13注會(huì)審計(jì)基礎(chǔ)班018第四章業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

1、二、商業(yè)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的不利影響（理解掌握）商業(yè)關(guān)系的類型包括以下三種：（一）由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益所產(chǎn)生的商業(yè)關(guān)系1.所涵蓋的情況會(huì)計(jì)師其高級(jí)管理、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬（即配偶、父母或）與審計(jì)客戶或之間，由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。這些商業(yè)關(guān)系主要包括：（1）在與客戶或其控股股東、董事、髙級(jí)管理共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；（2）按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義銷售；（3）按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師的產(chǎn)品或服務(wù)。【知識(shí)點(diǎn)拓展 1】銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師（1

2、）“共同開辦的企業(yè)”可以指共同投資或聯(lián)營。共同投資可能包括與第進(jìn)行合營、合資、合伙、特許經(jīng)營以及房地產(chǎn)項(xiàng)目的投資，比如，司）進(jìn)行一項(xiàng)交易，即共同開發(fā)一棟將用于租給該與其審計(jì)客戶（某家房地產(chǎn)公的辦公樓。（2）“聯(lián)營”是指與任何第及合營合資或任何建立在中期至長期共同或共享商業(yè)目標(biāo)基礎(chǔ)上的合作安排，適用于具有以下特征的：使用同一品牌、共同的管理層、收入、利潤、資源或成本共享、約定在介紹業(yè)務(wù)時(shí)采用排他性原則、具有的互惠利益的等。例如，某分所正在考慮與編制稅務(wù)的開發(fā)商達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，協(xié)議要求該分所提供專業(yè)稅務(wù)知識(shí)而開發(fā)商提供專業(yè)知識(shí)。雙方已同意共同承擔(dān)與這一產(chǎn)品有關(guān)的費(fèi)用并共享相關(guān)收入，該商業(yè)關(guān)系將被視為

3、聯(lián)營。2.相關(guān)規(guī)定（1）應(yīng)當(dāng)予以終止。不得介入上述涵蓋情況（1）中提及的商業(yè)關(guān)系，如果存在此類商業(yè)關(guān)系，（2）如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計(jì)項(xiàng)目組成員，會(huì)計(jì)師組。應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目（3）如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬與審計(jì)客戶或其髙級(jí)管理存在此類商業(yè)關(guān)系，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。（二）由于在?shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益所產(chǎn)生的商業(yè)關(guān)系如果會(huì)計(jì)師、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬，在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而審計(jì)客戶或其董事、高級(jí)管理也在該實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，這種商業(yè)關(guān)系不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：1這種商業(yè)

4、關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師不重要、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬以及審計(jì)客戶均【知識(shí)點(diǎn)拓展 2】在判斷以上所提及的經(jīng)濟(jì)利益是否重要時(shí)，可以采用不同的基準(zhǔn)做評(píng)估。例如，在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益占該或?qū)徲?jì)客戶、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬凈值的一定比例以上，將被視為。一般實(shí)際工作中，適用于和審計(jì)客戶的百分比可以是 10%，而適用于審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬的百分比則是 5%。2該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者并不【知識(shí)點(diǎn)拓展 3】在判斷以上經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者是否時(shí)，最直接的方法是將該經(jīng)濟(jì)利益與其他權(quán)益相比較，或者對(duì)實(shí)體施加壓力或?qū)嶋H影響其決策的能力。3該經(jīng)濟(jì)利益不能使一個(gè)或幾個(gè)投資者控制該實(shí)體和財(cái)務(wù)上等重要

5、【知識(shí)點(diǎn)拓展 4】在判斷以上提及商業(yè)利系時(shí)，有些情況可能不太明顯，比較復(fù)雜，需要向（三）從審計(jì) 1一般情況會(huì)計(jì)師獨(dú)立性小組或獨(dú)立性商品或服務(wù)進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)提供。、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從審計(jì)商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響?！局R(shí)點(diǎn)拓展 5】商品或服務(wù)包括為滿足基本的業(yè)務(wù)需要（如辦公用品供應(yīng)和服務(wù)）與第簽訂采購合同的所有情形。審計(jì)一家大型的辦公用品公司，且例如，假設(shè) ABC品。通過確認(rèn)該從這家公司規(guī)模紙張用僅在這些辦公用品，并且在規(guī)模同類尺寸和數(shù)量的辦公用品時(shí)，所獲得的商業(yè)條款和條件與其他顧客類似，這就是一個(gè)正常的商業(yè)程序的公平交易。2性質(zhì)特殊或金額較

6、大的交易如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括：取消交易或降低交易?guī)模；將相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組?！纠} 2多選題】ABC 會(huì)計(jì)師正在審計(jì)甲房地產(chǎn)公司，且 ABC從甲公司購買公開對(duì)外發(fā)售的商業(yè)寫字樓作為新開設(shè)的分部。以下情形中，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響的有（）。A.通過確認(rèn)條款和條件類似B.ABCC.ABCABC寫字樓的商業(yè)條款和條件與其他顧客同樣的寫字樓的從甲公司從甲公司的寫字樓占的寫字樓占資產(chǎn)總額的 5%資產(chǎn)總額的 50%D.甲公司向 ABC出售的該寫字

7、樓占其當(dāng)年銷售額的 1%【】ABD】選項(xiàng) C 的情形可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，因?yàn)槠涞膶懽謽钦假Y產(chǎn)總額的 50%，非常，了不利影響。三、家庭和私人關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的不利影響（重點(diǎn)掌握）（一）針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員及其近親屬的考慮1不利影響的產(chǎn)生如果審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理，或所處職位能夠?qū)蛻魰?huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加影響的員工（以下簡(jiǎn)稱特定員工）存在家庭和私人關(guān)系，將對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾在審計(jì)客戶擔(dān)任上述職務(wù)，或在審計(jì)客戶中所處職位能夠?qū)蛻魰?huì)計(jì)大影響，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。2評(píng)價(jià)不利影響的程度在評(píng)價(jià)不利影

8、響的存在與否及其嚴(yán)重程度時(shí)，考慮（1）該審計(jì)項(xiàng)目組成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色；或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重包括：（2）該成員其家庭成員或相關(guān)度等。在審計(jì)客戶中的職位以及與該成員關(guān)系或關(guān)系密切程【知識(shí)點(diǎn)拓展 6】一般來說，如果審計(jì)項(xiàng)目組成員在項(xiàng)目中處于復(fù)核審計(jì)工作或管理工作的角色，產(chǎn)生的不利影響是的；如果家庭成員或相關(guān)在審計(jì)客戶中擔(dān)會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)一職，其對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的不利影響也是3采取防范措施（1）將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；的。（2）合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責(zé)范圍【知識(shí)點(diǎn)拓展 7】在審計(jì)實(shí)務(wù)中,可以制定政策,要求每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行前,向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員了解其主要近親屬是否與其審計(jì)客戶存在上述關(guān)系。同審計(jì)項(xiàng)目組成員在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目前，確認(rèn)不存在以上關(guān)系。務(wù)所可以要求每個(gè)（二）針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組以外的或員工的考慮1不利影響的產(chǎn)生審計(jì)項(xiàng)目組以外的或員工，與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。2評(píng)價(jià)不利影響程度會(huì)計(jì)師或員工在知悉此類關(guān)系后，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師的政策和程序進(jìn)行。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列：該該該或員工與審計(jì)客戶的董事