項是我們相信，根據(jù)標準， 系統(tǒng)在任何重大方面是無效的?！被颉盎诒緢蟾嫠龅墓ぷ?，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責(zé)任方做出的 根據(jù)標準， 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的這一認定是不公允的?！倍?、注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則2、業(yè)務(wù)承接3、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系4、鑒證對象5、標準6、證據(jù)7、鑒證報告學(xué)習(xí)情境二 如何

11、理解注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系任務(wù)一 注冊會計師業(yè)務(wù)準則注冊會計師責(zé)任方預(yù)期使用者三、中國注冊會計師審計準則學(xué)習(xí)情境二 如何理解注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系任務(wù)一 注冊會計師業(yè)務(wù)準則審計準則（41個）四、中國注冊會計師審閱準則及其他鑒證業(yè)務(wù)準則五、注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則學(xué)習(xí)情境二 如何理解注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系任務(wù)一 注冊會計師業(yè)務(wù)準則一、質(zhì)量控制制度的目標二、質(zhì)量控制制度的要素 1、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 2、相關(guān)職業(yè)道德要求 3、客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的接受與保持 4、人力資源 5、業(yè)務(wù)執(zhí)行 6、監(jiān)控 7、業(yè)務(wù)工作底稿學(xué)習(xí)情境二 如何理解注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系任務(wù)二 注冊會計師質(zhì)量控制準則一、

12、職業(yè)道德基本原則1、誠信2、獨立3、客觀和公正4、專業(yè)勝任能力5、應(yīng)有的關(guān)注6、良好職業(yè)行為學(xué)習(xí)情境二 如何理解注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系任務(wù)三 注冊會計師職業(yè)道德準則 注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。加強注冊會計師職業(yè)道德的意義。二、注冊會計師職業(yè)道德其他要求1、收費2、專業(yè)服務(wù)委托3、專業(yè)服務(wù)營銷學(xué)習(xí)情境二 如何理解注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系任務(wù)三 注冊會計師職業(yè)道德準則三、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施1、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的五類因素（1）自身利益導(dǎo)致的不利影響學(xué)習(xí)情境二 如何理解注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系任務(wù)三

13、注冊會計師職業(yè)道德準則鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；會計事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；會計師事務(wù)所擔(dān)心失去某一個重要客戶； 鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶； 會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達成或有收費的協(xié)議； 注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤 三、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施1、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的五類因素（2）自我評價導(dǎo)致的不利影響學(xué)習(xí)情境二 如何理解注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系任務(wù)三 注冊會計師職業(yè)道德準則會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)

14、計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告； 會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象； 鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員； 鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響； 會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù) 三、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施1、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的五類因素（3）過度推介導(dǎo)致的不利影響學(xué)習(xí)情境二 如何理解注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系任務(wù)三 注冊會計師職業(yè)道德準則會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份； 在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶

15、的辯護人 三、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施1、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的五類因素（4）密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響學(xué)習(xí)情境二 如何理解注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系任務(wù)三 注冊會計師職業(yè)道德準則項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員； 項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項目合伙人；注冊會計師接受客戶的禮品或款待；會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系 三、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施1、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利

16、影響的五類因素（5）外界壓力導(dǎo)致的不利影響學(xué)習(xí)情境二 如何理解注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系任務(wù)三 注冊會計師職業(yè)道德準則會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；客戶威脅起訴會計師事務(wù)所；會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升 三、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施2、應(yīng)對不利影響的防范措施（1）會計師事務(wù)所層面的防范措施（2）具

17、體業(yè)務(wù)層面的防范措施學(xué)習(xí)情境二 如何理解注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系任務(wù)三 注冊會計師職業(yè)道德準則學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)一 審計目標任務(wù)二 審計證據(jù)任務(wù)三 如何運用審計抽樣方法審計目標的含義審計總目標被審計單位管理層的認定具體審計目標學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)一 審計目標財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財務(wù)報表審計目標的涵義學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)被審單位管

18、理當(dāng)局對會計報表的認定與各類交易和事項相關(guān)的認定 與期末賬戶余額相關(guān)的認定與列報相關(guān)的認定學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)具體審計目標發(fā)生 完整性準確性截止分類 存在權(quán)利和義務(wù)完整性計價和分攤 發(fā)生權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準確性和計價 與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標與列報相關(guān)的審計目標與各類交易和事項相關(guān)的審計目標 學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)（1）與各類交易和事項相關(guān)的認定 發(fā)生是指記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。 完整性是指所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。 準確性是指與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 截止是指交易和事項已記錄于正確的會計期間。 分

19、類是指交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)具體審計目標（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認定 存在是指記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。 權(quán)利和義務(wù)是指記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。 完整性是指所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。 計價和分攤是指資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄。 具體審計目標學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)（3）與列報相關(guān)的認定 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)是指披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。 完整性是指所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表

20、中的披露均已包括。 分類和可理解性是指財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。 準確性和計價是指財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 具體審計目標學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)被審計單位管理層與注冊會計師的責(zé)任被審計單位管理層的責(zé)任1注冊會計師的責(zé)任2兩種責(zé)任不能相互取代3學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)被審計單位治理層和管理層對會計報表的責(zé)任選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度。選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?。根據(jù)企業(yè)的具體情況作出合理的會計估計 。學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任 按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見

21、是注冊會計師的責(zé)任。學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)審計證據(jù)的含義、種類審計證據(jù)的特征獲取審計證據(jù)的審計程序 學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)二 審計證據(jù) 安然公司成立于1983年，原只是休士頓的一家經(jīng)營天然氣管線的公司，后來，該公司開始從事電力交易業(yè)務(wù)。1999年，安然公司設(shè)立網(wǎng)站交易平臺，成為全球第一大能源交易商，營業(yè)范圍涉及天然氣、電力、金屬、紙漿、塑膠、光纖寬頻等產(chǎn)業(yè)。2000年，其營業(yè)收入突破1 000億美元，股票價格最高時為每股90美元，總市值達700億美元，成為美國第七大企業(yè)。 2001年12月2日，如日中天的安然突然宣布申請破產(chǎn)保護，成為美國有史以來最大的破產(chǎn)案

22、。負責(zé)安然會計報表審計的是安達信會計師事務(wù)所，成立于1913年，至2001年發(fā)生安然事件，已有88年歷史。安達信曾經(jīng)是建立整個會計專業(yè)倫理標準的領(lǐng)航人，曾被全美大學(xué)教授公開評選為最值得推薦的會計師事務(wù)所。安達信2001年18月的全球收入累計達93億美元，連續(xù)8年維持兩位數(shù)的增長。 學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)二 審計證據(jù) 安達信因未能發(fā)現(xiàn)安然會計報表中的不實表達而受到社會各界的指責(zé)。2001年10月，美國證券交易委員會（SEC）通知安然公司調(diào)查有關(guān)安然的特殊目的的實體及安然CFO涉案情形。安然公司很快將此消息通知了安達信負責(zé)為其審計的工作團隊。安達信高層立即召開緊急電話會議討論有

23、關(guān)SEC的調(diào)查，并作出結(jié)論，即要求為安然審計項目的安達信合伙人突然發(fā)出指令，要求安達信在休士頓的事務(wù)所徹底銷毀所有與安然有關(guān)的文件，數(shù)周后，安達信以迅捷無比的效率毀滅了與安然有關(guān)的實體文件及電腦檔案。此外，波特蘭、芝加哥和倫敦三地參與安然審計的工作團隊也接到指令，將其與安然有關(guān)的文件銷毀殆盡。11月初。SEC將調(diào)閱有關(guān)安然公司審計檔案的傳票及美國參議院調(diào)查小組委員會傳訊安達信成員的傳票送達安達信，安達信此時對外承認，與安然公司審計有關(guān)的大批工作底稿與檔案已經(jīng)被銷毀。 為避免美國政府的調(diào)查，在出現(xiàn)審計失敗的公司進入破產(chǎn)程序中銷毀審計工作底稿的舉動是審計行業(yè)從未有過的丑聞。審計人員行業(yè)的專業(yè)紛紛表

24、示，這對安達信會計師事務(wù)所將產(chǎn)生無法挽回的損害。果然，安達信王國在隨后幾個月內(nèi)就宣告了解體。學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)二 審計證據(jù)審計證據(jù)的含義與種類審計證據(jù)：是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄含有的信息和其他信息。審計 證據(jù)的特征充分性、 適當(dāng)性學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)審計證據(jù)按其特征分實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)按來源分外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)實物證據(jù) 最有證明力證據(jù)，只能講具有較強證明力兩重性強：存在（數(shù)量）弱（需要另行審計）證明不了所有權(quán)不能反映實物質(zhì)量不能反映價值取證

25、范圍有限實物證據(jù)學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)書面證據(jù)（文件證據(jù)）收集數(shù)量最廣、但容易被篡改，可信度要比實物證據(jù)差內(nèi)容外部外部 CPA手中外部 被審計單位手中 CPA內(nèi)部（如內(nèi)控制度不健全CPA不能過多信賴） CPA動手編制計算表、分析法、測試表內(nèi)部 經(jīng)第三方確認 外部流轉(zhuǎn)內(nèi)部內(nèi)部經(jīng)不同部門審核簽章且連續(xù)編號內(nèi)部單個部門、領(lǐng)導(dǎo)審核簽章內(nèi)部證據(jù)內(nèi)容會計記錄被審計單位管理當(dāng)局聲明書（屬于可靠性較低）其他書面文件學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)口頭證據(jù) 概念 作用 如何提升其證明力環(huán)境證據(jù) 有關(guān)內(nèi)部控制情況 被審計單位管理人員的素質(zhì) 各種管理條件和管理水平學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和

26、審計證據(jù)學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)審計證據(jù)的可靠程度可參照如下標準判斷： 書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。 外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。 審計人員自行獲得的證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠。 被審計單位內(nèi)部控制較好時所提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時提供的內(nèi)部證據(jù)可靠。 不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。 越及時、越客觀的證據(jù)越可靠。 如何獲取審計證據(jù)？檢查記錄或文件檢查有行資產(chǎn)觀察、詢問函證重新計算與執(zhí)行分析性程序?qū)W習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)充分性、 適當(dāng)性審計證據(jù)的特性充分性足夠性、數(shù)量特征、形成審計意見的最低數(shù)量要求適

27、當(dāng)性相關(guān)性、可靠性學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)【案例分析】審計人員小方在對永盛公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)：某種庫存材料，根據(jù)實物證據(jù)（盤點表）上列示的數(shù)字為55 000元，書面證據(jù)（材料明細賬）記載的數(shù)字為70 000元。實存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤點短缺15 000元。根據(jù)倉庫保管部門職工陳述（口頭證據(jù)）：其中5 000元系材料損耗，但尚未辦理報損手續(xù)。其余10 000元的短缺數(shù)，原因尚未查清。要求：小方應(yīng)根據(jù)上述資料進行綜合分析，得出何種結(jié)論？分析：審計人員小方根據(jù)上述資料，通過相關(guān)證據(jù)的綜合分析，可以從總體上對該倉庫作出如：“該倉庫管理混亂，保管不善，內(nèi)部控制不嚴，材料短缺、損耗嚴重”這樣

28、的一個比較正確的結(jié)論來。審計工作底稿的概念審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍審計工作底稿的復(fù)核審計工作底稿的歸檔學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三 審計工作底稿一、審計工作底稿的概念 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指審計人員在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。 審計工作底稿是審計證據(jù)匯集，可作為審計過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計結(jié)論的依據(jù)。學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三 審計工作底稿二、審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容 存在形式 ：紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式 內(nèi)容：包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回

29、函、核對表、有關(guān)重大事項的往來郵件，以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。此外，還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組與內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄等。 學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三 審計工作底稿三、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍 (一) 編制審計工作底稿的總體要求 內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰、結(jié)論明確 對于由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的審計工作底稿，審計人員必須做到：注明資料來源；實施必要的審計程序，如對有關(guān)法律性文件的復(fù)印件同原件核對一致。 學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三 審計工作底稿審計工作底稿編號審計人員 復(fù)核人員 表3-1

30、 審計工作底稿被審計單位名稱審計項目名稱審計項目時點或期間 審計過程記錄 審計標識及其說明審計結(jié)論索引號及頁次編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期其他應(yīng)說明事項 構(gòu)成要素學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三 審計工作底稿 (二) 審計工作底稿的要素 四、審計工作底稿的復(fù)核 (一) 審計工作底稿復(fù)核的要求 復(fù)核應(yīng)做好以下四項工作： 1. 做好復(fù)核記錄。在復(fù)核工作中，復(fù)核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計程序和作出的審計記錄存在問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計記錄。 2. 書面表示復(fù)核意見。復(fù)核人復(fù)核審計工作底稿后應(yīng)以書面形式表示復(fù)核意見。 3. 復(fù)核人簽名和簽署日期，以劃清審計

31、責(zé)任，也有利于上級復(fù)核人對下級復(fù)核人的監(jiān)督。 4. 督促編制人及時修改和完善審計工作底稿。 學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三 審計工作底稿項目組內(nèi)部復(fù)核復(fù)核的內(nèi)容包括：（1）審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項是否已提請進一步考慮；（3 ）相關(guān)事項是否已進行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（4）是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍；（5）已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；（6）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（7）審計程序的目標是否實現(xiàn)。 (二) 審計工作底稿的復(fù)核制度學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證

32、據(jù)任務(wù)三 審計工作底稿2. 項目質(zhì)量控制復(fù)核 項目質(zhì)量控制復(fù)核是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。對應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的特定業(yè)務(wù)，如果沒有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，就不得出具審計報告。項目質(zhì)量控制復(fù)核并不能減輕項目負責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項目負責(zé)人的責(zé)任。項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍，具體包括客觀評價下列事項： （1）項目組作出的重大判斷； （2）項目組在準備審計報告時得出的結(jié)論。 任務(wù)三 審計工作底稿學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)五、審計工作底稿的歸檔 (一) 審計檔案的分類 審計檔案按照使用期限的長

33、短和作用的大小可分為永久性檔案和當(dāng)期檔案兩類。 學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三 審計工作底稿永久性檔案清單 (1) 審計項目管理 被審計單位地址、主要聯(lián)系人、職位、電話 參與項目的其他注冊會計師或?qū)＜业男彰偷刂?審計業(yè)務(wù)約定書原件 各期審計檔案清單 (2) 被審計單位背景資料 組織結(jié)構(gòu) 各投資方簡介 管理層和財務(wù)人員(名單、職責(zé)) 董事會成員清單 歷史發(fā)展資料 業(yè)務(wù)介紹 員工福利政策等 (3) 法律事項資料 有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營的文件的復(fù)印件 驗資報告 歷次董事會會議紀要 影響財務(wù)報表的重要合同、協(xié)議等文件的復(fù)印件 有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)文件的復(fù)印件等 任務(wù)三 審計工作底

34、稿學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)當(dāng)期檔案清單 (1) 溝通和報告相關(guān)工作底稿 審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表 與主審注冊會計師的溝通和報告 與治理層的溝通和報告 與管理層的溝通和報告 管理建議書等 (2) 審計完成階段工作底稿 審計工作完成核對表 管理層聲明書原件 重要事項概要 錯報匯總 總結(jié)會議紀要等 (3) 審計計劃階段工作底稿 總體審計策略和具體審計計劃 對內(nèi)部審計職能的評價 對專家的評價 被審計單位提交資料清單 預(yù)備會會議紀要等 (4) 特定項目審計程序表 舞弊 持續(xù)經(jīng)營 對法律法規(guī)的考慮等 (5) 進一步審計程序工作底稿(可以按會計科目、某類交易或列報劃分) 進一步審計程序表 有

35、關(guān)控制測試工作底稿 有關(guān)實質(zhì)性測試工作底稿(包括實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試) 學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三 審計工作底稿(二) 審計檔案的所有權(quán) 審計工作底稿的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。 任務(wù)三 審計工作底稿學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)(三) 審計工作底稿的歸檔期限和保存年限 審計工作底稿的歸檔期限 審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后的60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。 學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三 審計工作底稿 2. 審計工作底稿的保存年限 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工

36、作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。 任務(wù)三 審計工作底稿學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù) 3. 審計工作底稿歸檔期的變動 在歸檔期內(nèi)，注冊會計師可以對審計工作底稿作出調(diào)整，但只是針對以下事務(wù)性的工作，包括： （1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿。 （2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引。 （3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可。 （4）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。 學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三 審計工作底稿4. 審計工作底稿歸檔

37、后的變動 一般情況下，在審計工作底稿歸檔后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；修改或增加審計工作底稿的具體理由；修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。 任務(wù)三 審計工作底稿學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù) (四) 審計檔案的保密與調(diào)閱 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計工作底稿保密制度，對工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。但由于下列情況需要查閱工作底稿的，不屬于泄密： 1. 法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)。 2. 注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況

38、進行檢查。 3. 因工作需要，并經(jīng)委托人同意，在下列情況下，不同會計師事務(wù)所的注冊會計師可以要求查閱工作底稿：被審計單位更換會計師事務(wù)所；審計合并報表；聯(lián)合審計；會計師事務(wù)所認為合理的其他情況。 學(xué)習(xí)情境三 如何認識審計目標和審計證據(jù)任務(wù)三 審計工作底稿學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序任務(wù)二 審計抽樣方法的應(yīng)用審計測試項目的選取方法審計抽樣的種類抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險審計抽樣的程序?qū)W習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序?qū)W習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序一、審計測試項目的選取方法1、選取全部項目2、選取特定項目3、審計抽樣學(xué)習(xí)情

39、境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序一、審計測試項目的選取方法1、選取全部項目（1）總體由少量的大額項目構(gòu)成。（2）存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（3）由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序一、審計測試項目的選取方法2、選取特定項目大額或關(guān)鍵項目；超過某一金額的全部項目；被用于獲取某些信息的項目；被用于測試控制活動的項目。學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序一、審計測試項目的選取方法3、審計抽樣對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目

40、實施審計程序；所有抽樣單元都有被選取的機會；審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序二、審計抽樣的種類 1、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣 2、屬性抽樣和變量抽樣學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序二、審計抽樣的種類 1、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣 統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用數(shù)理統(tǒng)計方法確定樣本及樣本量，進而隨機選擇樣本，并根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的一種審計抽樣方法。 非統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用專業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷來確定樣本規(guī)模和選取樣本的一種審計抽樣方法。 究竟應(yīng)選用哪種抽樣技術(shù)，主要取決于審計人員對成本效果

41、方面的考慮。非統(tǒng)計抽樣可能比統(tǒng)計抽樣花費的成本要小，但是統(tǒng)計抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計抽樣要好得多。學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序二、審計抽樣的種類 2、屬性抽樣與變量抽樣 屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了確定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。 變量抽樣是指用來估計總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實質(zhì)性程序中細節(jié)測試的目的和特點所采用的審計抽樣稱為變量抽樣。 學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序三、審計風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險 1、抽樣風(fēng)險 2、非抽樣風(fēng)險學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序三、審計風(fēng)險和非抽樣風(fēng)

42、險 1、抽樣風(fēng)險 抽樣風(fēng)險是指審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。 （1）控制測試中的抽樣風(fēng)險 信賴過度風(fēng)險指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。與審計效果有關(guān)。 信賴不足風(fēng)險指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。與審計效率有關(guān)。學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序三、審計風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險 1、抽樣風(fēng)險 （1）細節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險 誤受風(fēng)險指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。與審計效果有關(guān)。 誤拒風(fēng)險指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。與審計效率有關(guān)。

43、學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序三、審計風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險 2、非抽樣風(fēng)險 非抽樣風(fēng)險是指審計人員采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。這種風(fēng)險并非抽樣所致，而是其他因素引起的。其原因主要有： 人為錯誤，如未能找出文件中的錯誤等； 運用了不符合審計目標的審計程序； 錯誤解釋樣本結(jié)果。 四、審計抽樣的程序樣本設(shè)計 選取樣本 樣本結(jié)果評價 學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序四、審計抽樣的程序 1、樣本設(shè)計 （1）確定測試目標 （2）定義總體和抽樣單元 （3）分層 分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體

44、由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。 對總體進行分層時，必須注意以下幾點： 1）總體中的每一個抽樣單位都必須屬于某一個層次，并且只屬于這一層次。 2）必須有事先確定的、有形的、具體的差別或標準來明確區(qū)分不同的層次。 3）必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準確數(shù)字。學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序四、審計抽樣的程序 1、樣本設(shè)計 （3）分層 【例】對應(yīng)收賬款進行函證時，將涉及的往來明細賬戶按余額的大小分為若干層次，再對每個層次采用不同的審計方法。學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序往來明細賬余額表層次分層標準抽樣方法函證方式1余額

45、在10000元以上100函證肯定式2余額在5 000元10000元之間隨機選樣肯定式3余額在5 000元以下系統(tǒng)選樣否定式四、審計抽樣的程序 2、選取樣本 （1）影響樣本規(guī)模的因素樣本規(guī)模過小 不能反映總體特征 無法獲取充分的審計證據(jù)樣本規(guī)模過大 增加審計工作量 浪費時間和人力 可接受的抽樣風(fēng)險 與樣本規(guī)模成反比 可容忍誤差 審計人員認為抽樣結(jié)果可以達到審計目的所愿意接受的審計對象總體的最大誤差。可容忍誤差越小，所需選取的樣本量越大。 預(yù)計總體誤差 預(yù)計總體誤差越大，所需的樣本量就越多；反之，所需的樣本量就越少。 總體變異性 總體規(guī)模 學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序

46、四、審計抽樣的程序 2、選取樣本 （2）選取樣本的方法 隨機選樣 系統(tǒng)選樣 隨意選樣 學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序四、審計抽樣的程序 2、選取樣本（2）選取樣本的方法 隨機選樣 隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本。隨機選樣通常用隨機數(shù)表或計算機產(chǎn)生的隨機數(shù)來進行。 隨機選樣不僅使總體中每個抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用。 學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序四、審計抽樣的程序 2、選取樣本（2）選取樣本的方法 隨機選樣 【

47、例】假定審計人員對某公司連續(xù)編號為5005 000的現(xiàn)金支票進行隨機選樣，擬選取一組樣本量為20的樣本。首先，審計人員確定只用隨機數(shù)表所列數(shù)字的前四位數(shù)來與現(xiàn)金支票號碼一一對應(yīng)。從上到下，從右到左，選出的20個號碼為：3099、785、612、2775、1887、1745、4962、4823、1665、4275、797、1028、3327、817、2559、2252、624、1100、546、1501。選出這20個號碼后，找出與其對應(yīng)的20張支票作為選定樣本進行審查。 學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序四、審計抽樣的程序 2、選取樣本（2）選取樣本的方法 系統(tǒng)選樣 系統(tǒng)

48、選樣也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定隨機起點，然后按照間隔，順序選取樣本的方法。 選樣間隔總體規(guī)模樣本規(guī)模 【例】審計人員擬采用系統(tǒng)抽樣從2 000張銷貨發(fā)票中選取200張作為樣本，則選樣間隔為10。假定審計人員把第101號發(fā)票作為隨機起點，每隔10張憑證選取一個樣本，則所選取的樣本號碼依此為：101、121、131、141、151 學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序四、審計抽樣的程序 2、選取樣本（2）選取樣本的方法 系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機排列的，如果測試的特征在總體內(nèi)分布具有某種規(guī)律性，則選取的樣

49、本的代表性就可能較差。例如，應(yīng)收賬款明細表每頁的記錄均以賬齡的長短按先后次序排列，則選中的200個樣本可能多數(shù)是賬齡相同的記錄?？朔到y(tǒng)選樣方法的這一缺點，可采用兩種方法，一是增加隨機起點的個數(shù)，二是在確定選樣方法之前對總體特征的分布進行觀察，如發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機分布，則采用系統(tǒng)選樣方法，否則，考慮使用其他選樣方法。 學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序四、審計抽樣的程序 2、選取樣本（2）選取樣本的方法 任意選樣 任意選樣是指審計人員不帶任何偏見地選取樣本，即不考慮樣本項目的性質(zhì)、金額大小、位置、外觀或其他特征而選取總體項目。 缺點在于很難完全無偏見地選取樣本項目

50、，即這種方法難以徹底排除審計人員的個人偏好對樣本的影響，因而其結(jié)果有時缺乏合理性與可靠性。 在運用隨意選樣方法時，審計人員要避免由于項目的性質(zhì)、金額大小、位置、外觀等的不同所引起的偏見，盡量使所選用的樣本具有代表性。 學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序 分析樣本誤差 推斷總體誤差 重估抽樣風(fēng)險 形成審計結(jié)論 四、審計抽樣的程序 3、樣本結(jié)果評價學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)一 審計抽樣的基本程序一、審計抽樣在控制測試中的運用 控制測試中的審計抽樣，通常被稱作屬性抽樣。屬性抽樣用于檢查內(nèi)部控制制度情況。它是通過對樣本檢查的結(jié)果，推斷總體中某些特征或?qū)傩园l(fā)生的頻率或次

51、數(shù)，借以評價客戶的內(nèi)部控制是否值得信賴并為實質(zhì)性程序提供依據(jù)。 所謂屬性，是指審計對象總體的質(zhì)量特征，即被審業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制是否遵循了既定的標準以及存在差錯水平。 屬性抽樣主要有發(fā)現(xiàn)抽樣、屬性估計抽樣兩種方法。 學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)二 審計抽樣方法的應(yīng)用一、審計抽樣在控制測試中的運用 1、樣本設(shè)計（1）確定測試目標（2）定義總體和抽樣單元（3）定義誤差學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)二 審計抽樣方法的應(yīng)用一、審計抽樣在控制測試中的運用 1、樣本設(shè)計 【例】某公司某年度購貨發(fā)票共5 000張，為了審查購貨發(fā)票是否遵守或符合內(nèi)部控制的要求，即只有在將驗收報告與進貨發(fā)票核對相符后，

52、才核準支付采購貨款。審計人員按以下步驟進行抽查： 確定審計目標。由于購貨發(fā)票內(nèi)部控制的要求是只有將驗收報告與進貨發(fā)票核對相符后，才核準支付貨款，則審計人員只會對該程序操作的準確性以及進貨發(fā)票與驗收報告相核對的控制程序是否正常運行感興趣。 確定審計對象總體與抽樣單元。假定公司對每筆采購業(yè)務(wù)均采用連續(xù)編號的憑單，在每張憑單的后面應(yīng)附有驗收報告與發(fā)票。因此，抽樣單元是個別的憑單。如果測試是年終進行的，則審計對象總體為本年度12個月內(nèi)的所有購貨憑單。 界定“誤差”。在控制測試時，誤差是指審計人員認為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。在本例中，審計人員可根據(jù)具體審計目標，將誤差界定為：未附驗收單據(jù)的

53、任何發(fā)票；所附單據(jù)與發(fā)票記載的數(shù)量不符；發(fā)票雖附有單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票。學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)二 審計抽樣方法的應(yīng)用一、審計抽樣在控制測試中的運用 2、樣本選取 （1）確定樣本規(guī)模 確定可接受的信賴過度風(fēng)險 確定可容忍偏差率 確定預(yù)計總體偏差率 確定樣本規(guī)模 （2）選取樣本并實施審計程序?qū)W習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)二 審計抽樣方法的應(yīng)用一、審計抽樣在控制測試中的運用 2、樣本選取 【承前例】 確定可接受的信賴過度風(fēng)險和可容忍偏差率。審計人員通過初步了解程序，準備信賴內(nèi)部控制。考慮該項內(nèi)部控制的重要性，審計人員依據(jù)專業(yè)判斷，將信賴過度風(fēng)險定為10，可容忍誤差定為4。

54、 確定預(yù)期總體誤差。假設(shè)從前3年的審計中，審計人員得知上述所描述的內(nèi)部控制誤差率為0.5、0.9及0.95，誤差不呈逐年減少的趨勢，因此基于穩(wěn)健原則，可將預(yù)期總體誤差率定為1。 確定樣本量。根據(jù)控制測試樣本量表(P64)，查出可容忍誤差為4，預(yù)期總體誤差率為1時，應(yīng)選取的樣本量為96張憑單。樣本中的預(yù)期誤差數(shù)為1。若在樣本中發(fā)現(xiàn)兩個或兩個以上的誤差，則說明抽樣結(jié)果不能支持審計人員對內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴度。 學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)二 審計抽樣方法的應(yīng)用一、審計抽樣在控制測試中的運用 3、樣本結(jié)果評價 （1）公式法 風(fēng)險系數(shù)根據(jù)可接受的信賴過度風(fēng)險和偏差數(shù)量決定 。 【承前例】注冊會

55、計師對96個項目實施了既定的審計程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險10%下，根據(jù)樣本結(jié)果計算總體最大偏差率為：2.3/96=2.39%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過2.39%。由于注冊會計師確定的可容忍偏差率為4%，因此可以得出結(jié)論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受。也就是說，樣本結(jié)果證實注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風(fēng)險水平是適當(dāng)?shù)?。學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)二 審計抽樣方法的應(yīng)用一、審計抽樣在控制測試中的運用 3、樣本結(jié)果評價 （1）公式法【承前例】如果在96個樣本中有兩個偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險10%

56、下，根據(jù)樣本結(jié)果計算總體最大偏差率為：5.3/96=5.52%.這意味著，如果樣本量為96且有兩個偏差，總體實際偏差率超過5.52%的風(fēng)險為10%。在可容忍偏差率為5%的情況下，注冊會計師可以得出結(jié)論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很大，因而不能接受總體。注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴大控制測試范圍，以證實初步評估結(jié)果，或者提高重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對影響重大錯報風(fēng)險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)二 審計抽樣方法的應(yīng)用一、審計抽樣在控制測試中的運用 3、樣本結(jié)果評價 （2）樣本結(jié)果評價表法 4、非統(tǒng)計抽樣

57、在控制測試中的運用學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)二 審計抽樣方法的應(yīng)用一、審計抽樣在細節(jié)測試中的運用在細節(jié)測試中的審計抽樣，通常被稱作變量抽樣。它是通過對樣本檢查的結(jié)果，推斷總體貨幣金額的統(tǒng)計抽樣方法。在進行實質(zhì)性程序中的細節(jié)測試時，通常采用傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣法（PPS抽樣）兩種方法。傳統(tǒng)變量抽樣主要包括均值估計抽樣、差額估計抽樣、比率估計抽樣三種方法。 學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)二 審計抽樣方法的應(yīng)用一、審計抽樣在細節(jié)測試中的運用1、均值估計抽樣是通過檢查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法。這種方法適用范圍十分廣泛，無論被審計單位提供的

58、數(shù)據(jù)是否完整、可靠，甚至在被審計單位缺乏基本的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項賬面記錄的情況下，均可使用此法。學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)二 審計抽樣方法的應(yīng)用 (2) 差額估計抽樣法 差額估計抽樣法是指以樣本實際價值與賬面價值的平均差額差異來估計總體實際價值與賬面價值的平均差異，然后再以這個平均差異乘以總體項目個數(shù)，從而求出總體的實際價值與賬面價值差異的一種抽樣方法。 其計算公式如下： 樣本平均差異樣本實際差異之和樣本量 估計總體差異樣本平均差異總體項目個數(shù) 總體估計價值總體賬面價值估計總體差異 總體正確值區(qū)間總體估計價值精確限度 主要用于對審查項目正確值與賬面值隨項目變化但不成比例變化的總體審查。

59、學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)二 審計抽樣方法的應(yīng)用【例】假定Y公司有500個某材料明細賬，其賬面價值總額為486 500元，審計人員采用隨機抽取80個該明細賬作為樣本進行審查，發(fā)現(xiàn)這些樣本的總賬面價值為6 200元，經(jīng)審查確定的正確值為5 650元，設(shè)定所要求的可靠程度為96，精確限度為4 860元，試采用差額估計抽樣法推斷總體的正確值，并判斷總體賬面價值是否存在重大差錯。 樣本平均差異（5 6506 200) 806.875 估計總體差異6.8755003 437.5(元) 總體估計價值486 5003437.5483 062.5(元) 總體正確值區(qū)間(483 062.54 860，

60、483.062.5+4 860) (478 202.5，487 922.5) 因為，478 202.5486 500487 922.5，所以，審計人員可以以95的把握認為，總體賬面價值不存在重大差錯。 學(xué)習(xí)情境四 如何運用審計抽樣方法任務(wù)二 審計抽樣方法的應(yīng)用（3）比率估計抽樣法比率估計抽樣法是指以樣本的實際價值與賬面價值之間的比率來估計總體實際價值與賬面價值的比率關(guān)系，然后再以此比率乘以總體的賬面價值，從而求出總體實際價值的估計值的一種抽樣方法。計算公式如下： 比率樣本實際價值之和樣本賬面價值之和100 總體估計價值=總體賬面價值比率 總體正確值區(qū)間總體估計價值精確限度 主要用于對審查項目正