財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)11合并財(cái)務(wù)報(bào)表-課件

1、CAS33 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 在第八版教材中，本章修訂了“實(shí)務(wù)訓(xùn)練”中的部分習(xí)題。工作任務(wù)1：合并報(bào)表編制準(zhǔn)備工作任務(wù)2：合并抵銷分錄編制工作任務(wù)4：合并報(bào)表披露工作任務(wù)3：認(rèn)識(shí)合并報(bào)表特殊項(xiàng)目合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作內(nèi)容1234合并報(bào)表的含義與組成合并報(bào)表的編制特點(diǎn)合并報(bào)表的編制程序不納入合并范圍的子公司工作任務(wù)1：合并報(bào)表編制準(zhǔn)備工作任務(wù)1：合并報(bào)表編制準(zhǔn)備1.【合并報(bào)表的含義】是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。2.【合并報(bào)表的種類】合并資產(chǎn)負(fù)債表；合并利潤(rùn)表；合并現(xiàn)金流量表；合并所有者權(quán)益變動(dòng)表；附注。1234合并報(bào)表的含義與組成合并報(bào)表的編制特點(diǎn)

2、合并報(bào)表的編制程序不納入合并范圍的子公司工作任務(wù)1：合并報(bào)表編制準(zhǔn)備1.合并報(bào)表反映的是經(jīng)濟(jì)意義主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。 2.合并報(bào)表的編制主體是母公司。 3.合并報(bào)表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的母、子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。 4.合并報(bào)表的編制遵循特定的方法。 工作任務(wù)1：合并報(bào)表編制準(zhǔn)備1234合并報(bào)表的含義與組成合并報(bào)表的編制特點(diǎn)合并報(bào)表的編制程序不納入合并范圍的子公司工作任務(wù)1：合并報(bào)表編制準(zhǔn)備1.已宣告被清理整頓的原子公司。 2.已宣告破產(chǎn)的原子公司。 3.母公司不能控制的其他被投資單位。 工作任務(wù)1：合并報(bào)表編制準(zhǔn)備1234合并報(bào)表的含義與組成合并報(bào)表的編制特點(diǎn)合并報(bào)表的編制

3、程序不納入合并范圍的子公司工作任務(wù)1：合并報(bào)表編制準(zhǔn)備1.對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 2.編制合并工作底稿。 3.將母、子公司的個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿。 4.編制調(diào)整分錄與抵銷分錄。 5.計(jì)算合并報(bào)表項(xiàng)目的合并金額。 6.填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 工作任務(wù)1：合并報(bào)表編制準(zhǔn)備工作任務(wù)1：合并報(bào)表編制準(zhǔn)備工作任務(wù)2：合并抵銷分錄編制工作任務(wù)4：合并報(bào)表披露工作任務(wù)3：認(rèn)識(shí)合并報(bào)表特殊項(xiàng)目合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作內(nèi)容1234存貨項(xiàng)目的抵銷固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的抵銷合并報(bào)表抵銷分錄存貨項(xiàng)目的抵銷借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨 例，母公司 子公司， 收入100，成本80

4、。借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 80 存貨 20母：收入100，成本80，子：存貨100。本期購進(jìn)，本期全部留存。母公司：借：銀行存款117 貸：收入100 應(yīng)交稅費(fèi)-銷項(xiàng)17借：成本80 貸：庫存商品80子：借；庫存商品110 應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)17 貸：銀行存款127 存貨項(xiàng)目的抵銷 本期購進(jìn)，本期全部售出。借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 例，母公司 子公司， 收入100，成本80。借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 100 母：收入100，成本80，子：收入？成本100。存貨項(xiàng)目的抵銷 本期購進(jìn)，本期部分售出，部分留存。 例，母公司 子公司， 收入100，成本80。售出70%，留存30%。借：

5、營(yíng)業(yè)收入 70 貸：營(yíng)業(yè)成本 70 方法1：賣的用，留的用借：營(yíng)業(yè)收入 30 貸：營(yíng)業(yè)成本 24 存貨 6 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨項(xiàng)目的抵銷 本期購進(jìn)，本期部分售出，部分留存。 例，母公司 子公司， 收入100，成本80。售出70%，留存30%。借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 100 方法2：先假設(shè)全部售出，再反沖留存存貨虛增的價(jià)值。借：營(yíng)業(yè)成本 6 貸：存貨 6 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨存貨項(xiàng)目的抵銷前期購進(jìn)，本期全部留存。借：期初未分 貸：存貨 例，前期母公司 子公司， 收入100，成本80。子公司本期全部留存。借：期初

6、未分 20 貸：存貨 20 母：收入100，成本80，前期。子：存貨100，本期。存貨項(xiàng)目的抵銷前期購進(jìn)，本期全部售出。借：期初未分 貸：營(yíng)業(yè)成本 例，前期母公司 子公司， 收入100，成本80。子公司本期全部售出。借：期初未分 20 貸：營(yíng)業(yè)成本 20 母：收入100，成本80，前期。子：收入？成本100，本期。存貨項(xiàng)目的抵銷 前期購進(jìn)，本期部分售出，部分留存。 例，前期母公司 子公司， 收入100，成本80。子公司本期售出70%，留存30%。借：期初未分 貸：營(yíng)業(yè)成本 方法1：賣的用，留的用借：期初未分 6 貸：存貨 6 借：期初未分 貸：存貨 借：期初未分 14 貸：營(yíng)業(yè)成本 14 存貨

7、項(xiàng)目的抵銷 前期購進(jìn)，本期部分售出，部分留存。 例，前期母公司 子公司， 收入100，成本80。子公司本期售出70%，留存30%。借：期初未分 貸：營(yíng)業(yè)成本 方法2：先假設(shè)全部售出，再反沖留存存貨虛增的價(jià)值。借：營(yíng)業(yè)成本 6 貸：存貨 6 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 借：期初未分 20 貸：營(yíng)業(yè)成本 20 1234存貨項(xiàng)目的抵銷固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的抵銷合并報(bào)表抵銷分錄固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 80 固定資產(chǎn)原價(jià) 20母：收入100，成本80，子：固定資產(chǎn)100。例：2010年12月25日，母公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品出售給子公司作為管理用固定

8、資產(chǎn)，收入100，成本80。子公司購入后按5年、直線法提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2010年固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷2012年2011年借：期初未分 20 貸：固定資產(chǎn)-原價(jià) 20借：固定資產(chǎn)折舊 4 貸：管理費(fèi)用 4借：固定資產(chǎn)折舊 4 貸：管理費(fèi)用 4借：固定資產(chǎn)折舊 4 貸：期初未分 4借：期初未分 20 貸：固定資產(chǎn)-原價(jià) 202016年末：子公司：100-20-20-20-20-20=0合并報(bào)表：80-16-16-16-16-16=0固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷2014年2013年借：固定資產(chǎn)折舊 4 貸：管理費(fèi)用 4借：固定資產(chǎn)折舊 4 貸：管理費(fèi)用 4借：固定資產(chǎn)折舊 12 貸：期初未分 12借：固

9、定資產(chǎn)折舊 8 貸：期初未分 8借：期初未分 20 貸：固定資產(chǎn)-原價(jià) 20借：期初未分 20 貸：固定資產(chǎn)-原價(jià) 20固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷借：期初未分 20 貸：固定資產(chǎn)-原價(jià) 202016年，超期使用時(shí)2015年，期滿不報(bào)廢借：期初未分 20 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 20借：固定資產(chǎn)折舊 4 貸：管理費(fèi)用 4借：固定資產(chǎn)折舊 20 貸：期初未分 20借：固定資產(chǎn)折舊 16 貸：期初未分 16固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷2016年，超期使用后報(bào)廢2015年，期滿報(bào)廢借：營(yíng)業(yè)外收入或支出 4 貸：管理費(fèi)用 4借：營(yíng)業(yè)外收入或支出 20 貸：期初未分 20借：營(yíng)業(yè)外收入或支出 16 貸：期初未分 16借：期初未分

10、 20 貸：營(yíng)業(yè)外收入或支出 20借：期初未分 20 貸：營(yíng)業(yè)外收入或支出 20固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷2012年末提前報(bào)廢借：營(yíng)業(yè)外收入或支出 4 貸：管理費(fèi)用 4借：營(yíng)業(yè)外收入或支出 4 貸：期初未分 4借：期初未分 20 貸：營(yíng)業(yè)外收入或支出 20例，2012年6月報(bào)廢，殘值收入40，清理費(fèi)用3。借：銀行存款 40 貸：固定資產(chǎn)清理 40借：固定資產(chǎn)清理 3 貸：銀行存款 3借：固定資產(chǎn)清理 70 累計(jì)折舊 30 貸：固定資產(chǎn) 100固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷借：營(yíng)業(yè)外支出 33 貸：固定資產(chǎn)清理 33403固定資產(chǎn)清理 7033固定資產(chǎn)清理例，2014年3月報(bào)廢，殘值收入40，清理費(fèi)用3。35403

11、2固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷2012年6月報(bào)廢的抵銷分錄借：營(yíng)業(yè)外支出 2 貸：管理費(fèi)用 2借：營(yíng)業(yè)外支出 4 貸：期初未分 4借：期初未分 20 貸：營(yíng)業(yè)外支出 201234存貨項(xiàng)目的抵銷固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的抵銷合并報(bào)表抵銷分錄應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的抵銷借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 5 貸：資產(chǎn)減值損失 5借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)收賬款 100例1：2010年12月31日，母公司資產(chǎn)負(fù)債表：對(duì)子公司應(yīng)收賬款100萬，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提5%，所得稅率25%。2010年末借：所得稅費(fèi)用 1.25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的抵銷借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值損

12、失 10借：應(yīng)付賬款 300 貸：應(yīng)收賬款 300例2：接例1，若2011年12月31日，母公司資產(chǎn)負(fù)債表：對(duì)子公司應(yīng)收賬款300萬，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提5%，所得稅率25%。2011年末借：所得稅費(fèi)用 2.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 5 貸：期初未分 5借：期初未分 1.25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.2580=100：5；1.25收回20:沖1; 沖0.25應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的抵銷借：資產(chǎn)減值損失1 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 1借：應(yīng)付賬款 80 貸：應(yīng)收賬款 80例3：接例1，若2011年12月31日，母公司資產(chǎn)負(fù)債表：對(duì)子公司應(yīng)收賬款80萬，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提5%，所得稅率25%。201

13、1年末借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.25 貸：所得稅費(fèi)用 0.25借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 5 貸：期初未分 5借：期初未分 1.25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.251234存貨項(xiàng)目的抵銷固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的抵銷合并報(bào)表抵銷分錄子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷借：實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)年末 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益對(duì)子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷借：未分配利潤(rùn)年初 投資收益 少數(shù)股東損益 貸：本年利潤(rùn)分配提取盈余公積 -應(yīng)付股利 未分配利潤(rùn)年末對(duì)子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)如果是全資子公司，如果是第1年：借：投資收益 貸：本年利潤(rùn)分配提取

14、盈余公積 -應(yīng)付股利 未分配利潤(rùn)年末工作任務(wù)1：合并報(bào)表編制準(zhǔn)備工作任務(wù)2：合并抵銷分錄編制工作任務(wù)4：合并報(bào)表披露工作任務(wù)3：認(rèn)識(shí)合并報(bào)表特殊項(xiàng)目合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作內(nèi)容4.合并所有者權(quán)益變動(dòng)表：“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。3.合并現(xiàn)金流量表：“子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目；”子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”項(xiàng)目； 2.合并利潤(rùn)表：“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目。1.合并資產(chǎn)負(fù)債表：“商譽(yù)”項(xiàng)目；“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目；“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。認(rèn)識(shí)合并報(bào)表特殊項(xiàng)目工作任務(wù)1：合并報(bào)表編制準(zhǔn)備工作任務(wù)2：合并抵銷分錄編制工作任務(wù)4：合并報(bào)表披露工作任務(wù)3：認(rèn)識(shí)合并報(bào)表特殊項(xiàng)目合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作內(nèi)容4.子公司所采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響；1.子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司持股比例和表決權(quán)比例；2.母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)其形成控制的原因；3.母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原因；合并報(bào)表披露合并報(bào)表披露7.本期不再納入合并